李 達(dá)

（開封市婦產(chǎn)醫(yī)院 河南開封 475000）

引言

伴隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革步伐不斷加快，在新時(shí)代下，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)也凸顯出了一些問題與不足。比如，大多數(shù)的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)沒有建立健全、完善高效、科學(xué)合理的成本核算體系。而這一問題的存在，在一定程度上直接影響了醫(yī)院的成本核算工作，不僅使醫(yī)院成本核算工作的效率低下，還對(duì)醫(yī)院的整體運(yùn)營情況帶來影響。新形勢下，醫(yī)院必須及時(shí)建立健全全面成本核算體系，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行優(yōu)化與完善。醫(yī)院不僅僅要加強(qiáng)有關(guān)全面成本核算應(yīng)用的理論建設(shè)，而且還要從理論出發(fā)，以醫(yī)院具體的工作情況為基礎(chǔ)，探索全面成本核算應(yīng)用的具體操作方法，促進(jìn)成本核算規(guī)范制度和體系的形成，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量和效率。

一、醫(yī)院全面成本核算概述

（一）醫(yī)院全面成本核算模式的基本內(nèi)涵

對(duì)于醫(yī)療領(lǐng)域而言，開展全面成本核算的本質(zhì)就在于全面分析與整理現(xiàn)有的醫(yī)院物品、醫(yī)院資金與醫(yī)院其他成本數(shù)據(jù)，確保將成本核算措施運(yùn)用在各個(gè)醫(yī)療過程與階段，進(jìn)而給出精確的醫(yī)院成本數(shù)據(jù)。通過開展全面的醫(yī)院成本核算，能夠給醫(yī)院開展財(cái)務(wù)管理提供科學(xué)信息支撐，避免醫(yī)院財(cái)務(wù)決策出現(xiàn)偏差。同時(shí)，醫(yī)院開展成本核算的關(guān)鍵前提在于優(yōu)化配置醫(yī)院的各項(xiàng)資金，通過運(yùn)用優(yōu)化分配醫(yī)院現(xiàn)有財(cái)務(wù)資源的方式，來體現(xiàn)良好的全面成本核算效果，完善現(xiàn)有的醫(yī)院內(nèi)部醫(yī)療體系。

近年來，全面成本核算日益受到醫(yī)療機(jī)構(gòu)重視。與醫(yī)療機(jī)構(gòu)的傳統(tǒng)成本核算方式相比，全面成本核算能提高醫(yī)院的成本效益，對(duì)于醫(yī)療成本的有效減少及醫(yī)院系統(tǒng)的綜合效益優(yōu)化具有重要促進(jìn)意義。醫(yī)院在充分引進(jìn)全面成本核算模式的前提下，可以做到全面掌控現(xiàn)有的各項(xiàng)醫(yī)療支出與醫(yī)院系統(tǒng)花銷，在減少醫(yī)院總體成本投入的同時(shí)創(chuàng)造了最大化的醫(yī)院成本效益，提升醫(yī)院的整體競爭實(shí)力。

（二）醫(yī)院全面成本核算的概念

醫(yī)院全面成本核算的應(yīng)用，主要是來源于兩方面的具體需求，即醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面的需求及醫(yī)院決策方面的需求。從這兩方面的需求出發(fā)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作人員需要對(duì)醫(yī)院各個(gè)科室和部門在醫(yī)療服務(wù)過程中所消耗的費(fèi)用進(jìn)行具體且詳細(xì)地記錄、分類、匯集和分配，并根據(jù)這些記錄的結(jié)果，將其以報(bào)告的形式呈現(xiàn)出來，如實(shí)地反映醫(yī)院財(cái)務(wù)情況和財(cái)務(wù)成本。這一整個(gè)財(cái)務(wù)管理的過程，就是醫(yī)院的全面成本核算。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)施全面成本核算的意義

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作實(shí)施過程中要高度重視全面成本核算，從而促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營管理活動(dòng)的穩(wěn)步開展，具體應(yīng)用意義表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）有利于實(shí)現(xiàn)成本控制，提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益

在醫(yī)院以往的成本核算過程中，財(cái)務(wù)管理工作人員大多采取的是責(zé)任成本核算。責(zé)任成本核算具有一定的優(yōu)勢，例如，增加收支、激勵(lì)工作人員的工作積極性。但是，責(zé)任成本核算不夠全面，無法對(duì)醫(yī)院在財(cái)務(wù)活動(dòng)中的每一筆經(jīng)濟(jì)開支和成本進(jìn)行真實(shí)的記錄和反饋，無法作為醫(yī)院運(yùn)營、經(jīng)營管理和決策的依據(jù)。而全面成本核算，能夠?qū)︶t(yī)院財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中每一筆的支出來源、資金消耗都進(jìn)行真實(shí)的記錄。在應(yīng)用全面成本核算過程中，能夠?qū)⑨t(yī)院的會(huì)計(jì)核算與醫(yī)院的資源分配進(jìn)行合理化的配置，并且也能夠有效確保會(huì)計(jì)核算和成本核算結(jié)果的一致性。這樣的核算結(jié)果，既可以是醫(yī)院經(jīng)營者經(jīng)營管理醫(yī)院的具體依據(jù)，也能夠通過全面成本核算來減少不必要的醫(yī)院開支，發(fā)展有價(jià)值的業(yè)務(wù)功能，有效提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）有利于醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的優(yōu)化與完善

在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作過程中，應(yīng)用全面成本核算具有積極的意義。例如，醫(yī)院通過應(yīng)用全面成本核算，可以如實(shí)且詳細(xì)對(duì)醫(yī)院各個(gè)科室的成本運(yùn)營狀況進(jìn)行客觀的了解并進(jìn)行分析，分析各科室盈利或者虧損的項(xiàng)目，深入探究原因。通過核算的結(jié)果及分析的原因，醫(yī)院可以及時(shí)調(diào)整運(yùn)營策略，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。

另外，在傳統(tǒng)的醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)中，受各方面原因的限制，大多采取的是事后控制的管理辦法。但是事后控制較為被動(dòng)，會(huì)對(duì)醫(yī)院帶來一些負(fù)面的影響，不僅會(huì)影響到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)收益，還會(huì)影響到醫(yī)院的社會(huì)聲譽(yù)。而全面成本核算的應(yīng)用，能夠及時(shí)對(duì)醫(yī)院情況進(jìn)行了解，在事前加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院成本的控制，避免一些不可控問題的發(fā)生?？梢哉f，在醫(yī)院全面成本核算應(yīng)用過程中，全面成本核算系統(tǒng)存在于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每一個(gè)方面和每一個(gè)階段，有效優(yōu)化與完善了醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，使醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展更具備優(yōu)勢。

（三）有利于改進(jìn)醫(yī)院成本核算模式

成本核算模式的科學(xué)性與合理性，能夠直接決定醫(yī)院財(cái)務(wù)管理綜合效益。因此，醫(yī)療機(jī)構(gòu)需要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，及時(shí)改革與創(chuàng)新傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算方式，積極配置資源以應(yīng)用全面成本核算的新模式。在應(yīng)用全面成本核算的實(shí)踐中，醫(yī)院也需要重視對(duì)會(huì)計(jì)電算化等各種信息科技手段的合理推廣運(yùn)用，促進(jìn)全面成本核算效益的有效提升。從本質(zhì)上講，全面成本核算不是獨(dú)立的，必須建立在現(xiàn)代信息技術(shù)或者科技手段的基礎(chǔ)上，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)成本有效減少及醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)效性增強(qiáng)的宗旨與目標(biāo)。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理應(yīng)用全面成本核算的問題

全面成本核算對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作水平的優(yōu)化與完善作用已經(jīng)受到醫(yī)院管理層的重視，并且開始配置人力、財(cái)力等資源去配合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門推行全面成本核算，通過全面成本核算雖然能夠使醫(yī)院的成本得以有效降低，但是，在實(shí)際應(yīng)用全面成本核算的實(shí)踐中，仍然存在較多的問題，主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：全面成本核算體系的規(guī)范性和有效性有待提升、全面成本核算的軟件有所欠缺及財(cái)務(wù)工作人員對(duì)全面成本核算的重要性了解不足。

（一）全面成本核算體系的規(guī)范性和有效性有待提升

對(duì)于醫(yī)院來講，各個(gè)科室在開展醫(yī)療活動(dòng)之前，應(yīng)及時(shí)做好事前控制、事中控制和事后控制相關(guān)的成本預(yù)算。在這三個(gè)階段都及時(shí)開展成本控制和成本核算，有助于醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部成本進(jìn)行全面分析和控制，將成本控制在最小的消耗范圍內(nèi)。用最小的資源消耗來提供最高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)，正是醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)用全面成本核算的目標(biāo)和意義。但是，對(duì)于多數(shù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來講，成本核算系統(tǒng)還未健全，成本核算規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)程度和有效性還有待提升。許多醫(yī)院開展全面成本核算時(shí)，所考慮的因素和指標(biāo)過少，致使其全面成本核算停留在淺層階段，并未深入發(fā)展，很難在事前、事中和事后的各個(gè)階段對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全方位的核算，進(jìn)而影響了醫(yī)院成本核算的準(zhǔn)確和效率。

（二）全面成本核算的軟件有所欠缺

醫(yī)院的全面成本核算工作復(fù)雜程度較高，并且工作量更大。因?yàn)樵卺t(yī)療服務(wù)過程中，所涉及的數(shù)據(jù)和信息是龐大的，而這復(fù)雜且龐大的成本核算工作，僅僅靠人工來完成是不現(xiàn)實(shí)的，不僅浪費(fèi)了大量的人力資源，而且成本核算的精準(zhǔn)度也會(huì)受到影響。隨著信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)展及新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，在醫(yī)院內(nèi)部及時(shí)運(yùn)用全面核算的計(jì)算機(jī)軟件已經(jīng)成為趨勢。計(jì)算機(jī)核算軟件的運(yùn)用，不僅能夠加強(qiáng)成本核算的精準(zhǔn)度，而且還會(huì)使成本核算的流程更加規(guī)范。但是，就現(xiàn)實(shí)情況而言，醫(yī)院的成本核算軟件仍然有所欠缺。

（三）財(cái)務(wù)工作人員對(duì)全面成本核算的重要性了解不足

在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中應(yīng)用全面成本核算具有重要意義，不僅能夠進(jìn)行有效的成本控制，而且還能夠?yàn)獒t(yī)院的決策和運(yùn)營發(fā)展提供可靠的信息和數(shù)據(jù)支撐。但是，對(duì)許多醫(yī)院的管理層來講，其在發(fā)展過程中對(duì)全面成本核算的重視程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。一方面，因?yàn)獒t(yī)院的管理層大多是醫(yī)療方面的頂尖人才，他們更加關(guān)注的是醫(yī)療服務(wù)水平的提升與改善，更關(guān)心的是怎樣為社會(huì)公眾提供更高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)，在一定程度上忽視了醫(yī)院的全面成本核算。另一方面，醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作人員對(duì)全面成本核算重要性的認(rèn)識(shí)也有所不足。這些財(cái)務(wù)工作人員將醫(yī)院的內(nèi)部成本核算仍然停留在淺層的核算上，沒有開展全面且深入的成本核算分析，導(dǎo)致這些財(cái)務(wù)工作人員無法對(duì)醫(yī)院整體的運(yùn)行和經(jīng)營情況進(jìn)行客觀的了解，也無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營過程中存在的問題，進(jìn)而對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營管理活動(dòng)造成一定的影響。

四、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理應(yīng)用全面成本核算的策略

基于全面成本核算在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的應(yīng)用實(shí)踐中存在的問題與不足，文章從以下幾個(gè)方面探討提升全面成本核算在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用效果：一是建立健全全面成本核算的制度和系統(tǒng)，二是加大對(duì)全面成本核算軟件的研發(fā)支持，三是加強(qiáng)對(duì)全面成本核算工作的重視，四是促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作人員的全面發(fā)展。

（一）建立健全全面成本核算的制度和系統(tǒng)

要想促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中全面成本核算的應(yīng)用效果，就必須進(jìn)行制度的完善，實(shí)現(xiàn)制度上的保證。制度保證不僅能夠確保醫(yī)院全面成本核算工作的規(guī)范化和制度化，也能夠使全面成本核算工作有制可依，從而為全面成本核算工作提供引導(dǎo)和方向。由此可見建設(shè)全面成本核算制度的重要性。而對(duì)于全面成本核算制度的建設(shè)來講，醫(yī)院必須要遵守以下的規(guī)定。首先，醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作人員必須要對(duì)國家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行深度了解，對(duì)國家的法律法規(guī)進(jìn)行了解。其次，醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作人員還必須要對(duì)醫(yī)院的科室和經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行深層次的觀察。結(jié)合這兩方面的內(nèi)容，進(jìn)一步優(yōu)化與完善醫(yī)院的全面成本核算制度。而全面成本核算制度還包括對(duì)工作人員的工作考核。所以，醫(yī)院還需要設(shè)置不定期的考核工作，提升財(cái)務(wù)工作人員的工作積極性和主動(dòng)性。

（二）加大對(duì)全面成本核算軟件的研發(fā)支持

全面成本核算應(yīng)用于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，需要配置相應(yīng)的核算軟件，借助信息技術(shù)進(jìn)一步提升全面成本核算的應(yīng)用效果。要想確保醫(yī)院全面成本核算工作的精準(zhǔn)度，就必須要關(guān)注全面成本核算軟件的研發(fā)?？茖W(xué)且高效率的全面成本核算軟件，能夠?yàn)獒t(yī)院的全面成本核算工作提供技術(shù)上的支持。醫(yī)院需要加大對(duì)全面成本核算軟件研發(fā)的投入，積極鼓勵(lì)醫(yī)院內(nèi)部的專業(yè)人員研發(fā)相關(guān)的成本核算軟件系統(tǒng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并將這些專業(yè)化的系統(tǒng)應(yīng)用到具體的核算工作過程中，及時(shí)實(shí)現(xiàn)全面成本核算數(shù)據(jù)的共享，推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的信息化建設(shè)，確保醫(yī)院全面成本核算的效率。

（三）加強(qiáng)對(duì)全面成本核算工作的重視

醫(yī)院的全面成本核算工作，不僅僅是醫(yī)院發(fā)展的具體需求，還與醫(yī)院未來的發(fā)展方向緊密掛鉤，關(guān)乎醫(yī)院能否增強(qiáng)核心競爭力，能否在激烈的競爭中獲取競爭優(yōu)勢。所以，醫(yī)院全體人員必須加強(qiáng)對(duì)全面成本核算工作的認(rèn)識(shí)，明確全面成本核算工作的重要性。對(duì)于醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層，要對(duì)新時(shí)代下的醫(yī)療衛(wèi)生改革進(jìn)行了解和分析，要不斷變革創(chuàng)新自身的醫(yī)療服務(wù)觀念，在關(guān)注醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量提升的同時(shí)，還要關(guān)注醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。從醫(yī)院管理層面出發(fā)，加大對(duì)全面成本核算工作的重視。并且，醫(yī)院管理層還必須要積極引導(dǎo)基層的醫(yī)療服務(wù)人員，讓這些工作人員具備成本管理的思維和意識(shí)，將這一種思維運(yùn)用到工作中，讓每一個(gè)人都積極地參與到醫(yī)院內(nèi)部的成本管理過程中，共同為醫(yī)院的全面成本管理活動(dòng)服務(wù)。

（四）促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作人員的全面發(fā)展

對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作人員來講，其自身不僅要具備一定的醫(yī)務(wù)專業(yè)知識(shí)，還要具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。此外，醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員還必須要擁有一定的計(jì)算機(jī)技能。正如筆者在上文中提到的，在醫(yī)院全面成本核算實(shí)踐中，專業(yè)軟件的研發(fā)已經(jīng)成為必然，信息技術(shù)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的應(yīng)用也正在普及?？梢哉f，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作的智能化發(fā)展已經(jīng)成為必然，只有不斷加強(qiáng)計(jì)算機(jī)操作技能的學(xué)習(xí)，才能夠讓財(cái)務(wù)管理人員在財(cái)務(wù)管理智能化發(fā)展過程中能夠得心應(yīng)手。如果醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作人員不注重對(duì)知識(shí)體系的更新或者不注重職業(yè)技能的提升，那么就不能夠快速地掌握這些信息化軟件的具體操作，同時(shí)影響醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員的本職工作。另外，還需要進(jìn)一步提高醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)道德水平和服務(wù)水平。

五、結(jié)語

全面成本核算的最終目標(biāo)，是對(duì)醫(yī)院日常運(yùn)營過程進(jìn)行全面的成本管理和成本控制。在這一過程中，分析醫(yī)院的盈虧項(xiàng)目，并及時(shí)做出相應(yīng)的改變對(duì)策，以此來使醫(yī)院在競爭中能夠獲取一定的競爭優(yōu)勢?？傊t(yī)院財(cái)務(wù)管理中的全面成本核算是極其重要的，也是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作。因此，不管是醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者，還是財(cái)務(wù)管理工作人員，都需要正確對(duì)待醫(yī)院的全面成本核算工作，做到以全面成本核算為中心，有效提升醫(yī)院的全面成本管理水平，有效增加醫(yī)院的收益，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。