管小敏 李蓉

[摘要]“放管服”背景下，要求高?？蒲薪?jīng)費審計進一步加大監(jiān)督力度和優(yōu)化服務(wù)舉措。本文圍繞“放管服”背景下高?？蒲薪?jīng)費審計的著力點，堅持監(jiān)督與服務(wù)并重，借鑒和運用5W1H分析法，探索并實踐從時間、人員、地點、事件、原因等五大因素入手開展高?？蒲薪?jīng)費審計，實現(xiàn)了審計質(zhì)量和審計效率雙提升。

[關(guān)鍵詞]“放管服” ?高校 ?科研經(jīng)費 ?審計

本文系中國教育審計學(xué)會2019年度科研課題“‘放管服’政策驅(qū)動下高?？蒲薪?jīng)費審計助推‘雙一流’建設(shè)的路徑與方法研究”（項目編號：XS-19-07）的成果

高?？蒲薪?jīng)費審計是高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員

依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和科研管理規(guī)定，對科研經(jīng)費的管理與使用情況進行獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進高校規(guī)范科研經(jīng)費的管理與使用，保障科研經(jīng)費使用效能，推動高?？蒲袆?chuàng)新活動健康發(fā)展。

黨中央、國務(wù)院高度重視高校科研創(chuàng)新工作，投入了大量的科研經(jīng)費予以支持保障，出臺了一系列的“放管服”政策措施推動高?？蒲蓄I(lǐng)域簡政放權(quán)，放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)，有效激發(fā)了高?？蒲腥藛T的積極性和創(chuàng)新活力，全面提升了高校的科研創(chuàng)新能力和水平。但是，高?？蒲薪?jīng)費的管理與使用方面存在的問題也日漸凸顯，虛報、冒領(lǐng)、挪用、套取財政科研資金的現(xiàn)象仍時有發(fā)生。本文結(jié)合“放管服”政策背景，探索如何做好新形勢下的高?？蒲薪?jīng)費審計工作，以進一步促進管好用好高?？蒲薪?jīng)費，實現(xiàn)保證經(jīng)費安全性與效益性的雙重目標(biāo)。

一、“放管服”背景下高校科研經(jīng)費審計的新要求

1.進一步加大科研經(jīng)費審計的監(jiān)督力度。據(jù)不完全統(tǒng)計，從2016年至今，國家出臺科研經(jīng)費領(lǐng)域“放管服”政策文件10余項。這些文件在簡政放權(quán)的同時，要求放管結(jié)合，加強監(jiān)管。比如，2017年出臺的《關(guān)于進一步做好中央財政科研項目資金管理等政策貫徹落實工作的通知》要求，“加強對中央財政科研項目資金的事中事后監(jiān)管，嚴(yán)肅查處違法違紀(jì)問題”。2019年出臺的《關(guān)于擴大高校和科研院所科研相關(guān)自主權(quán)的若干意見》指出，要堅持“簡政放權(quán)與加強監(jiān)管相結(jié)合”的原則，實施有效監(jiān)管，防止滋生腐敗。這就要求高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在全面吃透“放管服”政策文件精神的基礎(chǔ)上，切實履行審計監(jiān)督職責(zé)，進一步加大對科研經(jīng)費管理與使用情況的監(jiān)督力度，突出問題導(dǎo)向，嚴(yán)肅查處科研經(jīng)費管理與使用方面的違紀(jì)違法問題，防范風(fēng)險，防止腐敗。

2.進一步優(yōu)化科研經(jīng)費審計的服務(wù)舉措?？蒲薪?jīng)費領(lǐng)域系列“放管服”政策的出臺，目的是擴大高?？蒲腥藛T的自主權(quán)，減少對其科研創(chuàng)新活動的干擾，減輕科研人員的負(fù)擔(dān)，讓科研人員潛心研究，激發(fā)創(chuàng)新活力和潛力。因此，高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在履行審計監(jiān)督職責(zé)時，不應(yīng)該為了監(jiān)督而監(jiān)督，對科研經(jīng)費的管理與使用管得過死、卡得過嚴(yán)，而是要認(rèn)真貫徹落實“放管服”精神，本著既規(guī)范科研經(jīng)費的管理與使用，又為科研人員“減負(fù)”和“松綁”的原則，進一步優(yōu)化審計服務(wù)舉措，為科研人員科研項目結(jié)題等需要提供更加快捷便利的審計服務(wù)，不斷提高科研經(jīng)費審計的質(zhì)量和效率。

二、“放管服”背景下高?？蒲薪?jīng)費審計的著力點

1.結(jié)合高?？蒲薪?jīng)費審計的內(nèi)容把握著力點。目前國家層面尚未出臺專門的高?？蒲薪?jīng)費審計準(zhǔn)則或指南，尚未見高?？蒲薪?jīng)費使用與管理的負(fù)面清單，高?？蒲薪?jīng)費審計審什么、怎么審，既能將科研領(lǐng)域“放管服”政策精神落到實處，又能為科研經(jīng)費管理與使用的合法合規(guī)提供合理保證。高校科研經(jīng)費審計要圍繞科研經(jīng)費的來龍去脈這條主線，關(guān)注科研經(jīng)費管理的審批、程序及內(nèi)部控制情況，關(guān)注科研經(jīng)費收支與預(yù)算的執(zhí)行情況等，將審計的重點落在三個方面：一是財務(wù)決算的編制是否符合國家有關(guān)規(guī)定，數(shù)據(jù)是否真實、準(zhǔn)確;二是經(jīng)費支出是否符合概算或預(yù)算范圍和標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算調(diào)整是否按照科研管理部門規(guī)定程序及時進行申請并獲得批準(zhǔn);三是經(jīng)費支出是否符合國家財經(jīng)政策和有關(guān)科研經(jīng)費管理辦法，是否符合有關(guān)財務(wù)制度，以及各項支出的真實性、合法性、合規(guī)性和合理性如何等。

2.結(jié)合高?？蒲薪?jīng)費審計的特點找準(zhǔn)著力點。當(dāng)前高?？蒲薪?jīng)費審計的服務(wù)對象主要是高?？蒲腥藛T。這些科研人員平時忙于科研工作，只有等到需要限時向科研管理部門提交其所承擔(dān)項目的結(jié)題材料的時候，才會匆匆忙忙到審計部門辦理結(jié)題審計手續(xù)。因此，高?？蒲薪?jīng)費審計通常具有時間短、任務(wù)急、要求高的特點。在“放管服”背景下，高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員如何在短時間內(nèi)完成科研經(jīng)費審計工作，既能盡快地為科研人員提供審計服務(wù)，又能合理保證審計意見的客觀公正，降低自身的審計風(fēng)險，高校內(nèi)部審計人員除了熱情和責(zé)任心、運用傳統(tǒng)審計技術(shù)方法之外，還需要掌握一些專門的審計技巧和方法，找準(zhǔn)著力點，重點關(guān)注與科研經(jīng)費支出有關(guān)的時間、地點、人物、事件及其背后的原因等關(guān)鍵因素，通過對關(guān)鍵因素的審計，精準(zhǔn)快速地發(fā)現(xiàn)問題，達(dá)到預(yù)期審計目標(biāo)。

三、“放管服”背景下高?？蒲薪?jīng)費審計的實踐探索

1932年，美國政治學(xué)家拉斯維爾最早提出了5W理論模型。隨著實踐的發(fā)展，5W理論模型已逐漸演變?yōu)?W+1H，即通常所說的5W1H分析法。5W1H分析法是一種針對性很強的思考分析方法，它包括WHEN（時間）、WHO（人員）、WHERE（地點）、WHAT（事件）、WHY（原因）和HOW（方法）等六大要素。

“放管服”背景下，圍繞高校科研經(jīng)費審計的新要求和著力點，借鑒和運用了5W1H分析法，探索從與科研經(jīng)費支出相關(guān)的時間、人員、地點、事件、原因等關(guān)鍵因素入手開展科研經(jīng)費審計，取得了很好的審計效果，實現(xiàn)了審計質(zhì)量和審計效率的雙提升。

1.時間（WHEN）因素。眾所周知，一個科研課題項目一般是先由科研人員填寫申請書，經(jīng)科研管理部門審批通過后下達(dá)立項通知書獲得立項，然后下?lián)芸蒲薪?jīng)費支持科研人員依據(jù)項目申請書開展具體科研工作，科研人員應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)完成既定的科研任務(wù)，最后向科研管理部門提交科研成果并完成相應(yīng)的結(jié)題手續(xù)。一個科研課題項目從課題申請、立項審批、科研實施到項目結(jié)題，通常要1—3年的時間，甚至更長。在科研經(jīng)費審計中關(guān)注時間（WHEN）因素，主要是關(guān)注課題申請日期、獲得立項審批的日期以及科研經(jīng)費支出發(fā)生的日期等時間節(jié)點。根據(jù)現(xiàn)行科研經(jīng)費管理辦法，通常在科研課題項目申請時填寫《項目預(yù)算表》的編制說明有這么一條規(guī)定：“編制預(yù)算時，不考慮不可預(yù)見因素和前期投入及配套經(jīng)費”，也就是說在項目獲批立項前發(fā)生的一切支出必須由課題申請人（科研人員）自行承擔(dān)，不得編入預(yù)算，也不得在項目經(jīng)費中列支。因此，高校內(nèi)部審計人員在實施科研經(jīng)費審計時，只要以項目獲批立項的時間為節(jié)點，就很容易發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費列支項目立項前的相關(guān)費用問題。

2.人員（WHO）因素。一個科研課題項目除了項目負(fù)責(zé)人外，通常還有若干個人作為項目組成員參與課題項目的研究工作，他們根據(jù)有關(guān)科研管理辦法可以報銷因參與課題項目研究而發(fā)生的資料費、數(shù)據(jù)采集費、會議費/差旅費/國際合作與交流費、設(shè)備費、印刷出版費和其他支出等。但是專家咨詢費和勞務(wù)費的支出有特別規(guī)定。以《國家社會科學(xué)基金項目資金管理辦法》為例，該辦法規(guī)定專家咨詢費是指在項目研究過程中支付給臨時聘請的咨詢專家的費用，支出標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，強調(diào)勞務(wù)費支付對象包括研究生、博士后、訪問學(xué)者以及項目聘用的研究人員、科研輔助人員等。因此，高校內(nèi)部審計人員在實施科研經(jīng)費審計時，要特別關(guān)注人員（WHO）因素，通過關(guān)注課題項目申請書和鑒定結(jié)項審批書中列示的課題組主要成員名單，及時發(fā)現(xiàn)課題負(fù)責(zé)人或是通過虛構(gòu)人員名單方式虛報冒領(lǐng)勞務(wù)費和專家咨詢費，或是向有工資性收入的課題組成員發(fā)放勞務(wù)費，或是向課題組成員發(fā)放專家咨詢費，或是列支非課題組成員的差旅費等問題。

3.地點（WHERE）因素。地點（WHERE）因素在高?？蒲薪?jīng)費審計中的運用，主要是指內(nèi)部審計人員在審計時，一要關(guān)注是否存在去同一地點調(diào)研分開報銷的現(xiàn)象，是否存在真差旅、假調(diào)研的情況;二要關(guān)注課題負(fù)責(zé)人是哪里人，有些課題負(fù)責(zé)人存在將寒暑假期間回老家發(fā)生的一些費用，編造調(diào)研差旅的名義，放在課題經(jīng)費列支的現(xiàn)象。而實際上，這些費用并不是用于課題研究。比如，某高校某課題項目××年10月26日“報銷李某北京調(diào)研差旅費”4083.00元，××年11月5日“報銷劉某北京調(diào)研差旅費”4096.00元。審計人員初步判斷，該課題報銷了兩筆去同一地點的調(diào)研差旅費，且報銷的時間間隔很短，會不會是同一個事項分開報銷？如果是，又為什么要分開報銷？帶著這樣的疑問，審計人員在審計時直接抽取了這兩筆憑證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，李某和劉某都是課題組成員，他們利用暑假期間一起去北京游玩，為了防止真相被發(fā)現(xiàn)，他們故意錯開時間將游玩時產(chǎn)生的動車票、機票、住宿票等拿到課題報銷，“真差旅、假調(diào)研”的事實終于浮出水面。

4.事件（WHAT）因素。事件（WHAT）因素指的是科研經(jīng)費支出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容與科研課題項目的研究內(nèi)容是否相關(guān)。科研課題項目研究的一般是當(dāng)前某一專業(yè)領(lǐng)域的前沿問題，加上專業(yè)與專業(yè)之間“隔行如隔山”，要求高校內(nèi)部審計人員針對科研課題項目的研究內(nèi)容去判斷某項具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)支出是否與研究內(nèi)容相關(guān)聯(lián)，具有一定的難度。因此，高校科研經(jīng)費審計關(guān)注事件（WHAT）因素，通常在對社會科學(xué)基金項目的審計中用得比較多。高校內(nèi)部審計人員結(jié)合課題項目申請書和鑒定結(jié)項材料，可以在一定程度上判定具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)與課題研究的相關(guān)性，從而鑒別出相關(guān)費用能否從課題經(jīng)費列支。比如，某課題項目研究的是移民在非洲的跨文化適應(yīng)問題，而課題經(jīng)費報銷了兩篇論文的版面費，這兩篇論文研究的內(nèi)容卻是“農(nóng)村留守兒童”和“學(xué)生‘中國夢’教育”，與課題研究的內(nèi)容完全不相關(guān)。

5.原因（WHY）因素。原因（WHY）因素是指高校內(nèi)部審計人員在科研經(jīng)費審計時對一些看似正常但又存疑的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要多問一些“為什么”，結(jié)合穿行測試等審計程序，深入探究這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)背后的原因，往往能解開謎團，探明真相。在前述課題經(jīng)費“真差旅、假調(diào)研”的案例中，審計人員就是多問了幾個“為什么”，帶著一連串的疑問才發(fā)現(xiàn)了經(jīng)費支出背后存在的問題。

總之，做好“放管服”背景下的高?？蒲薪?jīng)費審計工作，要堅持監(jiān)督與服務(wù)并重，找準(zhǔn)著力點，運用好方法，抓住與科研經(jīng)費支出相關(guān)的時間、人員、地點、事件、原因等關(guān)鍵因素，往往能夠起到事半功倍的好效果。

（作者單位：福州大學(xué) 華中師范大學(xué)，郵政編碼：350108，電子郵箱：272697037@qq.com）

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