□ 遲玉川 趙紅梅 白文波

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)是指農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)依照法律、法規(guī)的規(guī)定，運(yùn)用專業(yè)的方法，按照規(guī)定的程序，對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其所屬企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)及鑒證，以達(dá)到嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。筆者結(jié)合工作實(shí)踐，針對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的幾點(diǎn)內(nèi)容及日常審計(jì)中常見的共性問題做一探討交流。

一、審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容和重點(diǎn)

1.關(guān)注村經(jīng)營收入、發(fā)包及租賃收入、投資收益、土地出讓收入、上級(jí)補(bǔ)助收入等情況。重點(diǎn)關(guān)注村接受上級(jí)撥款或社會(huì)捐贈(zèng)的資金、物資的收入管理和使用情況；農(nóng)村土地征用補(bǔ)償費(fèi)、土地租賃費(fèi)和廠房租賃費(fèi)的收入管理和使用情況；村專項(xiàng)資金收入和使用情況，村救災(zāi)、扶貧、助殘等款物的接收和使用情況等。

2.關(guān)注經(jīng)營支出、管理費(fèi)用、其他支出等情況。重點(diǎn)關(guān)注贊助費(fèi)、福利費(fèi)等非生產(chǎn)性開支是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，村干部工資性支出、誤工補(bǔ)貼支出、外出考察費(fèi)支出等是否真實(shí)合法。

3.關(guān)注村收益分配情況。重點(diǎn)關(guān)注村年終分紅（福利）的合規(guī)、合理性，是否存在年末收益分配為負(fù)數(shù)或無收益而村繼續(xù)分紅（福利）等損害村集體利益的問題。

4.關(guān)注應(yīng)收款、應(yīng)付款等往來款項(xiàng)情況。重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及收付款時(shí)間，是否存在已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收應(yīng)付經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)尚未納入賬內(nèi)核算，是否存在已到期尚未收付的款項(xiàng)，是否存在同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)分別在不同的往來科目上核算，是否存在長期掛賬的往來款項(xiàng)等。

5.關(guān)注村經(jīng)濟(jì)合同的簽訂情況。重點(diǎn)關(guān)注村經(jīng)濟(jì)合同鑒證、登記制度的建立和執(zhí)行情況，是否建立村經(jīng)濟(jì)合同管理臺(tái)賬，是否經(jīng)過規(guī)定的議事程序，是否及時(shí)簽訂規(guī)范的書面合同，村經(jīng)濟(jì)合同是否在鎮(zhèn)街會(huì)計(jì)代理中心備案。

6.關(guān)注村經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況。重點(diǎn)關(guān)注村是否嚴(yán)格履行合同，關(guān)注合同已經(jīng)生效但收益未按期收取的情況，經(jīng)濟(jì)合同到期是否及時(shí)續(xù)簽，合同內(nèi)容變更后村是否提供變更后的有效合同或補(bǔ)充協(xié)議。

二、審計(jì)中常見的共性問題

1.白條抵庫現(xiàn)象。白條是指財(cái)務(wù)上非正式的單據(jù)，不符合規(guī)范做賬要求的各類票據(jù)和收付款項(xiàng)證據(jù)，例如報(bào)銷時(shí)不符合規(guī)定的單據(jù)、假發(fā)票、替代現(xiàn)金的欠條等。主要表現(xiàn)在村干部白條領(lǐng)款、白條支付工程款等。

如：A村2015年6月付款憑證水泥管、石頭、水泥沙等5315元列支管理費(fèi)用，后附白條收據(jù)8份；安裝動(dòng)力電表2070元列支管理費(fèi)用，后附白條收據(jù)2份；清理垃圾5100元列支其他支出，后附白條收據(jù)4份。

2.坐收坐支現(xiàn)金。坐收是指村集體經(jīng)濟(jì)組織收取的款項(xiàng)不入賬或者不按照規(guī)定入賬；坐支是指從本單位的現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出。按照《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位的現(xiàn)金庫存中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支出。

如：A村2014年收取20萬元租賃費(fèi)未入賬，使用該資金購買垃圾清運(yùn)車一輛，后將該車處理，剩余現(xiàn)金13.55萬元，截至審計(jì)日，仍存會(huì)計(jì)保險(xiǎn)柜，未做賬務(wù)處理。B村收到某公司還款15000元，未存入代管資金賬戶，直接用于村集體各項(xiàng)費(fèi)用支出。

3.村報(bào)賬員個(gè)人銀行卡公私混用。主要表現(xiàn)在將公款與私款存放于一處，公私款不分。公款私存反映的不僅僅是公款存取方式上的區(qū)別，往往伴隨著收支不入賬、坐收坐支等問題。

如：A村2 018年賬面現(xiàn)金余額為-100元，經(jīng)查明系報(bào)賬員個(gè)人資金墊付入賬，表明該村可能存在報(bào)賬員公私款混用或坐收坐支現(xiàn)金問題。B村2014—2017年，村報(bào)賬員用個(gè)人存折存取預(yù)支公款，且將公款與個(gè)人工資共用一個(gè)銀行賬戶進(jìn)行存取。

4.未簽訂經(jīng)濟(jì)合同或經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行不到位。主要表現(xiàn)在未簽訂書面合同或簽訂的合同雙方的權(quán)利、義務(wù)、違約責(zé)任等不明確；沒有按時(shí)收取租金或承包金；合同到期沒有續(xù)簽合同，仍執(zhí)行原合同；隨意變更、轉(zhuǎn)包、解除合同等現(xiàn)象。

如：A村收機(jī)動(dòng)地流轉(zhuǎn)、果園承包、房屋租賃費(fèi)38666.85元，無合同或協(xié)議；B村與某公司簽訂土地流轉(zhuǎn)合同每年應(yīng)收土地流轉(zhuǎn)費(fèi)16400元，但實(shí)際每年收取13800元，應(yīng)收未收2600元，2015—2016年應(yīng)收未收共5200元。C村將面積37畝土地流轉(zhuǎn)給某公司，流轉(zhuǎn)期限50年，年流轉(zhuǎn)費(fèi)37000元，截至2017年12月31日，累計(jì)欠收流轉(zhuǎn)費(fèi)141500元。

5.簽訂的租賃合同時(shí)間過長且價(jià)格偏低。主要表現(xiàn)在將村集體的機(jī)動(dòng)地、四荒地等閑置土地以較低的價(jià)格或過長的時(shí)間出租給其他單位或個(gè)人，損害了村集體及其成員的利益。

如：D村截至2017年12月31日正在執(zhí)行的土地租賃及承包合同共34份，土地合同超過30年的13份，占比38%，D村的王某2份租賃合同，其中一份期限43年，面積8畝，每畝年租金300元；另一份期限50年，面積7畝，每畝年租金約360元。依照該村同期租賃合同租賃價(jià)格為每畝400元-600元。上述租賃合同租賃期限超過30年且價(jià)格偏低。

4.簽訂的租賃合同多為固定等價(jià)合同，且多為一次性收取，存在“寅吃卯糧”現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在簽訂合同時(shí)未考慮物價(jià)指數(shù)上漲因素，簽訂的一般是固定等價(jià)合同，且承包租賃費(fèi)很多是一次性收取，“寅吃卯糧”現(xiàn)象嚴(yán)重。

如：E村正在執(zhí)行的租賃及承包合同共23份，經(jīng)檢查合同內(nèi)容，僅有6份廠房租賃合同租賃費(fèi)按期遞增，其余合同均為固定等價(jià)合同。2013年簽訂的一份山林租賃合同，已將2063年以前的租賃費(fèi)全部收齊，存在嚴(yán)重的“寅吃卯糧”現(xiàn)象。