田穎 昆明學(xué)院財務(wù)處

引言

我國高校日常運行和發(fā)展過程中的資金類型及資金流運行方式較為復(fù)雜，如各類基礎(chǔ)性建設(shè)、上級對口部門專項撥款及科研項目等資金在運行方式與使用規(guī)范方面都有較強的政策性要求，這導(dǎo)致高校財務(wù)預(yù)算、核算的規(guī)范類型及調(diào)整需求較多，容易誘發(fā)預(yù)算執(zhí)行比較隨意、實際支出與預(yù)算出現(xiàn)較大偏差等情況，還會導(dǎo)致后期財務(wù)核算難度高、核算結(jié)果準確性不足等問題，最終會對國庫集中支付、管理決策合理性等造成負面影響[1]。目前我國高校均按照財政部要求進行了預(yù)算管理改革和財務(wù)管理一體化建設(shè)，這對于提高高校財務(wù)管理的水平有一定幫助，也相應(yīng)改善了高校全面預(yù)算管理的運行環(huán)境。目前高校財務(wù)管理一體化改革正在全面推進，但部分高校在一體化實踐中未能保證預(yù)算核算的有效銜接，僅在管理目標、信息協(xié)同方面進行銜接，而在業(yè)務(wù)規(guī)范、科目設(shè)置、基礎(chǔ)建設(shè)方面未能有效統(tǒng)一，這導(dǎo)致高校財務(wù)一體化管理在執(zhí)行層面面臨諸多障礙，不符合高校財務(wù)管理的精細化發(fā)展要求，也不利于發(fā)揮財務(wù)管理對管理決策的支撐功能。對此，本文著重探討高校財務(wù)預(yù)算核算一體化實踐中銜接要點與銜接障礙，提出針對性的改進建議，以期為高校財務(wù)管理一體化發(fā)展提供參考。

一、高校財務(wù)預(yù)算核算一體化建設(shè)的基本框架

高校財務(wù)預(yù)算核算一體化建設(shè)一般應(yīng)基于“預(yù)算制度標準化建設(shè)+信息化改革”，推動預(yù)算、核算乃至決算在制度層面和組織層面的高度協(xié)同發(fā)展。

為實現(xiàn)這一目標，高校應(yīng)首先進行統(tǒng)一且詳細的財務(wù)指標項目設(shè)計，并以預(yù)算指標分類為基礎(chǔ)對各項目中財務(wù)預(yù)算、核算、決算等的執(zhí)行責(zé)任進行具體到崗位的分配設(shè)計，以統(tǒng)一的會計工作標準指導(dǎo)各分項目的執(zhí)行與管理?？砂凑杖缦铝鞒虒︻A(yù)核算工作進行一體化設(shè)計：首先財務(wù)部門依照本地財政部門要求劃定預(yù)算指標范圍，并對財務(wù)指標及責(zé)任進行分解；設(shè)置預(yù)算、核算、決算指標處理地標準，并按照一般工資與核算支出、日常運行所涉商品與服務(wù)支出、教研與人才發(fā)展等支出進行分類；其次完成分類標準設(shè)計后，再對稽核、復(fù)核流程進行重新設(shè)計；出納方式劃分不同處理流程，分為國庫集中支付、授權(quán)支付合專用賬戶支出；最后對銀行對賬和內(nèi)部決算流程進行設(shè)計。

基于上述流程，高校應(yīng)按照“統(tǒng)一預(yù)算指標、統(tǒng)一預(yù)算/核算/決算管理流程、統(tǒng)一財務(wù)管理內(nèi)控體系”的流程逐步推進一體化管理體系建設(shè)，在此基礎(chǔ)上逐步實現(xiàn)財務(wù)管理的一體化運行：第一，以預(yù)算指標為基礎(chǔ)開展統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范管理，確保財務(wù)管理流程上各階段業(yè)務(wù)處理標準高度統(tǒng)一；第二，在預(yù)算管理精細化、標準化的基礎(chǔ)上，將用款單作為預(yù)算、核算與決算三個工作環(huán)節(jié)之間信息傳遞的紐帶及載體，自動生成會計憑證及相關(guān)報表，還可以增設(shè)特殊事項觸發(fā)機制流程，進行特殊核算賬務(wù)處理；第三，在預(yù)算執(zhí)行工作中直接基于預(yù)算和核算指標對經(jīng)費使用方向、方式、性質(zhì)等進行標準化出納操作和記錄，確保預(yù)算指標執(zhí)行記錄的完整與規(guī)范；第四，會計賬務(wù)處理方面，按照財政部規(guī)定及最新會計制度要求，細化明細賬目、日記賬目、多欄賬目與輔助賬目處理要求，在信息管理系統(tǒng)中對所有可自動記賬的項目進行自動化處理；第五，對財務(wù)報告的處理應(yīng)采用固化模版，盡可能采用財務(wù)數(shù)據(jù)自動化獲取，以降低人工處置風(fēng)險。

結(jié)合高校財務(wù)預(yù)算核算一體化建設(shè)和運行的流程來看，其中預(yù)算與核算的有效銜接要點在于兩個方面：一是制度、標準、準則的統(tǒng)一，這能夠提高財務(wù)管理各環(huán)節(jié)的銜接水平，為信息化、去人工化的自動運行創(chuàng)造良好條件；二是信息共享與高效利用，一方面可以利用高度協(xié)同的信息對預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行和核算進行更及時地追蹤管理，從而提高預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量，另一方面可以提高預(yù)算、核算、決算系統(tǒng)的集成水平，豐富財務(wù)數(shù)據(jù)所能反映的信息層次、維度，使其為高校財務(wù)成本控制、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、決策優(yōu)化等提供更全面的支持。

二、高校財務(wù)預(yù)算核算一體化實踐中的銜接障礙

結(jié)合上文分析來看，高校財務(wù)預(yù)算核算一體化實踐的銜接要點在于制度與標準統(tǒng)一、信息共享與高效利用。筆者在實際工作和調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，部分高校財務(wù)一體化建設(shè)存在“粗放化”問題，例如制度標準不統(tǒng)一、科目與信息標準規(guī)范不明確、信息共享和自動化處理程度低，限制了預(yù)算核算的高效銜接，不僅導(dǎo)致高校資金利用質(zhì)量不理想，還導(dǎo)致日常教育、科研項目運行不暢，對高校長期穩(wěn)定發(fā)展造成了負面影響。這是由于高校在財務(wù)一體化建設(shè)中只實現(xiàn)了預(yù)算和核算目標層面的一體化，而在執(zhí)行層面的一體化建設(shè)不到位，致使二者銜接不到位。具體來看，這類問題主要集中在三個方面：

第一，高校預(yù)算和核算口徑與管理要求不完全統(tǒng)一，難以做到前后相互對應(yīng)，這直接限制了預(yù)算與核算一體化的有效落實。從財務(wù)管理實踐的角度來看，預(yù)算、核算應(yīng)當(dāng)是相互對應(yīng)和統(tǒng)一的，其中預(yù)算是核算以及年度決算的基本前提，其明確了核算的基本信息。但部分高校核算范圍與預(yù)算編制的指標項目不完全一致，其中比較典型的是許多高校正在推行全面預(yù)算改革，納入預(yù)算管理的范圍逐步規(guī)范并日趨增加，而高校在財務(wù)核算方面的對應(yīng)銜接工作則相對滯后，例如未針對新增的預(yù)算指標、項目設(shè)計對應(yīng)的核算要求，或者在核算管理中未明確新增項目的核算標準、流程等。這會引發(fā)兩類問題，一是財務(wù)部門中核算小組與預(yù)算小組之間缺乏有效溝通，使得核算過程中容易忽略預(yù)算內(nèi)容中部分項目，這還會進一步引發(fā)預(yù)算執(zhí)行隨意化，使得部分重要的專項資金無法有效分配到專用項目中；二是對未來核算結(jié)果不完整，導(dǎo)致高校在年度決算編制過程中無法獲取與預(yù)算內(nèi)容完全對應(yīng)的全部信息，致使決算編制過程中出現(xiàn)編造、拼湊數(shù)據(jù)的問題，高校管理部門在根據(jù)決算信息分析年度各類支出時所使用數(shù)據(jù)不具有可靠性，最終影響高校管理決策的科學(xué)性。

第二，預(yù)算和核算管理中的預(yù)算結(jié)構(gòu)、會計科目設(shè)計不完善或不統(tǒng)一，對后期決算報告的準確性、真實性造成不良影響。從財務(wù)管理的實踐來看，只有預(yù)算的指標來源、項目類別、政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目與會計科目保持對應(yīng)統(tǒng)一才能保證預(yù)算和決算在基本信息要素的統(tǒng)一，進而保證核算結(jié)果對預(yù)算執(zhí)行狀況的反映質(zhì)量。就目前我國財政資金運行規(guī)范來看，各高校應(yīng)在預(yù)算和核算管理中依照本級財政管理部門發(fā)布的“經(jīng)濟科目資料”或“科目信息表”規(guī)劃會計科目，其中預(yù)算主要參考“政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目”，而核算則主要參考“部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目”，二者在基本信息科目上的設(shè)置大致相同，可以做到基本統(tǒng)一。但在實踐過程中大部分高校預(yù)算管理部門未對預(yù)算項目做細化設(shè)計，多是按任務(wù)、按部門、按事由、編制下達預(yù)算指標，未能明細到政府預(yù)算支出經(jīng)濟科目（或者為了應(yīng)付財政部門預(yù)算軟件審核通過而隨意選擇一個政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目）。

第三，預(yù)算和核算管理工作的運行條件和環(huán)境不統(tǒng)一，限制二者銜接的效率和質(zhì)量。從現(xiàn)實角度來看，財務(wù)管理一體化背景下各管理環(huán)節(jié)的管理能力應(yīng)相對平衡，這樣才能保證最終二者的銜接。首先目前許多高校將財務(wù)工作的重心放在了核算層面，在預(yù)算和決算工作隊伍建設(shè)方面投入的精力和資源略有不足，這導(dǎo)致部分預(yù)算、決算工作人員的業(yè)務(wù)能力不理想，容易出現(xiàn)對邏輯性關(guān)系數(shù)據(jù)分析不科學(xué)（如“憑感覺和經(jīng)驗”人為取數(shù)、填列的情況）；其次是預(yù)算、核算與決算工作中的信息化建設(shè)與應(yīng)用水平不高，在部分可以直接在財務(wù)管理信息化系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)并進行核算、分析的項目中仍由人工進行處理，工作人員的大部分精力和時間浪費在了數(shù)據(jù)收集與報表制作上，難以在財務(wù)監(jiān)控、財務(wù)狀況分析等方面投入足夠精力，限制了財務(wù)管理綜合質(zhì)量。

三、高校財務(wù)預(yù)算核算一體化的銜接要點及實踐策略

回顧上述問題可以發(fā)現(xiàn)，高校財務(wù)管理一體化發(fā)展中預(yù)算核算銜接不到位，其根本原因在于財務(wù)管理“一體化”改革未能從“目標層面”下沉到“細節(jié)實踐層面”，對此，各高校應(yīng)針對預(yù)算核算一體化實踐問題做好規(guī)范、科目、基礎(chǔ)能力的統(tǒng)一建設(shè)，保障預(yù)算核算的有效銜接。

第一，加強預(yù)算與核算工作內(nèi)容范圍、流程和標準的一體化設(shè)計。高校應(yīng)當(dāng)將財務(wù)管理各環(huán)節(jié)的基本管理指標內(nèi)容和業(yè)務(wù)處理標準進行一體化設(shè)計，保證預(yù)算與核算環(huán)節(jié)各類工作內(nèi)容、標準及預(yù)算指標體系與核算科目體系的高度統(tǒng)一，這樣才能為二者銜接奠定良好基礎(chǔ)。首先，預(yù)算編制工作應(yīng)以收支平衡為基本原則，在學(xué)校黨委會對當(dāng)前年度各類資金需求進行審議，確定資金支出需要和方向后按照?？顚Ｓ没疽?，從預(yù)算源頭開始依次對核算、決算各環(huán)節(jié)進行系統(tǒng)數(shù)據(jù)更新。其次，各職能部門嚴格按照批復(fù)預(yù)算內(nèi)容和范圍安排業(yè)務(wù)活動，將其中所有的資金流與預(yù)算指標一一對應(yīng)，這樣才能夠確保財務(wù)預(yù)算與核算信息與決算內(nèi)容的有效統(tǒng)一。最后，高校應(yīng)充分考慮預(yù)算批復(fù)前支出活動、專項撥款下達前的支出活動的特殊問題，按照實際需求提前開展資金切塊管理[2]，保證校內(nèi)預(yù)算與上報預(yù)算一致，避免國庫支付科目與決算出現(xiàn)偏差的問題（這還有可能導(dǎo)致年度財政專項資金虛增結(jié)余而被回收統(tǒng)籌）。

第二，重點加強預(yù)算指標設(shè)置的精細化管理工作，并且做到預(yù)算指標與會計核算科目的對應(yīng)銜接，加快自動化核算系統(tǒng)升級改造。首先，在預(yù)算編制項目上要與會計核算科目設(shè)計做到一一對應(yīng)，保證在科目設(shè)置、口徑和內(nèi)容上的高度統(tǒng)一。其次，在預(yù)算編制科目細化設(shè)計的同時也做好核算科目的同步優(yōu)化，由此保證預(yù)算與核算科目的內(nèi)容、標準統(tǒng)一，在此基礎(chǔ)上進一步優(yōu)化財務(wù)信息化管理系統(tǒng)的自動化處理功能。

例如，按照目前財政要求，預(yù)算編制所使用的“政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目”與會計進行支出費用核算所使用的“部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目”具有相似的結(jié)構(gòu)和科目定義，通過細化預(yù)算的編制，改變以往按任務(wù)、按部門、按事由、安排下達預(yù)算指標的粗放預(yù)算管理模式，針對預(yù)算的每一個項目，把指標按照“政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目”分解到經(jīng)濟分類科目，這樣通過預(yù)算模塊傳遞到核算階段的指標所關(guān)聯(lián)的使用部門、業(yè)務(wù)性質(zhì)、功能科目、資金性質(zhì)、經(jīng)濟科目等輔助信息就可以自動生成會計核算憑證；通過預(yù)算精細化細分與核算的一體化銜接，既提高了會計核算的工作效率和準確性，又可以改變以往粗放的財務(wù)管理模式，倒逼高校及內(nèi)部職能部門加強管理，提高業(yè)務(wù)工作的計劃性，嚴格控制經(jīng)費的合理支出，避免資源的浪費。

通過前述的優(yōu)化設(shè)置，可以實現(xiàn)核算階段直接調(diào)用預(yù)算模塊的信息條目、業(yè)務(wù)管理模塊的實際資金流動數(shù)據(jù)，自動生成核算憑證、報表信息等[3]。

第三，全面加強核算隊伍與軟硬件建設(shè)，加大預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督力度。首先，高校財務(wù)部門應(yīng)針對財務(wù)一體化發(fā)展的實際情況，深入分析預(yù)算、核算、決算改革中的人才需求，重視預(yù)算、核算、決算工作在財務(wù)分析和決策支撐方面的重要作用，及時為相應(yīng)工作部門補充人才，積極引入復(fù)合型人才（尤其是管理會計、業(yè)財融合、財務(wù)一體化實踐領(lǐng)域的復(fù)合型人才），同時也要通過跨科室的輪崗制度培養(yǎng)精通預(yù)算、核算、決算業(yè)務(wù)的人才作為一體化建設(shè)的骨干。其次，高校應(yīng)加強財務(wù)管理一體化信息系統(tǒng)的資金投入，既要加大預(yù)算、核算、決算的信息化和智能化功能拓展方面的投入，也要加大在信息共享與財務(wù)信息安全防護方面的投入，通過這種方式提高預(yù)算核算工作在信息層面的協(xié)同水平。最后，要全面加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，基于預(yù)算核算協(xié)同工作機制建立預(yù)算執(zhí)行實時監(jiān)督體系，有效發(fā)揮核算工作對預(yù)算執(zhí)行的約束作用，同時降低預(yù)算執(zhí)行粗放化問題。

結(jié)語

高校預(yù)算核算一體化發(fā)展是推動高校財務(wù)管理現(xiàn)代化和制度化的基礎(chǔ)，但財務(wù)管理一體化不應(yīng)僅停留在目標層面，更要在內(nèi)容、標準、流程層面實現(xiàn)統(tǒng)一。目前部分高校預(yù)算核算銜接不到位，在管理內(nèi)容和范圍、會計科目和細節(jié)處理原則上未能一一對應(yīng)，管理能力不均衡，高校應(yīng)注重預(yù)算和核算管理的范圍和標準、會計科目設(shè)計、隊伍能力與工作環(huán)境建設(shè)的統(tǒng)一和均衡，使預(yù)算核算一體化成為財務(wù)管理自動化、預(yù)算執(zhí)行實時監(jiān)督的有效支撐。