國(guó)內(nèi)外礦山企業(yè)稅費(fèi)比較

張博 褚景樓 羅加春 高巖

一、研究意義

人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)所平均使用95%的民用能源、80%的民用工業(yè)生產(chǎn)原材料、70%的民用農(nóng)業(yè)機(jī)械生產(chǎn)資料、30%以上的工業(yè)生產(chǎn)資料生活和飲用水和17%以上的生活消費(fèi)品主要來(lái)自天然礦產(chǎn)資源。在生活中衣、食、住、行、醫(yī)療等各個(gè)方面的可利用的天然氣和礦物種類多達(dá)300余種，元素種類有87種。

礦產(chǎn)資源是一個(gè)國(guó)家發(fā)展的經(jīng)濟(jì)支柱。但國(guó)有礦業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展一定要具有一定程度的法律約束，避免造成高污染排放等現(xiàn)象，為企業(yè)礦產(chǎn)資源的合理利用開(kāi)發(fā)與再利用與環(huán)境保護(hù)。所以應(yīng)當(dāng)深入研究制定我國(guó)正在使用的稅費(fèi)管理制度，基于當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)代礦業(yè)稅費(fèi)管理制度不足的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外相對(duì)完善的現(xiàn)代礦業(yè)稅費(fèi)管理制度，幫助我國(guó)礦業(yè)制定更加合理的礦業(yè)稅費(fèi)管理制度。

二、國(guó)內(nèi)外現(xiàn)行礦產(chǎn)稅費(fèi)制度

2.1國(guó)內(nèi)現(xiàn)行稅費(fèi)制度

稅收是一個(gè)國(guó)家憑借國(guó)民政治經(jīng)濟(jì)權(quán)利可以直接參與社會(huì)進(jìn)行各類國(guó)民收入平均分配和國(guó)民財(cái)產(chǎn)增值再分配的一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式，具有強(qiáng)制性，無(wú)償性和社會(huì)經(jīng)濟(jì)上的固定性三大基本經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)。國(guó)內(nèi)的礦產(chǎn)稅收項(xiàng)有：普通稅費(fèi)，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅，資源稅，礦區(qū)使用稅。

我國(guó)目前的工商稅收主要分為資產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、特定經(jīng)營(yíng)行為所得稅等四大類。其中主要內(nèi)容包含普通企業(yè)稅費(fèi)征收制度：所得稅，增值稅，營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅，礦產(chǎn)資源企業(yè)特有稅費(fèi)征收制度：資源稅，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅，礦區(qū)使用稅等。

企業(yè)所得稅：

企業(yè)所得稅是針對(duì)企業(yè)獲得的凈利潤(rùn)進(jìn)行征收的稅費(fèi)，是一個(gè)國(guó)家稅收制度的基礎(chǔ)稅收條例，對(duì)于不同國(guó)家中企業(yè)所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)存在部分差異，其中我國(guó)征收企業(yè)所得稅的稅率為25%。

財(cái)產(chǎn)稅：

征收的對(duì)象是各種財(cái)產(chǎn)及其所有者，無(wú)論是各種生產(chǎn)資料、生活所用材料，還是包括、礦物和原始森林這樣的各種天然資料，還是由技術(shù)發(fā)明人和制造生產(chǎn)出的各種專利技術(shù)，都必須要按時(shí)繳付這種財(cái)產(chǎn)所有稅。

資源稅：

資源稅主要的征收對(duì)象為礦產(chǎn)資源等，用來(lái)平衡各種自然資源質(zhì)量和等級(jí)帶來(lái)的收入不均。

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅：

是礦業(yè)企業(yè)開(kāi)采不可再生的礦產(chǎn)資源，對(duì)礦山的擁有者國(guó)家的一種補(bǔ)償費(fèi)用。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償收入是由中央和地方共享的，收入以礦產(chǎn)資源勘查和再開(kāi)發(fā)為主。

礦區(qū)使用稅：

是指礦區(qū)所有權(quán)以其對(duì)礦產(chǎn)資源的擁有為基礎(chǔ)，對(duì)開(kāi)采資源的特許收費(fèi)。國(guó)際上，大多數(shù)國(guó)家都有征收，但由于資源、開(kāi)采條件和經(jīng)濟(jì)政策的不同，各國(guó)在征收方式和費(fèi)率上有所差異。

2.2國(guó)外現(xiàn)行礦產(chǎn)稅費(fèi)制度說(shuō)明

權(quán)利金：

權(quán)利金是礦產(chǎn)資源在國(guó)外普遍征稅的一種稅費(fèi)。一般來(lái)說(shuō)是根據(jù)盈利進(jìn)行征收。從現(xiàn)金費(fèi)率角度來(lái)看，不僅不同地區(qū)國(guó)家的各種權(quán)利品現(xiàn)金費(fèi)率各國(guó)相差甚遠(yuǎn)，而且不同地區(qū)國(guó)家的各種權(quán)利品現(xiàn)金費(fèi)率在各國(guó)相差甚遠(yuǎn)。

保證金：

保證金是確保關(guān)閉礦山采礦權(quán)力人和相關(guān)礦山企業(yè)能夠承擔(dān)有效維護(hù)地區(qū)礦產(chǎn)資源生態(tài)環(huán)境的主體責(zé)任，在礦山關(guān)閉后及時(shí)完成有效治理改善礦區(qū)生態(tài)環(huán)境和有效防范突發(fā)地質(zhì)自然災(zāi)害的一項(xiàng)工作。

耗竭補(bǔ)貼：

準(zhǔn)確來(lái)說(shuō)時(shí)政府考慮不可再生資源在開(kāi)采后會(huì)造成一系列的后果，對(duì)于開(kāi)采石油，煤炭，天然氣等資源企業(yè)征收的一種社會(huì)補(bǔ)償性費(fèi)用，對(duì)于全人類共有資源的一種開(kāi)采補(bǔ)償。

資源超額利潤(rùn)稅：

針對(duì)于礦產(chǎn)產(chǎn)量的不同對(duì)產(chǎn)量豐富的企業(yè)加征的一部分費(fèi)用，對(duì)于超出產(chǎn)量的礦產(chǎn)資源部分進(jìn)行加征稅務(wù)，本稅收制度對(duì)于礦產(chǎn)行業(yè)具有幫扶產(chǎn)量較少的企業(yè)進(jìn)行正常發(fā)展。

三、中外礦山企業(yè)稅費(fèi)的不同點(diǎn)

種類上存在差異：

我國(guó)將礦產(chǎn)企業(yè)普遍劃為第二產(chǎn)業(yè)，而國(guó)外將礦山企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)看待。我國(guó)礦產(chǎn)企業(yè)稅費(fèi)主要包含：資源稅、增值稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等內(nèi)容，以資源稅為主;而西方礦業(yè)國(guó)家主要征收權(quán)利金、資源租金稅、礦業(yè)權(quán)租金，同時(shí)還實(shí)行礦產(chǎn)資源耗竭補(bǔ)貼制度等，同時(shí)還有很多見(jiàn)面以及優(yōu)惠政策。

征稅制度的差異：

歐美部分國(guó)家實(shí)行分稅制，聯(lián)邦政府和州政府可自主決定稅制，如澳州聯(lián)邦政府和州政府可都自己制定執(zhí)法條例：我國(guó)地方政府立法權(quán)限相對(duì)較少。同時(shí)，我國(guó)資源稅屬于共享稅，按照不同資源品種進(jìn)行劃分。

內(nèi)容上的差異：

我國(guó)的礦山企業(yè)稅費(fèi)中，增值稅占13%。而在西方開(kāi)征增值稅的國(guó)家里礦山企業(yè)的增值稅基本上都為零，一定程度上來(lái)說(shuō)不利于我國(guó)的礦業(yè)的發(fā)展。

優(yōu)惠及政策上的差異：

國(guó)外為鼓勵(lì)礦產(chǎn)企業(yè)的不斷發(fā)展，增加了耗竭補(bǔ)貼，從納稅凈利潤(rùn)中扣除，這樣可以降低經(jīng)營(yíng)者的稅務(wù)，鼓勵(lì)企業(yè)積極勘探新的資源。而國(guó)內(nèi)政策優(yōu)惠較少，主要有：減征百分之三十資源稅;對(duì)開(kāi)采尾礦的，為鼓勵(lì)其行為給與免征資源稅。

四、中外礦山企業(yè)稅費(fèi)不同的原因

政治上：

礦產(chǎn)資源稅制度設(shè)置在不同的國(guó)家，體現(xiàn)出了政策和實(shí)施的目標(biāo)。澳大利亞和加拿大等礦業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家的歷史和制度發(fā)展，其主要的目的是保護(hù)社會(huì)環(huán)境和增進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，在不同的地區(qū)征收不同的資源稅，既可以調(diào)節(jié)因?yàn)橘Y源條件和質(zhì)量不同造成的級(jí)差收入不均，也可以促進(jìn)合理開(kāi)采和節(jié)約，有利于保護(hù)社會(huì)和生態(tài)環(huán)境。

經(jīng)濟(jì)上：

我國(guó)目前的資源制度主要的目的就是適應(yīng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，采取相關(guān)的積極政策，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但是不可否認(rèn)也對(duì)環(huán)境有很大的影響。因此，建議盡早出臺(tái)環(huán)境稅、排放總量控制等配套的環(huán)境稅收政策，適時(shí)開(kāi)展清理、合并，最后并費(fèi)入稅，建立專業(yè)的環(huán)境稅，生態(tài)環(huán)境負(fù)面影響降低到最小程度。

五、我國(guó)礦山企業(yè)稅費(fèi)優(yōu)化建議

循序漸進(jìn)，合理增大資源稅范圍

借鑒發(fā)達(dá)國(guó)外礦業(yè)國(guó)家的成熟經(jīng)驗(yàn)，需要適度擴(kuò)大資源稅的征收范圍，擴(kuò)大從價(jià)征收的范圍，逐步將水、草地、森林和等資源納入稅收覆蓋范圍。

設(shè)立資源補(bǔ)償費(fèi)差別費(fèi)率，區(qū)別對(duì)待

1.針對(duì)事關(guān)國(guó)家能源安全的基礎(chǔ)能源產(chǎn)品，比如煤炭、油氣、稀土等，取消資源補(bǔ)償費(fèi)，配合資源稅的改革，逐步擴(kuò)大到其他礦種;

2.級(jí)差費(fèi)率對(duì)其它礦產(chǎn)資源進(jìn)行固定費(fèi)率取代。在國(guó)際礦業(yè)中，資源權(quán)益金費(fèi)率為2%到9%。國(guó)外的油氣補(bǔ)償費(fèi)一般是10%到17%，建議根據(jù)國(guó)際上的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)補(bǔ)償費(fèi)率調(diào)整為3%到10%。

在資源稅中差別稅率，實(shí)現(xiàn)環(huán)境補(bǔ)償

建議按不同的資源環(huán)境，實(shí)行適當(dāng)?shù)牟顒e稅率，例如對(duì)重要礦產(chǎn)資源、處于脆弱的自然環(huán)境和生態(tài)功能復(fù)蘇困難的地區(qū)和生態(tài)環(huán)保重要保護(hù)的地區(qū)資源，對(duì)其他地方實(shí)行較高的費(fèi)率，相對(duì)于其他地方實(shí)行較高的稅率。

逐步引入礦產(chǎn)資源權(quán)益金制度

在時(shí)機(jī)成熟情況下，對(duì)資源補(bǔ)償費(fèi)等并費(fèi)入稅，建立統(tǒng)一資源權(quán)益金體系。這部分的費(fèi)用以后將用于保護(hù)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展和探測(cè)新的礦產(chǎn)。結(jié)合資源的開(kāi)發(fā)狀況、礦產(chǎn)自身的不同和其邊際利益，權(quán)益金的設(shè)計(jì)應(yīng)體現(xiàn)級(jí)差收入調(diào)節(jié)的功能

建立礦產(chǎn)資源耗竭補(bǔ)償機(jī)制

由于實(shí)施計(jì)劃經(jīng)濟(jì)無(wú)償?shù)孬@得使用礦產(chǎn)資源，沒(méi)有制定成本消費(fèi)的概念，勘查資源耗竭也沒(méi)有得到應(yīng)當(dāng)?shù)难a(bǔ)償。通過(guò)建立資源補(bǔ)償制度，鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)資源，使礦山企業(yè)在經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中保留存一定的比例，從而使資源消耗得到補(bǔ)償，解決礦產(chǎn)地的資源枯竭和可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題。

作者簡(jiǎn)介：

姓名：張博，男，1999.04，漢族 ?籍貫（具體到省市）：山西長(zhǎng)治;單位：（中國(guó)礦業(yè)大學(xué)徐海學(xué)院，江蘇徐州） ?學(xué)歷/職位：本科在讀，研究方向：工業(yè)工程與管理 ?郵編：221000