黑龍江墾區(qū)財(cái)會(huì)制度改革與新舊財(cái)會(huì)制度銜接研究

邵奎 張?jiān)?王大慶*

（1.北大荒農(nóng)墾集團(tuán)有限公司齊齊哈爾分公司 2.原黑龍江省農(nóng)墾總局政策法規(guī)局3.黑龍江省農(nóng)墾管理干部學(xué)院 4.海口經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

從1951年到1993年，我國(guó)都是實(shí)行分所有制、分行業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度。其中國(guó)有工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度由財(cái)政部制定，其他會(huì)計(jì)制度由有關(guān)主管部門(mén)制定。不同所有制、不同行業(yè)企業(yè)之間的財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏可比性。1992年11月以來(lái)，為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求，國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)制度進(jìn)行了重大改革，取消了按所有制的分類(lèi)，縮減了行業(yè)類(lèi)別，吸收借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，財(cái)政部頒布了以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“兩則”）為基礎(chǔ)的三套企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

從20世紀(jì)90年代初開(kāi)始，黑龍江墾區(qū)國(guó)有農(nóng)場(chǎng)進(jìn)一步完善大農(nóng)場(chǎng)套小農(nóng)場(chǎng)、統(tǒng)分結(jié)合的雙層經(jīng)營(yíng)體制，完善“兩自理、四到戶(hù)”經(jīng)營(yíng)機(jī)制；推進(jìn)墾區(qū)國(guó)有工商運(yùn)建服企業(yè)公司化、股份化、集團(tuán)化改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。1995年12月，經(jīng)省委、省政府同意，省體改委批復(fù)，成立黑龍江北大荒農(nóng)墾集團(tuán)總公司，組建黑龍江北大荒農(nóng)墾集團(tuán)。1998年3月，經(jīng)國(guó)家計(jì)委、經(jīng)貿(mào)委、體改委批復(fù)，組建黑龍江北大荒農(nóng)墾集團(tuán)，進(jìn)行國(guó)家大型企業(yè)集團(tuán)試點(diǎn)；同年，由北大荒集團(tuán)總公司獨(dú)家發(fā)起，設(shè)立黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司，2002年在上海證券交易所掛牌上市。北大荒集團(tuán)成員企業(yè)，既有農(nóng)業(yè)企業(yè)（國(guó)有農(nóng)場(chǎng)），又有工商運(yùn)建服企業(yè)，還有保險(xiǎn)企業(yè)；既有有限責(zé)任公司，又有集團(tuán)公司；既有國(guó)有獨(dú)資公司，又有股份制企業(yè)和上市公司，是集多產(chǎn)業(yè)、多行業(yè)、多種財(cái)產(chǎn)組織形式的大型企業(yè)集團(tuán)。根據(jù)國(guó)家財(cái)會(huì)制度改革要求，黑龍江農(nóng)墾企業(yè)（北大荒集團(tuán)）也相應(yīng)地進(jìn)行了財(cái)會(huì)制度改革，逐步與國(guó)家新財(cái)會(huì)制度相銜接。

一、貫徹執(zhí)行“兩則”“兩制”

1992年11月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部部長(zhǎng)令4號(hào)）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部部長(zhǎng)令5號(hào)），自1993年7月1日起正式施行。作為中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的重大改革頒布實(shí)施“兩則”，其主要目的是要建立以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理為中心，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制和核算模式。這是國(guó)家建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的一項(xiàng)重要舉措，也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理體制的一次根本變革?！皟蓜t”是國(guó)家整個(gè)財(cái)會(huì)制度體系中最高層次的部門(mén)規(guī)章。

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》主要內(nèi)容包括：資金籌集、流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、對(duì)外投資、成本和費(fèi)用、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)及其分配、外幣業(yè)務(wù)、企業(yè)清算、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)等方面的管理通則。同時(shí)明確企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本原則是：建立和健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，做好財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，依法計(jì)算和繳納國(guó)家稅收，保證投資者權(quán)益不受侵犯。各行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，要在企業(yè)財(cái)務(wù)通則規(guī)定的基本原則和規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合行業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和特定的管理要求分別制訂。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》其主要內(nèi)容包括四部分：（1）會(huì)計(jì)核算的基本前提，包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。（2）會(huì)計(jì)核算的一般原則包括客觀性、相關(guān)性、可比性等共12條。（3）會(huì)計(jì)要素及其相關(guān)內(nèi)容，即對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告作出的規(guī)定。（4）會(huì)計(jì)報(bào)表的基本內(nèi)容和要求?；緶?zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最高層次，是制定具體準(zhǔn)則的依據(jù)，也是制定會(huì)計(jì)核算制度的依據(jù)。

1992～1993年，在“兩則”規(guī)定的基本原則和規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合行業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和特定的管理要求，財(cái)政部分別制定了工業(yè)、建筑（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）企業(yè)、交通運(yùn)輸（民航、鐵路運(yùn)輸）企業(yè)、郵電企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、旅游和飲食服務(wù)企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)、文教電影新聞出版企業(yè)、涉外企業(yè)10項(xiàng)分行業(yè)財(cái)務(wù)制度和13項(xiàng)會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“兩制”）。同時(shí)，為了配合國(guó)有企業(yè)股份制改造，借鑒國(guó)際慣例，1992年財(cái)政部發(fā)布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1992]33號(hào)），試圖打破不同行業(yè)、不同所有制企業(yè)的界限。1998年財(cái)政部頒布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》（財(cái)會(huì)字[1998]7號(hào)），取代了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，形成了我國(guó)第一套企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

1997年5月，財(cái)政部發(fā)布第一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”后，到2001年，共發(fā)布了長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、建造合同、租賃、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、收入、借款費(fèi)用、會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

1997年11月，經(jīng)財(cái)政部駐黑龍江省財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處審查同意，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)，黑龍江省農(nóng)墾總局印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)墾區(qū)財(cái)務(wù)管理的若干規(guī)定》的通知（黑墾局發(fā)[1997]22號(hào)），要求墾區(qū)各企事業(yè)單位、各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)，從落實(shí)黨的“十五大”精神，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，適應(yīng)墾區(qū)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新體制，處理好改革與管理的關(guān)系，解決目前管理中較為突出的問(wèn)題出發(fā)，建立以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，以資本經(jīng)營(yíng)為中心，以成本管理為重點(diǎn)，以效益增值為目標(biāo)，以參與決策為職能，以企業(yè)自身為主體的自主理財(cái)型的集約化科學(xué)管理新模式，修訂、完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，建立墾區(qū)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作新秩序，全面提高企業(yè)科學(xué)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和國(guó)有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)墾區(qū)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

1993年以來(lái)，黑龍江墾區(qū)國(guó)有農(nóng)場(chǎng)繼續(xù)執(zhí)行《農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》，墾區(qū)獨(dú)立核算工商運(yùn)建服企業(yè)原則上執(zhí)行《農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》，個(gè)別大型工商運(yùn)建服企業(yè)貫徹執(zhí)行本行業(yè)相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。（本文因篇幅限制，分期刊發(fā)，此篇為第一部分）