程平 趙新星

【摘要】應(yīng)付賬款是一個(gè)易被利用進(jìn)行舞弊的科目， 應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序是會(huì)計(jì)師事務(wù)所年報(bào)審計(jì)期間的審計(jì)項(xiàng)目之一。 機(jī)器人流程自動(dòng)化（RPA）作為一種人工智能技術(shù)， 可以解決應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序中重復(fù)性強(qiáng)、規(guī)則明確的工作。 以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例， 通過(guò)分析應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀， 發(fā)現(xiàn)其存在數(shù)據(jù)量大、操作繁瑣、耗時(shí)較長(zhǎng)等問(wèn)題。 為此， 引入RPA技術(shù)， 構(gòu)建應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型， 分析其具體應(yīng)用， 并從開(kāi)發(fā)實(shí)施與技術(shù)路徑、對(duì)組織和人員的影響、風(fēng)險(xiǎn)分析與防范措施三個(gè)方面闡述機(jī)器人應(yīng)用中需要注意的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)付賬款;實(shí)質(zhì)性程序;RPA;審計(jì)機(jī)器人

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F232;TP315? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2021）23-0098-7

一、引言

隨著第四次科技革命的到來(lái)， 大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)的發(fā)展影響著各行各業(yè)， 機(jī)器人流程自動(dòng)化（RPA）技術(shù)正在促進(jìn)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型。 RPA是針對(duì)存在大批量、重復(fù)性強(qiáng)、規(guī)則明確的任務(wù)， 允許任何人配置計(jì)算機(jī)軟件， 模擬人類(lèi)與計(jì)算機(jī)的交互過(guò)程完成預(yù)期任務(wù)的一種流程自動(dòng)化軟件[1] 。 應(yīng)付賬款是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)等行為而產(chǎn)生的債務(wù)， 是評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力的重要指標(biāo)之一， 因此該項(xiàng)目的審計(jì)比較重要。 由于被審計(jì)單位的審計(jì)資料來(lái)源廣、數(shù)據(jù)量大且亂、原始憑證形式多樣等， 加之會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏自動(dòng)化條件， 審計(jì)人員在執(zhí)行應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序時(shí)， 需要跨系統(tǒng)查詢(xún)下載財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和原始憑證等， 耗時(shí)較長(zhǎng)且操作繁瑣; 人工處理應(yīng)付賬款審計(jì)相關(guān)的明細(xì)數(shù)據(jù)時(shí)， 重復(fù)性強(qiáng)且錯(cuò)誤率高; 人工閱讀原始憑證獲取關(guān)鍵信息時(shí)， 工作量大且效率較低。 該過(guò)程無(wú)形中增加了審計(jì)成本， 降低了審計(jì)效率。 應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序中除一些需要職業(yè)判斷的環(huán)節(jié)之外， 下載財(cái)務(wù)報(bào)表和應(yīng)付賬款輔助明細(xì)賬等數(shù)據(jù)、對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行指標(biāo)計(jì)算、登錄外部網(wǎng)頁(yè)查詢(xún)外幣匯率以及發(fā)送審計(jì)郵件等工作具有規(guī)則明確、重復(fù)性強(qiáng)、數(shù)據(jù)量大等特點(diǎn)， 這為應(yīng)用RPA審計(jì)機(jī)器人提供了條件。

企業(yè)可以通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目隱瞞收入、調(diào)節(jié)費(fèi)用， 這類(lèi)行為形成了財(cái)務(wù)舞弊， 因此實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界對(duì)應(yīng)付賬款審計(jì)尤為重視。 胡桂華[2] 將分層抽樣方法運(yùn)用到大型企業(yè)應(yīng)付賬款審計(jì)中， 通過(guò)樣本量的分配和確定、層數(shù)的確定、層間界限的確定等步驟， 對(duì)其審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性進(jìn)行了探討。 趙敬蘭[3] 利用隨機(jī)森林算法技術(shù)提取企業(yè)的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)， 并進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗， 然后構(gòu)建了應(yīng)收應(yīng)付賬款審計(jì)預(yù)警模型。 程平和黃鑫[4] 通過(guò)分析應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序的現(xiàn)狀和問(wèn)題， 闡述了基于RPA技術(shù)的審計(jì)機(jī)器人的運(yùn)行機(jī)理， 探討了機(jī)器人的應(yīng)用關(guān)注點(diǎn)。 程平和陳奕竹[5] 分析了會(huì)計(jì)分錄測(cè)試工作的現(xiàn)狀和問(wèn)題， 闡述了引入RPA技術(shù)后， 會(huì)計(jì)分錄測(cè)試審計(jì)機(jī)器人的模型構(gòu)建、運(yùn)行機(jī)理和技術(shù)路徑。

現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)應(yīng)付賬款審計(jì)的探討主要體現(xiàn)在審計(jì)方法層面， 基于RPA技術(shù)的審計(jì)業(yè)務(wù)研究主要體現(xiàn)在應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序、會(huì)計(jì)分錄測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序等方面， 而關(guān)于RPA技術(shù)在應(yīng)付賬款審計(jì)方面應(yīng)用的探討比較匱乏。 目前， RPA技術(shù)的應(yīng)用十分廣泛且逐漸成熟， 通過(guò)使用該技術(shù)可實(shí)現(xiàn)一定程度的工作底稿自動(dòng)化填寫(xiě)， 達(dá)到降本增效的目的。 鑒于此， 本文以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例， 分析應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題， 針對(duì)該審計(jì)程序需要完成的底稿， 構(gòu)建基于RPA技術(shù)的應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型。

二、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序業(yè)務(wù)現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題

A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是某市排名前十的有限責(zé)任公司， 擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師100余名， 其實(shí)力豐厚。 該事務(wù)所擁有專(zhuān)業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)、評(píng)估團(tuán)隊(duì)、工程造價(jià)咨詢(xún)團(tuán)隊(duì)， 以及豐富的司法鑒定審計(jì)、金融機(jī)構(gòu)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等從業(yè)經(jīng)驗(yàn)， 在業(yè)界獲得了良好的聲譽(yù)。

（一）業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)目標(biāo)包括： 確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在， 確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄， 確定記錄的應(yīng)付賬款是否屬于被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)， 確定應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中以及與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄， 確定應(yīng)付賬款是否已按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。 A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)， 對(duì)“應(yīng)付賬款”科目實(shí)施如下實(shí)質(zhì)性程序：

首先， 審計(jì)助理從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部獲取資產(chǎn)負(fù)債表、總賬、明細(xì)賬等資料， 根據(jù)應(yīng)付賬款輔助明細(xì)賬等資料編制應(yīng)付賬款明細(xì)表。 將應(yīng)付賬款明細(xì)表期末余額合計(jì)數(shù)與資產(chǎn)負(fù)債表日期末數(shù)、總賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)。 按債權(quán)人類(lèi)別劃分應(yīng)付賬款賬齡， 若存在非記賬本位幣應(yīng)付賬款， 則需根據(jù)正確比率折算后檢查并做相應(yīng)調(diào)整。 審計(jì)助理除了分析出現(xiàn)借方余額的原因， 還應(yīng)結(jié)合“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)付款”等往來(lái)項(xiàng)目， 調(diào)查有無(wú)同掛的項(xiàng)目、異常余額或與購(gòu)貨無(wú)關(guān)的款項(xiàng)， 必要時(shí)需進(jìn)行重分類(lèi)調(diào)整。

其次， 審計(jì)助理需要對(duì)“應(yīng)付賬款”科目余額及發(fā)生額進(jìn)行分析， 計(jì)算應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率、期末應(yīng)付賬款占存貨比重、應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率， 進(jìn)行縱向比較， 并選取同行業(yè)可比公司進(jìn)行橫向比較。 還需對(duì)“應(yīng)付賬款”科目借方發(fā)生額所對(duì)應(yīng)的貸方科目進(jìn)行分析， 以驗(yàn)證應(yīng)付賬款數(shù)據(jù)的合理性。 對(duì)應(yīng)付賬款期末余額、交易額前十的單位分別進(jìn)行原始單據(jù)的檢查， 交易額前十的單位的數(shù)據(jù)還要和以前年度對(duì)比， 并分析變動(dòng)的原因。 對(duì)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款查看相關(guān)支持性文件進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說(shuō)明， 判斷是否缺乏償債能力或者利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)， 必要時(shí)核查工商登記狀態(tài)是否正常。 從序時(shí)賬中抽取“應(yīng)付賬款”借貸方發(fā)生額較大的憑證， 檢查其支持性文件（如采購(gòu)合同、入庫(kù)單、發(fā)票等）是否真實(shí)， 確認(rèn)賬上金額是否正確。 從資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款憑證中抽取若干張進(jìn)行日后付款測(cè)試， 檢查原始憑證， 判斷是否存在應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表日前但沒(méi)有正確計(jì)入的風(fēng)險(xiǎn)。 除此之外， 檢查合同、采購(gòu)發(fā)票、入庫(kù)單等資料， 將發(fā)現(xiàn)的未入賬款填寫(xiě)到未入賬應(yīng)付賬款匯總表中。

最后， 審計(jì)助理對(duì)大額、賬齡較長(zhǎng)、交易頻繁但余額較小甚至為零的供應(yīng)商進(jìn)行函證， 將回函確認(rèn)的余額與已記錄金額相比較， 有差異的檢查支持性文件， 必要時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 抽取發(fā)生額較大、期末余額變動(dòng)較大、期末余額較大和函證未果的明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行替代測(cè)試， 檢查支持性文件， 核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。 對(duì)被審計(jì)單位提供的應(yīng)付賬款關(guān)聯(lián)方清單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和核實(shí)， 檢查應(yīng)付賬款是否已按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表和附注中做出恰當(dāng)列報(bào)和披露。 整個(gè)過(guò)程完成后提交底稿給項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核。

（二）存在的問(wèn)題

審計(jì)人員在執(zhí)行應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序時(shí)， 需要完成工作底稿的編制工作， 該過(guò)程存在如下問(wèn)題：

1. 應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序獲取的數(shù)據(jù)量大， 且數(shù)據(jù)來(lái)源較廣、類(lèi)型較多， 人工收集數(shù)據(jù)操作繁瑣、耗時(shí)較長(zhǎng)。 編制應(yīng)付賬款明細(xì)表、應(yīng)付賬款余額及發(fā)生額分析表等底稿時(shí)， 需要從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)軟件下載應(yīng)付賬款總賬、科目余額表， 以及應(yīng)付票據(jù)、現(xiàn)金、銀行存款等明細(xì)賬數(shù)據(jù)， 分析余額和發(fā)生額時(shí)還需要登錄外部網(wǎng)頁(yè)獲取同行業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)， 細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)需要下載付款審批單、銀行對(duì)賬單、采購(gòu)合同、增值稅專(zhuān)用發(fā)票等原始單據(jù)。 這些數(shù)據(jù)分布在被審計(jì)單位的OA系統(tǒng)、經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)、發(fā)票管理系統(tǒng)等系統(tǒng)中。 跨系統(tǒng)的多次下載造成各類(lèi)數(shù)據(jù)量大、來(lái)源廣、結(jié)構(gòu)不一致等問(wèn)題， 使得審計(jì)人員在操作時(shí)非常繁瑣， 耗時(shí)很長(zhǎng)。

2. 填寫(xiě)底稿需要多次篩選、匯總、計(jì)算數(shù)據(jù)， 人工處理錯(cuò)誤率高、效率低。 執(zhí)行應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)需要對(duì)應(yīng)付賬款輔助明細(xì)賬進(jìn)行篩選、按債權(quán)人名稱(chēng)進(jìn)行排列， 然后劃分賬齡。 編制應(yīng)付賬款交易額前十名、余額前十名測(cè)試表時(shí)需要對(duì)其明細(xì)賬數(shù)據(jù)進(jìn)行排序、匯總、計(jì)算， 對(duì)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款單位也要進(jìn)行篩選。 這些流程所需的應(yīng)付賬款輔助明細(xì)數(shù)據(jù)可能因被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員在填寫(xiě)日期、科目、摘要等信息時(shí)不規(guī)范、不標(biāo)準(zhǔn)， 而不利于審計(jì)助理根據(jù)明細(xì)賬數(shù)據(jù)直接判斷每筆憑證的款項(xiàng)性質(zhì)、交易內(nèi)容。 總的來(lái)說(shuō)， 審計(jì)助理根據(jù)不同的需求對(duì)繁雜的明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗、篩選、分類(lèi)、匯總、計(jì)算等操作后才能進(jìn)行底稿的編制， 此過(guò)程會(huì)耗費(fèi)大量時(shí)間和精力， 導(dǎo)致項(xiàng)目工作進(jìn)程緩慢。

3. 人工閱讀原始資料獲取關(guān)鍵信息進(jìn)行賬證核對(duì)的過(guò)程工作量大、成本高。 審計(jì)人員需要抽取應(yīng)付賬款發(fā)生額較大的憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試， 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試， 對(duì)發(fā)生額較大、期末余額較大、函證未果的單位執(zhí)行替代測(cè)試。 這些環(huán)節(jié)都需要查詢(xún)對(duì)應(yīng)的原始憑證（包含合同、采購(gòu)發(fā)票、銀行回單、銀行對(duì)賬單等）進(jìn)行賬證核對(duì)。 被審計(jì)單位即使已將發(fā)票、合同掃描件等附件上傳至OA系統(tǒng)、財(cái)務(wù)軟件中， 但由于是圖片、PDF文件等格式， 同樣需要人工閱讀才能獲取關(guān)鍵信息。 因此， 這些環(huán)節(jié)涉及的原始憑證較多， 導(dǎo)致審計(jì)人員的工作量大、成本高， 還可能存在資料遺失、查找不全的情況， 影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

三、基于RPA的應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型

（一）構(gòu)建思路

應(yīng)付賬款審計(jì)涉及較多明細(xì)數(shù)據(jù)， 通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試等審計(jì)程序， 可幫助審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位是否存在舞弊等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷。 基于RPA的應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人通過(guò)自動(dòng)化功能對(duì)所需數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、清洗、處理， 其可登錄財(cái)務(wù)系統(tǒng)、OA系統(tǒng)、發(fā)票管理系統(tǒng)等多個(gè)系統(tǒng)下載所需數(shù)據(jù)， 無(wú)需接口。 由機(jī)器人完成數(shù)據(jù)的采集、處理等工作， 協(xié)助審計(jì)助理完成工作底稿的編制。 人機(jī)協(xié)作可以提高效率、節(jié)省人力， 促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所效益的提升。

基于RPA的應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型是結(jié)合審計(jì)的具體目標(biāo)和工作內(nèi)容來(lái)設(shè)計(jì)的。 首先， 分析應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序工作中可以自動(dòng)化的內(nèi)容; 其次， 提取所需數(shù)據(jù)， 對(duì)其進(jìn)行結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化的分類(lèi)， 并進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗; 再次， 利用RPA軟件的自動(dòng)化組件實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的篩選、計(jì)算、匯總等處理功能; 最后， 通過(guò)應(yīng)用流程將各個(gè)功能應(yīng)用到應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)工作底稿編制中。

（二）模型構(gòu)建

執(zhí)行應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序時(shí)， 需要對(duì)各類(lèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、清洗、處理， 以便于完成相應(yīng)的底稿。 筆者結(jié)合該實(shí)質(zhì)性程序的業(yè)務(wù)流程、審計(jì)目標(biāo)以及RPA的自動(dòng)化功能， 設(shè)計(jì)了基于RPA的應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型， 如圖1所示。

1. 數(shù)據(jù)層。 執(zhí)行應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序首先需要采集應(yīng)付賬款明細(xì)賬、資產(chǎn)負(fù)債表、采購(gòu)合同等數(shù)據(jù)， 將其劃分為結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。 結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)包括科目余額表、應(yīng)付賬款總賬、應(yīng)付賬款輔助明細(xì)賬等; 半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)包括資產(chǎn)負(fù)債表、序時(shí)賬、關(guān)聯(lián)方清單等; 非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)包括發(fā)票、采購(gòu)合同、付款審批單等。 然后進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗， 如刪除應(yīng)付賬款輔助明細(xì)賬中的無(wú)效數(shù)據(jù)、規(guī)范應(yīng)付賬款輔助明細(xì)賬的日期和金額等格式、填補(bǔ)應(yīng)付賬款輔助明細(xì)賬中的缺失值、識(shí)別原始憑證中的明細(xì)數(shù)據(jù)、將所需工作底稿等文件進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理等。 數(shù)據(jù)清洗后， 將各類(lèi)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行規(guī)范命名并存儲(chǔ)。

2. 自動(dòng)化組件層。 RPA軟件有瀏覽器自動(dòng)化、Excel自動(dòng)化、Word自動(dòng)化、Mail自動(dòng)化、PDF自動(dòng)化、應(yīng)用程序交互、圖像自動(dòng)化等組件。 這些組件是機(jī)器人功能實(shí)現(xiàn)的核心， 通過(guò)對(duì)自動(dòng)化模塊下的組件設(shè)計(jì)編程路徑， 可實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的采集、處理、讀取、識(shí)別等操作。

3. 功能層。 通過(guò)對(duì)自動(dòng)化組件的綜合使用可實(shí)現(xiàn)以下功能： 利用Excel自動(dòng)化讀取應(yīng)付賬款輔助明細(xì)賬， 對(duì)供應(yīng)商等數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和匯總、分別計(jì)算賬齡， 以及進(jìn)行應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率橫縱向比較， 還可以對(duì)工作底稿設(shè)置公式等操作; 利用Word自動(dòng)化記錄審計(jì)過(guò)程中的說(shuō)明信息; 利用Mail自動(dòng)化給對(duì)方單位發(fā)送詢(xún)證函、給審計(jì)助理發(fā)送工作底稿資料; 利用PDF自動(dòng)化讀取采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同中的數(shù)據(jù); 利用圖像自動(dòng)化等技術(shù)對(duì)入庫(kù)憑證等資料進(jìn)行識(shí)別并提取關(guān)鍵信息; 利用瀏覽器自動(dòng)化和應(yīng)用程序交互可以登錄國(guó)家外匯管理局查詢(xún)匯率、登錄財(cái)經(jīng)網(wǎng)頁(yè)下載同行業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、登錄被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)網(wǎng)頁(yè)下載數(shù)據(jù)。

4. 應(yīng)用層。 機(jī)器人根據(jù)自動(dòng)獲取的應(yīng)付賬款相關(guān)賬簿資料， 自動(dòng)完成篩選應(yīng)付賬款輔助明細(xì)賬、劃分應(yīng)付賬款賬齡、編制應(yīng)付賬款明細(xì)表、下載同行業(yè)數(shù)據(jù)、編制應(yīng)付賬款余額及發(fā)生額分析表等操作， 最后將審計(jì)底稿等資料作為附件發(fā)送至審計(jì)助理郵箱。 整個(gè)流程可完成應(yīng)付賬款明細(xì)表、應(yīng)付賬款余額及發(fā)生額分析表等工作底稿的大部分?jǐn)?shù)據(jù)填寫(xiě)任務(wù)。 除此之外， 機(jī)器人還可輔助審計(jì)人員編制應(yīng)付賬款余額前十名測(cè)試表、應(yīng)付賬款交易額前十名測(cè)試表、應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬及核銷(xiāo)檢查表、應(yīng)付賬款檢查表、應(yīng)付賬款日后付款測(cè)試表、未入賬應(yīng)付賬款匯總表、應(yīng)付賬款函詢(xún)結(jié)果匯總表、應(yīng)付賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表、應(yīng)付賬款替代測(cè)試表、應(yīng)付賬款關(guān)聯(lián)方統(tǒng)計(jì)表等工作底稿。

另外， 在機(jī)器人執(zhí)行前， 需安排技術(shù)人員調(diào)試及檢查運(yùn)行環(huán)境、配置運(yùn)行文件; 在執(zhí)行過(guò)程中， 機(jī)器人有異常中斷提醒、運(yùn)行過(guò)程記錄的功能; 執(zhí)行結(jié)束后， 機(jī)器人會(huì)自動(dòng)提醒。 技術(shù)人員需對(duì)異常中斷情況進(jìn)行調(diào)試， 并在執(zhí)行結(jié)束后恢復(fù)運(yùn)行環(huán)境以備下次使用。

（三）具體應(yīng)用分析

應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人采用機(jī)器人集群的形式， 其應(yīng)用關(guān)鍵點(diǎn)描述如表1所示。

具體而言， 分析程序機(jī)器人根據(jù)應(yīng)付賬款輔助明細(xì)賬編制應(yīng)付賬款明細(xì)表， 篩選債權(quán)人后自動(dòng)劃分賬齡， 判斷合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)是否一致， 對(duì)存在外幣、借方余額等情況做出調(diào)整， 然后根據(jù)科目余額表自動(dòng)填寫(xiě)應(yīng)付賬款余額及發(fā)生額分析表， 計(jì)算應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)并進(jìn)行橫縱向比較， 最后分析應(yīng)付賬款借方發(fā)生額產(chǎn)生的原因。 檢查程序機(jī)器人根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)表等數(shù)據(jù)篩選出應(yīng)付賬款交易額前十名、余額前十名和長(zhǎng)期掛賬的單位， 分別下載原始憑證進(jìn)行賬證核對(duì)， 比較交易額前十的單位的變動(dòng)情況。 細(xì)節(jié)測(cè)試機(jī)器人根據(jù)預(yù)定義規(guī)則， 選擇借貸方發(fā)生額較大、資產(chǎn)負(fù)債表日后的多筆付款憑證， 自動(dòng)根據(jù)憑證號(hào)去財(cái)務(wù)系統(tǒng)下載對(duì)應(yīng)的采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等原始單據(jù)進(jìn)行賬證核對(duì)， 登錄OA系統(tǒng)抽查審批流程中的支持性文件， 查看是否有未入賬的情況。 函證機(jī)器人根據(jù)預(yù)定義規(guī)則篩選大額、賬齡較長(zhǎng)、交易頻繁的重要供應(yīng)商的信息， 自動(dòng)生成詢(xún)證函（若是電子函證， 可以自動(dòng)發(fā)送給供應(yīng)商）， 根據(jù)函證結(jié)果錄入應(yīng)付賬款函詢(xún)結(jié)果匯總表并在應(yīng)付賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表中做出調(diào)節(jié)。 替代測(cè)試機(jī)器人根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬、函詢(xún)結(jié)果匯總表等抽取期末余額較大或其變動(dòng)較大、發(fā)生額較大、函證未果的單位， 根據(jù)相應(yīng)憑證號(hào)下載財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的原始憑證， 進(jìn)行賬證核對(duì)。 關(guān)聯(lián)方統(tǒng)計(jì)機(jī)器人基于預(yù)定義規(guī)則， 根據(jù)關(guān)聯(lián)方清單自動(dòng)填寫(xiě)應(yīng)付賬款關(guān)聯(lián)方統(tǒng)計(jì)表， 根據(jù)關(guān)聯(lián)方名稱(chēng)下載相應(yīng)的原始憑證和往來(lái)對(duì)賬單并進(jìn)行核實(shí)。 審計(jì)說(shuō)明機(jī)器人根據(jù)前述程序運(yùn)行后的說(shuō)明數(shù)據(jù)， 生成審計(jì)說(shuō)明文件， 附帶所有底稿發(fā)送至審計(jì)助理郵箱。

上述7個(gè)機(jī)器人協(xié)作后， 審計(jì)助理根據(jù)收到的初步性底稿和說(shuō)明文件， 初步判斷被審計(jì)單位的“應(yīng)付賬款”科目是否存在異常， 通過(guò)職業(yè)判斷實(shí)施進(jìn)一步的程序， 完善初步性底稿。 以分析程序機(jī)器人為例， 其運(yùn)行流程如圖2所示。

首先， 機(jī)器人自動(dòng)獲取被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款總賬、輔助明細(xì)賬、科目余額表等數(shù)據(jù)， 篩選應(yīng)付賬款輔助明細(xì)賬后填寫(xiě)應(yīng)付賬款明細(xì)表中的債權(quán)人名稱(chēng)、“本位幣金額”列下的期初余額、本期增加、本期減少、期末余額等數(shù)據(jù)。 根據(jù)應(yīng)付賬款輔助明細(xì)賬數(shù)據(jù)按單位分別劃分賬齡， 并填寫(xiě)到底稿中“本位幣賬齡”列下的各行中。 自動(dòng)判斷合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)是否相等， 若不相等則自動(dòng)將不一致情況填寫(xiě)到審計(jì)說(shuō)明中， 若相等則接著判斷是否有外幣。 如果有外幣， 則需要登錄財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出外幣應(yīng)付賬款明細(xì)賬， 對(duì)于存在期末未結(jié)清外幣余額的情況， 需要登錄國(guó)家外匯管理局網(wǎng)頁(yè)錄入資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)間， 查詢(xún)對(duì)應(yīng)匯率并折算， 同時(shí)將查詢(xún)的匯率填寫(xiě)到應(yīng)付賬款明細(xì)表中“期末匯率”列下的各行中。 如果匯率折算結(jié)果與未結(jié)清外幣余額不一致， 則需填寫(xiě)審計(jì)說(shuō)明“外幣折算錯(cuò)誤， 應(yīng)調(diào)整”。

其次， 機(jī)器人自動(dòng)判斷應(yīng)付賬款是否有借方余額。 如果有， 則需填寫(xiě)審計(jì)說(shuō)明“應(yīng)查明業(yè)務(wù)背景， 并做重分類(lèi)調(diào)整”; 如果沒(méi)有， 則需判斷往來(lái)科目余額是否異常。 如果異常， 則需要填寫(xiě)審計(jì)說(shuō)明“余額異常， 應(yīng)檢查有無(wú)同掛的項(xiàng)目、異常余額或與購(gòu)貨無(wú)關(guān)的款項(xiàng)”; 如果無(wú)異常， 則機(jī)器人自動(dòng)根據(jù)關(guān)聯(lián)方清單對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)表中的債權(quán)人進(jìn)行標(biāo)記。

再次， 機(jī)器人自動(dòng)根據(jù)科目余額表填寫(xiě)應(yīng)付賬款余額及發(fā)生額分析表中的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率分析部分的數(shù)據(jù)， 登錄網(wǎng)易財(cái)經(jīng)網(wǎng)站下載同行業(yè)公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)， 將其中的應(yīng)付賬款、存貨等數(shù)據(jù)填寫(xiě)到應(yīng)付賬款余額及發(fā)生額分析表中， 計(jì)算同行業(yè)公司的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)， 并與被審計(jì)單位比較計(jì)算差值， 機(jī)器人根據(jù)應(yīng)付票據(jù)等明細(xì)賬填寫(xiě)應(yīng)付賬款余額及發(fā)生額分析表中借方發(fā)生額分析部分。

最后， 機(jī)器人將初步性完成的工作底稿， 即應(yīng)付賬款明細(xì)表、應(yīng)付賬款余額及發(fā)生額分析表， 發(fā)送至審計(jì)助理郵箱。 由審計(jì)助理進(jìn)行復(fù)核， 利用職業(yè)判斷實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序， 對(duì)底稿進(jìn)行完善。

四、審計(jì)機(jī)器人應(yīng)用中需注意的問(wèn)題

（一）開(kāi)發(fā)實(shí)施與技術(shù)路徑

開(kāi)發(fā)應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人， 需要考慮調(diào)研梳理、流程設(shè)計(jì)、功能測(cè)試與實(shí)施、機(jī)器人維護(hù)更新四個(gè)方面。 在設(shè)計(jì)機(jī)器人之前， 需要梳理會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)需求和痛點(diǎn)， 設(shè)計(jì)一套標(biāo)準(zhǔn)的工作底稿; 在進(jìn)行流程設(shè)計(jì)時(shí)， 應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)整體框架， 并將其分為各個(gè)子模塊， 根據(jù)該程序需完成的每個(gè)底稿來(lái)設(shè)計(jì)每個(gè)模塊; 在開(kāi)發(fā)時(shí)， 應(yīng)進(jìn)行多次測(cè)試， 開(kāi)發(fā)者應(yīng)記錄測(cè)試時(shí)每次出現(xiàn)異常的原因并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整， 還需追蹤機(jī)器人后續(xù)的運(yùn)行情況。 審計(jì)人員在使用機(jī)器人時(shí)可根據(jù)業(yè)務(wù)變化及時(shí)提出優(yōu)化意見(jiàn)， 供開(kāi)發(fā)者改進(jìn)機(jī)器人。 除此之外， 應(yīng)編寫(xiě)機(jī)器人用戶(hù)使用手冊(cè)， 提供常見(jiàn)故障說(shuō)明及解決方法， 以提高機(jī)器人的使用效率。

應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人基于來(lái)也UiBot軟件進(jìn)行開(kāi)發(fā)， 主要通過(guò)該軟件的以下技術(shù)路徑實(shí)現(xiàn)應(yīng)付賬款審計(jì)： 通過(guò)瀏覽器自動(dòng)化下的“打開(kāi)網(wǎng)頁(yè)”等命令、Mail自動(dòng)化下的“連接郵箱”“下載附件”等命令進(jìn)行審計(jì)所需數(shù)據(jù)的采集工作; 通過(guò)Excel自動(dòng)化下的“打開(kāi)Excel工作簿”“讀取區(qū)域”“寫(xiě)入單元格”等命令對(duì)應(yīng)付賬款輔助明細(xì)賬進(jìn)行篩選、分類(lèi)、計(jì)算等數(shù)據(jù)處理操作; 通過(guò)Word自動(dòng)化下的“打開(kāi)文檔”“寫(xiě)入文字”等命令實(shí)現(xiàn)詢(xún)證函和審計(jì)說(shuō)明文件的自動(dòng)生成; 通過(guò)PDF自動(dòng)化下的“獲取指定頁(yè)文本”、圖像自動(dòng)化下的“圖像OCR識(shí)別”等命令識(shí)別應(yīng)付賬款細(xì)節(jié)測(cè)試中原始憑證（如采購(gòu)合同、發(fā)票等）上的關(guān)鍵信息; 通過(guò)Mail自動(dòng)化下的“發(fā)送郵件”等命令將機(jī)器人填寫(xiě)好的工作底稿自動(dòng)發(fā)送給審計(jì)助理。

（二）對(duì)組織和人員的影響

審計(jì)機(jī)器人的靈活性高、擴(kuò)展性強(qiáng)， 部署與裁撤極為容易， 其能夠高效完成應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序中大量重復(fù)性強(qiáng)、可替代的工作， 并保障工作質(zhì)量。 機(jī)器人的引入對(duì)審計(jì)人員的技術(shù)能力提出了更高的要求， 審計(jì)人員存在排斥或不信任機(jī)器人、擔(dān)心被機(jī)器人取代的心理。 工作重心改變、出現(xiàn)故障時(shí)不知所措、缺乏專(zhuān)業(yè)人員管理機(jī)器人等問(wèn)題， 迫使A會(huì)計(jì)師事務(wù)所改變現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程、崗位分配、組織結(jié)構(gòu)等。 在審計(jì)機(jī)器人應(yīng)用的初期， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可建立跨部門(mén)的機(jī)器人管理中心， 對(duì)員工進(jìn)行AI技術(shù)培訓(xùn)， 使之成為復(fù)合型人才; 安排專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一管理各個(gè)機(jī)器人， 由業(yè)務(wù)人員梳理流程、IT人員提供技術(shù)支持、開(kāi)發(fā)人員負(fù)責(zé)機(jī)器人開(kāi)發(fā)和實(shí)施， 各部門(mén)人員分工合作以應(yīng)對(duì)不斷變化的業(yè)務(wù)需求。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理制度、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范措施等管理規(guī)范進(jìn)行深層次、多方面的考慮， 并予以改進(jìn)完善。

（三）風(fēng)險(xiǎn)分析與防范措施

基于RPA的應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人， 可能會(huì)有“不適應(yīng)”“犯規(guī)”和“出錯(cuò)”的情況， 存在可用性風(fēng)險(xiǎn)、信息安全風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)等。 對(duì)于可用性風(fēng)險(xiǎn)， 在機(jī)器人部署前應(yīng)檢查運(yùn)行環(huán)境是否滿(mǎn)足要求， 讓使用者多次運(yùn)行機(jī)器人， 直到達(dá)到投用的標(biāo)準(zhǔn)。 對(duì)于信息安全風(fēng)險(xiǎn)， 在機(jī)器人部署時(shí)應(yīng)考慮數(shù)據(jù)采集、處理等過(guò)程的安全性， 設(shè)置用戶(hù)的操作權(quán)限， 并在執(zhí)行中通過(guò)日志管理、實(shí)時(shí)監(jiān)控、異常預(yù)警和網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)等功能控制運(yùn)行過(guò)程。 對(duì)于應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)， RPA應(yīng)用是非侵入式的通過(guò)外部系統(tǒng)前端操作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化， 按預(yù)先設(shè)定好的規(guī)則運(yùn)行。 外部系統(tǒng)的變動(dòng)以及應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序涉及的審計(jì)底稿等變動(dòng)都會(huì)對(duì)該機(jī)器人的應(yīng)用造成影響。 因此， 機(jī)器人使用者需要提前對(duì)這些系統(tǒng)、底稿等出現(xiàn)的變化進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 另外， 可以通過(guò)建立RPA社群、官方答疑等方式幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所解決實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著大數(shù)據(jù)、RPA、人工智能等信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的深度運(yùn)用， 應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的重要內(nèi)容之一， 其大量重復(fù)性強(qiáng)、標(biāo)準(zhǔn)化程度大的工作逐漸交由審計(jì)機(jī)器人完成是未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)。 本文通過(guò)分析應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題， 設(shè)計(jì)了基于RPA的應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型， 以提高底稿填制工作的質(zhì)量和效率， 節(jié)省審計(jì)成本， 提升審計(jì)人員的幸福感和客戶(hù)的滿(mǎn)意度。 本文基于RPA的應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人的研究， 期望為會(huì)計(jì)師事務(wù)所年報(bào)審計(jì)工作人員提供一定的參考。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

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