季中軍

摘要：本文在分析目前內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題的基礎(chǔ)上，從創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念、內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造性地在實(shí)際工作中應(yīng)用、創(chuàng)新人才管理制度提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)、審計(jì)成果的運(yùn)用等四個(gè)方面闡述了如何對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新與發(fā)展具體措施，以及實(shí)踐成果。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);創(chuàng)新發(fā)展;工作實(shí)踐

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)國(guó)家和社會(huì)的外部審計(jì)而言，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。

一、目前內(nèi)部審計(jì)的主要問(wèn)題與現(xiàn)狀

一是審計(jì)理念還不夠清晰，普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不到位。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身是企業(yè)整體中的一部分，內(nèi)部審計(jì)人員的切身利益與企業(yè)休戚相關(guān)，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，內(nèi)部審計(jì)在某種意義上來(lái)說(shuō)是形同虛設(shè)。

二是企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。目前我國(guó)大部分企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本上都處在與其他職能部門(mén)平行的地位，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還是工程審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)都是審核本單位的不同部門(mén)，這樣就缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。

三是沒(méi)能正確處理好內(nèi)部審計(jì)工作的傳承與創(chuàng)新。

四是審計(jì)成果的運(yùn)用往往只能取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視。

五是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位待遇往往低于主要生產(chǎn)部門(mén)，這樣不能充分調(diào)動(dòng)廣大審計(jì)人員的積極性。

六是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的具體措施

（一）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念

內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新不是一定要去創(chuàng)造什么新思想和新技術(shù)，而是把新思想和新技術(shù)能拿到本部門(mén)來(lái)使用，使審計(jì)業(yè)務(wù)與以往有所不同。

1.樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能論的審計(jì)理念。

審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能論認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，那么，內(nèi)部審計(jì)成為“免疫系統(tǒng)”中的第一道防線就顯而易見(jiàn)。樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能論的審計(jì)理念。從審計(jì)功能來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)具備審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的三大基本功能，即預(yù)防功能、揭露功能和抵御功能。因此，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能論的審計(jì)理念，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的深化與創(chuàng)新，更是引領(lǐng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展，開(kāi)創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)新局面的迫切需要。

2.樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)并舉的審計(jì)理念。

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。具體來(lái)說(shuō)，就是要通過(guò)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和揭示問(wèn)題的處理、處罰和整改，最終促進(jìn)組織改進(jìn)和規(guī)范內(nèi)部管理，健全內(nèi)控制度，提高資金使用效益，防范和糾正舞弊行為，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)與企業(yè)價(jià)值取向一致的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能、揭露功能和抵御功能，同審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能是統(tǒng)一的，是“免疫系統(tǒng)”功能在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)揮作用的具體效應(yīng)。

（二）使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性創(chuàng)造性地應(yīng)用在實(shí)際工作中

新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的出臺(tái)為新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作提供了制度保障，進(jìn)一步增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

1.打鐵還需自身硬?！兑?guī)定》的出臺(tái)有利于提高內(nèi)部審計(jì)的地位。審計(jì)人員首先思想意識(shí)要到位，扭轉(zhuǎn)局面要從我做起，一點(diǎn)一滴的做起，積少成多，加大內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，有效利用內(nèi)部審計(jì)力量和成果，在審計(jì)職能上，實(shí)現(xiàn)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”的轉(zhuǎn)變，由審計(jì)監(jiān)督向改善管理、提高效益、為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)轉(zhuǎn)變。在實(shí)現(xiàn)日常審計(jì)思路和方法轉(zhuǎn)變的同時(shí)，不斷拓展思路，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，更多地參與經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，真正實(shí)現(xiàn)為企業(yè)保駕護(hù)航。

2.盡快落實(shí)總審計(jì)師制度，制定可操作的程序，制定可設(shè)立總審計(jì)師的條件，總審計(jì)師是應(yīng)該屬于技術(shù)序列的范疇，綜合素質(zhì)要求要高，年齡、學(xué)歷、工作經(jīng)歷、工作經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)、職稱(chēng)、政治覺(jué)悟等要達(dá)到一定的條件，各企業(yè)根據(jù)本單位的實(shí)際情況可作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

3.盡快落實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)時(shí)所需的經(jīng)費(fèi)，列入本單位預(yù)算。經(jīng)費(fèi)充足有保障，也是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的有力措施。

4.加大責(zé)任追究。在《規(guī)定》第六章責(zé)任追究的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位實(shí)際制定相應(yīng)的責(zé)任追究實(shí)施細(xì)則，并與績(jī)效考核進(jìn)行掛鉤，有效保障內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

（三）創(chuàng)新人才管理制度，全面提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

1.嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)人員錄用標(biāo)準(zhǔn)

專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)工作的關(guān)鍵，因此每個(gè)企業(yè)都急需建立企業(yè)高素質(zhì)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)人員選擇的時(shí)候，一定要對(duì)錄用人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)踐操作能力進(jìn)行嚴(yán)格的考核，同時(shí)拓寬專(zhuān)業(yè)要求，例如審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、工程、法律等知識(shí)。有基層工作經(jīng)驗(yàn)尤為重要，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員主要為本企業(yè)服務(wù)，要熟悉公司的主要裝置、工藝和產(chǎn)品等業(yè)務(wù)，這樣才能保證所有的審計(jì)報(bào)告不出差錯(cuò)。另外對(duì)審計(jì)人員的意識(shí)形態(tài)、政治思想覺(jué)悟、大局意識(shí)、保密意識(shí)也要考察，從源頭上保障審計(jì)隊(duì)伍精干、專(zhuān)業(yè)。

2.創(chuàng)新人才管理制度，制定激勵(lì)長(zhǎng)效機(jī)制

一是在物質(zhì)方面獎(jiǎng)勵(lì)，及時(shí)對(duì)查出挽回直接經(jīng)濟(jì)損失有具體金額;有工程預(yù)結(jié)算方面審減額;對(duì)生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)重大隱患，避免事故的審計(jì)人員，及時(shí)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)的獎(jiǎng)勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)工作的積極性。

二是開(kāi)展評(píng)優(yōu)工作。對(duì)忠于職守、堅(jiān)持原則、認(rèn)真履職、成績(jī)顯著的內(nèi)部審計(jì)人員，由所在單位予以表彰，增強(qiáng)審計(jì)人員的榮譽(yù)感。

三是處罰方面。按照新出臺(tái)的《規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，以及內(nèi)部審計(jì)人員有違反相應(yīng)規(guī)定條款的，由單位對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人進(jìn)行處理;涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

四是支持和保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)多種途徑進(jìn)行工作交流、研討，開(kāi)展繼續(xù)教育，做好審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)，持續(xù)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

（四）加大審計(jì)成果的運(yùn)用

1.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和推廣工作的方式方法。通過(guò)業(yè)務(wù)咨詢、學(xué)術(shù)研討、經(jīng)驗(yàn)交流、評(píng)優(yōu)表彰來(lái)進(jìn)行，也可以通過(guò)審計(jì)在線平臺(tái)進(jìn)行知識(shí)答卷，把審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和成果以答卷的形式進(jìn)行學(xué)習(xí)和宣傳。有利于推動(dòng)提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力，擴(kuò)大審計(jì)的知名度。

2.創(chuàng)新審計(jì)項(xiàng)目。除了開(kāi)展好常規(guī)的審計(jì)項(xiàng)目外，也應(yīng)關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)生活中的熱點(diǎn)問(wèn)題，以獨(dú)立性和權(quán)威性的身份對(duì)企業(yè)的熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，形成報(bào)告，向企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的匯報(bào)。

3.審計(jì)部門(mén)應(yīng)該著重關(guān)注企業(yè)的日常運(yùn)行流程，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警和評(píng)估。專(zhuān)業(yè)力量強(qiáng)的、有條件的審計(jì)部門(mén)還應(yīng)該對(duì)企業(yè)的投入、生產(chǎn)效率、效果等方面進(jìn)行相關(guān)的分析，為今后領(lǐng)導(dǎo)層的相關(guān)的戰(zhàn)略決策提供有效的審計(jì)建議作為決策依據(jù)，為企業(yè)今后的良好發(fā)展提供有力的保障。

三、內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)踐

1.審計(jì)證據(jù)及方式方法的改變。以前需要耗費(fèi)大量的人力、物力和空間資源且不能實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期保存。目前審計(jì)可以使用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算，提高審計(jì)工作的效率。大數(shù)據(jù)必將改變傳統(tǒng)的審計(jì)方式，內(nèi)部審計(jì)人員可以隨時(shí)利用云端數(shù)據(jù)進(jìn)行工作，不必受到地點(diǎn)和時(shí)間的影響。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，遠(yuǎn)程審計(jì)勢(shì)必成為未來(lái)審計(jì)的主要工作方式，比如不用專(zhuān)程出差去外地進(jìn)行審計(jì)工作等，這樣不僅可以節(jié)省審計(jì)經(jīng)費(fèi)還可以為審計(jì)人員節(jié)約更多的時(shí)間投入到審計(jì)工作中。

2.審計(jì)程序的改變。觀察、檢查、詢問(wèn)、函證、計(jì)算、執(zhí)行和分析是傳統(tǒng)的審計(jì)程序。在信息時(shí)代下，傳統(tǒng)審計(jì)程序已經(jīng)不能滿足審計(jì)的需求，而利用大數(shù)據(jù)不僅可以簡(jiǎn)化傳統(tǒng)審計(jì)的程序還可以根據(jù)不同的方向建模，以便從海量數(shù)據(jù)中快速獲取需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，更加高效快速的抓住問(wèn)題所在。

3.應(yīng)用大數(shù)據(jù)為審計(jì)開(kāi)辟新路徑，同樣的數(shù)據(jù)提供給不同的人獲取的信息是不一樣的。例如，我們?cè)么髷?shù)據(jù)開(kāi)創(chuàng)性地首次對(duì)甲供材進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。面對(duì)每年100多個(gè)項(xiàng)目，怎么選取，根據(jù)多年的工程項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)，決定對(duì)工藝管網(wǎng)及熱力管網(wǎng)部分進(jìn)行抽審。在相關(guān)部門(mén)的積極配合下，筆者對(duì)57種規(guī)格型號(hào)管線的出庫(kù)數(shù)量與造價(jià)中心提供的管線用量進(jìn)行了對(duì)比，經(jīng)比較發(fā)現(xiàn)物資部總出庫(kù)數(shù)量比結(jié)算件上總用量多了幾十噸，但物資部出庫(kù)單上未分開(kāi)是哪個(gè)施工單位領(lǐng)的料，為節(jié)省物資部大量的人力查找原始領(lǐng)料單，最后我把目光停留在DN100、DN200、DN350管線上，因?yàn)檫@三種管線用量比較大，并且因管線里介質(zhì)不同管線的壁厚也分很多種，容易出問(wèn)題，我們就利用大數(shù)據(jù)對(duì)這三種管線進(jìn)行了篩選，物資部經(jīng)過(guò)一周多的時(shí)間對(duì)原始的施工單位的領(lǐng)料單進(jìn)行了查找，從物資部總出庫(kù)量與造價(jià)中心結(jié)算的實(shí)際用量進(jìn)行對(duì)比，就這三種規(guī)格的管線施工單位多領(lǐng)料63噸。

總之，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)非常的重要，內(nèi)審工作的創(chuàng)新是保證國(guó)有企業(yè)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)得到有效控制的前提條件，是滿足國(guó)有企業(yè)自身良好發(fā)展的保護(hù)神。

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