高清平

摘要：近年來，隨著我國金融改革的不斷深入，內(nèi)控的建設(shè)是行政事業(yè)單位面臨的重要課題。內(nèi)控的建設(shè)不僅可以提高行政事業(yè)單位的財政資金與公共體系資金的有效相結(jié)合，還能保證資金的合理利用和發(fā)揮，從而使行政事業(yè)單位在社會職能中的促進(jìn)作用更加明顯。本文對行政事業(yè)單位的內(nèi)控評價體系、信息化管理、預(yù)算資金的監(jiān)管及內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)提升等重要環(huán)節(jié)進(jìn)行研究，旨在以小窺大。通過認(rèn)真分析發(fā)現(xiàn)漏洞，針對漏洞提出相應(yīng)的建議，從而更好的促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題;對策

加強內(nèi)部控制建設(shè)，不僅是提高行政事業(yè)單位整體治理水平的內(nèi)控策略，更是為了更好的保障各行政事業(yè)單位穩(wěn)定運行的基礎(chǔ)。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控的重要意義

（一）內(nèi)控機(jī)制可以保障財務(wù)信息的準(zhǔn)確性

行政事業(yè)單位的內(nèi)控建立，要能更加突出各部門之間的緊密吻合度和有效的銜接度，要做到部門之間各個崗位職責(zé)的相互監(jiān)督和制衡，從而保障了財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

（二）內(nèi)控機(jī)制有利于防范廉政風(fēng)險的發(fā)生

內(nèi)控機(jī)制的有效建立，梳理細(xì)化崗位分工，合理規(guī)避崗位不相容帶來的內(nèi)控風(fēng)險，強化主要部門之間的相互制衡和監(jiān)督，加大執(zhí)行環(huán)節(jié)的追究力度，及時查清問題所在，最大限度的杜絕工作中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，做到有的放矢的識別、衡量、檢測與控制，避免出現(xiàn)不合理制度盲區(qū)，提高各項制度的程序化和常態(tài)化的健康穩(wěn)定。

（三）內(nèi)控機(jī)制的建立是保證資金安全有效運行的重要體系

內(nèi)控制度的完善運轉(zhuǎn)，可以全面監(jiān)測到財務(wù)資金的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，有效評估財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)是否真實有效，降低了財務(wù)的預(yù)警風(fēng)險，保證資金來源的優(yōu)化配置，可以最大限度的避免資源浪費，保證了財務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)效率。各部門的工作效率也會隨之提高，這樣既增強了各部門積極參與內(nèi)控工作的積極性和主動性，也進(jìn)一步對各項制度中的不足和缺點進(jìn)行了補充，優(yōu)化了管理創(chuàng)新和機(jī)制創(chuàng)新的可控性和實效性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題

（一）預(yù)算管理效率不高

行政事業(yè)單位的財務(wù)管理在內(nèi)控中雖然起著舉足輕重的作用，但會計信息、會計數(shù)據(jù)及會計分析仍然缺乏全面性和系統(tǒng)性，會計信息的變動，是記錄會計核實過程和結(jié)果的重要載體，是反映財務(wù)狀況的重要依據(jù)，如果內(nèi)控制度在會計信息中建立不完善，財務(wù)人員只是流于制度表面形式，那將導(dǎo)致會計信息失真，會計秩序混亂，資產(chǎn)流失，資源配置不合理、信息共享相對缺乏等一系列問題。很多部門的主要負(fù)責(zé)人對財務(wù)內(nèi)控體系不清楚、不了解，崗位設(shè)置人員不明確，財務(wù)人員編制設(shè)定少，財務(wù)水平又參差不齊，工作信息量繁重之際，各部門之間形成“各自為政，各行其是”的局面，導(dǎo)致各部門工作人員無法及時與財務(wù)人員部門積極銜接溝通，單位的內(nèi)控制度的管理形同虛設(shè)，增加了內(nèi)控工作的難度。

（二）內(nèi)控信息化建設(shè)的不完善

在行政事業(yè)單位中，很大一部分專業(yè)人員年齡相對偏大，對OA電子信息的快速更新不能及時正確認(rèn)知，信息化手段非常滯后，平時通過電子信息軟件就能快速實現(xiàn)對業(yè)務(wù)的審批流程，卻要通過人工的方式處理，極大的浪費了時間和精力，降低了各部門之間的有效管理效率，內(nèi)控報告質(zhì)量不過關(guān)，內(nèi)控的評價體系基本處于空白，自我評價更是無法評價其報告的真實性和客觀性，違背了內(nèi)控相互制約的原則。整體內(nèi)控信息的隨意性，使得財務(wù)報告常年處于高風(fēng)險的領(lǐng)域，導(dǎo)致內(nèi)控管理水平和公共體系質(zhì)量的下降。

（三）內(nèi)控人員整體素質(zhì)有待提高

行政事業(yè)單位雖然對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力要求很高，但對內(nèi)控制度的建立認(rèn)識不足，在執(zhí)行過程中，絕大多數(shù)人只按財務(wù)預(yù)算制度的流程開展工作，沒有形成真正的內(nèi)控預(yù)算約束機(jī)制，導(dǎo)致各項經(jīng)費隨意支出，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重超支的現(xiàn)象，各部門對內(nèi)控的擔(dān)責(zé)意識又相對薄弱，總認(rèn)為內(nèi)控是集中在財務(wù)部門的，其他部門不需要了解內(nèi)控制度，又沒有制定有效的獎罰機(jī)制，就導(dǎo)致各部門對內(nèi)控機(jī)制的抵觸情緒大，不愿意參加內(nèi)控各種培訓(xùn)教育，認(rèn)為多此一舉，浪費時間，參與內(nèi)控學(xué)習(xí)的積極性很低，從而就無法形成做事有條理、行事按制度、內(nèi)控必嚴(yán)格的良性循環(huán)，最終就形成了預(yù)算體制和內(nèi)控機(jī)制的不相容，導(dǎo)致預(yù)算工作質(zhì)量和效率下降。

（四）內(nèi)控績效考核機(jī)制不科學(xué)

行政事業(yè)單位的績效制度，沒有根據(jù)不同部門、不同崗位，設(shè)置單獨的績效考核標(biāo)準(zhǔn)?？冃Э己藰?biāo)準(zhǔn)的設(shè)定是最大限度的發(fā)揮著一個單位業(yè)財融合的成效。各部門之間的績效如果沒有根據(jù)各種體系設(shè)定細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，而是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不僅不能準(zhǔn)確發(fā)揮出績效最佳狀況，還不能保證績效考核者之間的有效合作。往往就導(dǎo)致了國有資產(chǎn)流失、資源配置不吻合、財務(wù)信息不真實等問題。給單位的資金、資產(chǎn)安全埋下了不確定的風(fēng)險因素，使得內(nèi)控制度很難發(fā)揮其真正價值。

（五）缺少健全的監(jiān)督體系

監(jiān)督檢查的不深入，就會導(dǎo)致排查風(fēng)險隱患加大，風(fēng)險評價的針對性和有效性就會降低，各部門之間業(yè)務(wù)水平在很大程度上難以達(dá)到控制風(fēng)險的目標(biāo)，對發(fā)現(xiàn)的問題、存在的問題無法進(jìn)行妥善處理，完全失去了監(jiān)督檢查的真正效果，如不能有效的遏制違法行為，內(nèi)控風(fēng)險機(jī)制就無法發(fā)揮作用，各單位的經(jīng)濟(jì)活動就不能確保有序開展。

1.控制活動不規(guī)范不全面

對不相容職務(wù)沒有明確的分離控制，尤其是在重要崗位部門與其他歸口部門沒有嚴(yán)格區(qū)分，而且關(guān)鍵崗位的人員分工不到位，出納不得兼任稽核、支出、費用、債權(quán)等賬目登記工作，會計部門和監(jiān)審部門職務(wù)不分離，支票管理和印章管理職務(wù)均由一人負(fù)責(zé)，對不相容崗位的職務(wù)，均實行不分離措施，就極有可能發(fā)生舞弊現(xiàn)象，就違背了全面性、重要性、制衡性等原則，不能科學(xué)界定和合理設(shè)置崗位，就不能很好發(fā)揮控制作用和決定性作用。

2.收支相關(guān)業(yè)務(wù)設(shè)置不合理

因為沒有嚴(yán)格的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，各部門與財務(wù)部門不溝通，各種收入業(yè)務(wù)僅憑各歸口部門的工作重點，臨時設(shè)置歸口標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行業(yè)務(wù)的辦理，導(dǎo)致各部門未經(jīng)財務(wù)部門統(tǒng)一辦理收入業(yè)務(wù)的流程，就會出現(xiàn)私設(shè)“小金庫”等問題，各歸口的各項收入不能及時入賬，資金體外循環(huán)的風(fēng)險就會加大，財務(wù)部門又不能第一時間掌握收入項目的金額和時限，單位利益的受損系數(shù)就會提升。

3.預(yù)算管理的不精確

行政事業(yè)單位預(yù)算管理偏離實際需求，基本采用的都是增量預(yù)算法進(jìn)行編制工作，這樣就會出現(xiàn)資金重復(fù)增加問題，而低水平的部門預(yù)算效果同部門實際業(yè)務(wù)需求又差距甚大，預(yù)算資金頻繁的追加追減的情況就會不斷出現(xiàn)，造成資金結(jié)構(gòu)不合理，資金成本不斷增高，財務(wù)風(fēng)險不斷加大，極大影響了整體預(yù)算的嚴(yán)肅性，預(yù)算部門的使用效率偏低，預(yù)算部門就無法正常的規(guī)范化和合理化的管理。

（六）預(yù)算內(nèi)外資金的不對稱

行政事業(yè)單位的預(yù)算盡管多元化，但行政部門對預(yù)算的管理還是占主導(dǎo)地位，絕大部分的資金還是財政預(yù)算支付，所以就緩解了外部的競爭壓力，但這就促使財政支付系統(tǒng)資金的壟斷地位，外部競爭機(jī)制的缺失，內(nèi)部環(huán)境對資金沒有了競爭壓力，執(zhí)行力度普遍不強，領(lǐng)導(dǎo)又不重視或者輕視，那內(nèi)控的管理水平無法進(jìn)一步提高，國有資產(chǎn)的流失不可避免，預(yù)算成本的信息不真實，導(dǎo)致最終決策機(jī)制失效。

（七）國有資產(chǎn)管理不到位

行政事業(yè)單位對國有資產(chǎn)的管理重視程度不高，對資產(chǎn)的總量概念模糊，不能及時了解資產(chǎn)的采購、入庫、出庫、使用、報廢及處置等相關(guān)流程和規(guī)定，分工不明確，有時會出現(xiàn)重復(fù)工作，對報廢的物資沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，又缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，對資產(chǎn)的架構(gòu)和分配使用缺乏合理分析，導(dǎo)致資產(chǎn)重復(fù)采購和閑置浪費的頻率很高，專業(yè)人才的匱乏和經(jīng)驗人員的缺失，也是國有資產(chǎn)管理混亂的源頭，各管理單位對資產(chǎn)的界定，又沒有可行的具體方案和制度來進(jìn)行細(xì)化約束資產(chǎn)，使得國有資產(chǎn)的大量流失，成為阻礙單位資金健康發(fā)展的絆腳石。

三、加強行政事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的途徑

（一）改變領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控的觀念

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該改變陳舊固化理念。要積極推進(jìn)內(nèi)控制度的建立健全，使內(nèi)控制度能有效的發(fā)揮其真正價值。應(yīng)該多鼓勵各部門深入學(xué)習(xí)和交流，同時加大推廣宣傳的力度，正確引導(dǎo)各部門認(rèn)識到只有加強內(nèi)控管理、防范內(nèi)控風(fēng)險，才是穩(wěn)健發(fā)展各項經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)和根本保證，才可以促進(jìn)各項業(yè)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的完成。

（二）強化各部門的執(zhí)行力度

將各部門的內(nèi)控實施情況和教育培訓(xùn)的課時掛鉤，實行獎罰體系。通過培訓(xùn)能讓各部門對內(nèi)控的理解更加細(xì)致，尤其通過學(xué)習(xí)讓業(yè)務(wù)部門對內(nèi)控的梳理與分析更為完善和可行，不僅可以強化各部門對財務(wù)風(fēng)險防范意識的了解，還能通過獎罰體系，讓更多的人自覺培養(yǎng)內(nèi)控管理意識，結(jié)合自身對內(nèi)控的分析和理解，積極獻(xiàn)言獻(xiàn)策，提供有價值的內(nèi)控管理經(jīng)驗和想法，保證了內(nèi)控制度更具實用性和可操作性。

（三）加強內(nèi)控文化建設(shè)

內(nèi)控文化的建設(shè)是將員工內(nèi)控意識向正確的方向引導(dǎo)，形成一種內(nèi)控氛圍，逐漸形成制度規(guī)范，從“靠管理推動”向“靠流程推動”轉(zhuǎn)變，控制模式從“軟約束”向“硬約束”轉(zhuǎn)變，文化的打造，可以快速發(fā)揮業(yè)財?shù)娜诤献饔?，營造出良好的內(nèi)控環(huán)境。

（四）加強重要環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制

對各部門的重點工程項目，要加大檢查力度。對每一項重點項目的預(yù)算內(nèi)控要做到查深、查透、查實，每一季度要按時上報分析結(jié)果和預(yù)算報告，按照進(jìn)展的程度、通報次數(shù)與績效考核掛鉤，保證業(yè)務(wù)核算有效準(zhǔn)確，保證每一個原則的互相銜接。對內(nèi)控管理評價好、管理人員履職盡責(zé)，以及內(nèi)控綜合管理信息更新及時的項目人員，各單位可評選其作為當(dāng)季內(nèi)控標(biāo)兵，并給予一定的獎勵，進(jìn)而形成正面的激勵機(jī)制。

（五）提升預(yù)算績效管理的水平

由于各部門對預(yù)算績效管理的理解和認(rèn)知不同，所以對其學(xué)習(xí)的深度和廣度就不同。首先要明確預(yù)算績效管理對于事業(yè)單位的重要性，要加大預(yù)算績效的宣傳力度，要讓各個歸口部門知道預(yù)算工作不僅僅是財務(wù)部門的工作，也不是簡單的編報說明，它是需要各部門相互配合相互對應(yīng)的一種有效的管理手段。預(yù)算績效的良好推進(jìn)，不僅可以提升工作人員的能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)，也能不斷的完善內(nèi)控的監(jiān)督體制和有效的管控措施。

1.管理層面的認(rèn)知

行政事業(yè)單位要以改革為試驗點，改變原有的固有模式，以績效的管理方式為工作的核心點，要讓管理層的人員深刻認(rèn)識到自己的職責(zé)所在，主動去管理接受績效的內(nèi)控機(jī)制。

2.考核層面的認(rèn)知

為了盡量做到科學(xué)合理、公平公正的績效考核，單位就必須制定合理的考核標(biāo)準(zhǔn)，必須在崗位的基礎(chǔ)上進(jìn)行組織績效目標(biāo)，并且采用定量和定性的相結(jié)合的方式實現(xiàn)考核價值。通過考核，使考核制度和被考核人員之間的排斥轉(zhuǎn)化為個人發(fā)展趨勢。

（六）內(nèi)控機(jī)制的資源使用要合理

各單位的內(nèi)控管理要能協(xié)調(diào)各部門之間合理配置資金資產(chǎn)，做到不重復(fù)浪費資源，明確不同崗位、不同職能之間的權(quán)責(zé)劃分，使各部門能遵守權(quán)責(zé)利統(tǒng)一原則。任何層級的管理者和部門都要嚴(yán)格按照內(nèi)控的制約和管理，做到公開、公平的授權(quán)模式。

（七）資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制的改革

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的改革應(yīng)當(dāng)建立在完善的內(nèi)控機(jī)制之上，每個單位所擁有的國家資產(chǎn)總量不同，要具體劃分職能部門的職責(zé)所在，強化管理方案和制度，定期安排專業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)的提高。建立更加規(guī)范化的國有資產(chǎn)清點制度，建立國有資產(chǎn)管理缺失、國有資產(chǎn)管理不當(dāng)?shù)冗`規(guī)處置的問責(zé)機(jī)制，使其權(quán)利責(zé)任更加清晰化、目標(biāo)的界定更加準(zhǔn)確化，管理模式更加系統(tǒng)科學(xué)化。

1.固定資產(chǎn)的電子信息化

加強實物管理和價值管理的相對應(yīng)，借助快捷的信息更新，有效節(jié)約了資產(chǎn)管理工作中的勞動價值，解決了之前手工記錄和簡單化的數(shù)據(jù)管理模式所帶來的較大工作量，數(shù)據(jù)的快捷與便捷，可迅速整合共享資源，不僅保證了資產(chǎn)的安全、完整，提高資產(chǎn)利用率，使資產(chǎn)部門和財務(wù)部門能快速對接價值的動態(tài)變化，確保賬實相符的原則，提高資產(chǎn)管理化的準(zhǔn)確性。

2.制度的改革和創(chuàng)新

根據(jù)行政事業(yè)單位的屬性和特點建立健全適應(yīng)本系統(tǒng)的管理體制和制度體系，制度上要合理明確資產(chǎn)管理的程序、資產(chǎn)管理的條件，以及資產(chǎn)管理的審批權(quán)限，堅持遵守使用權(quán)和所有權(quán)相分離，資產(chǎn)管理權(quán)和財務(wù)管理權(quán)相結(jié)合的原則，對資產(chǎn)管理不善、資產(chǎn)重大流失、隱瞞真實資產(chǎn)情況的單位和個人要嚴(yán)肅問責(zé)，最大限度保證資產(chǎn)的安全和完整。

（八）完善追責(zé)機(jī)制，加強監(jiān)督檢查

各單位要嚴(yán)格落實資產(chǎn)損失追責(zé)機(jī)制。要根據(jù)每一次資產(chǎn)的盤點情況的報告，及時發(fā)現(xiàn)問題及時解決問題，對因為失誤而造成資產(chǎn)損失，要及時反饋監(jiān)督部門，將所有措施真正落實到細(xì)處，讓制度真正做到有章可循有法可依。

四、結(jié)束語

總而言之，隨著時代的發(fā)展和不斷創(chuàng)新，行政事業(yè)單位也要根據(jù)自身實際情況，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的變化，發(fā)揮其內(nèi)控的作用，通過完善制度和體制的改革建設(shè)，及時準(zhǔn)確把控科學(xué)的管理方案和內(nèi)控方法，才能最大化的保證各個部門之間的緊密連接和資源共享，使得業(yè)務(wù)和財務(wù)更加的相輔相成，才能有效的提升整體的管理效能，為單位可持續(xù)發(fā)展及決策奠定了基礎(chǔ)保障和可靠依據(jù)。

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