◎李漫野

在我國煤礦企業(yè)征稅實踐中，物權(quán)理論、收益分配理論、資源耗竭補(bǔ)償理論和可持續(xù)發(fā)展理論地租等經(jīng)濟(jì)理論在煤炭企業(yè)征稅中發(fā)生作用，促進(jìn)煤炭企業(yè)稅收的實現(xiàn)。因此，我國煤炭企業(yè)必須自覺地將這幾種經(jīng)濟(jì)理論應(yīng)用于企業(yè)征稅實踐，促進(jìn)企業(yè)、經(jīng)濟(jì)、社會的發(fā)展。

一、物權(quán)理論在煤炭企業(yè)征稅中的應(yīng)用

物權(quán)是權(quán)利人依法對特定的物享有直接支配和排他的權(quán)利。是權(quán)利人直接支配其標(biāo)的物的排他性權(quán)利。

（一）物權(quán)的內(nèi)容

1.所有權(quán)。其屬于自物權(quán)，是物權(quán)中最為完全充分的權(quán)利，處分權(quán)是所有權(quán)各項權(quán)能的核心，它直接涉及所有權(quán)的歸屬

2.用益物權(quán)。用益物權(quán)著眼于財產(chǎn)的使用價值，是以使用、收益為目的而在他人之物上設(shè)立的定限物權(quán)。比如土地承包經(jīng)營權(quán)、建設(shè)用地使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)和使用水域及灘涂從事養(yǎng)殖和捕撈的權(quán)利等。

（二）物權(quán)理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的運用

1.礦業(yè)權(quán)的物權(quán)性分析。

（1）礦業(yè)權(quán)是一種資源利用權(quán)。因其礦產(chǎn)資源歸國家所有，因此，礦業(yè)權(quán)為一種他物權(quán)。

（2）礦業(yè)權(quán)主體資格存在嚴(yán)格的資質(zhì)限制。由于煤礦開采是需要一定技術(shù)、設(shè)備、人才等條件方可完成的工作。

（3）礦業(yè)權(quán)的取得受到特別法的限制。礦業(yè)權(quán)的取得，一定滿足法定條件，需要按照申請一審批一登記一取得的程序?qū)崿F(xiàn)，體現(xiàn)了公法干預(yù)的色彩。

（4）礦業(yè)權(quán)的客體是賦存于礦區(qū)中的礦產(chǎn)資源。相對傳統(tǒng)民法礦業(yè)權(quán)則不同，因為勘探礦產(chǎn)資源時，并不能確定有礦產(chǎn)資源的存在，帶有不確定性。

（5）礦業(yè)權(quán)的權(quán)能擁有特殊性。普通物權(quán)有占有、使用、收益、處分權(quán)，而因礦產(chǎn)資源賦存于地下不能直接使用，使礦業(yè)權(quán)并非直接占有、使用的權(quán)利。

2.探礦權(quán)的物權(quán)性分析。

探礦權(quán)是一項特殊的物權(quán)。探礦權(quán)人享有如下權(quán)能。

（1）按照勘探許可證規(guī)定的區(qū)域、期限、工作對象進(jìn)行勘查找礦活動的權(quán)利。

（2）在勘探工作區(qū)及相鄰區(qū)域架設(shè)供電、供水、通信管線等勘探設(shè)施的權(quán)利。

（3）在勘探工作區(qū)及相鄰必經(jīng)區(qū)域通行或運輸相關(guān)勘探設(shè)施的權(quán)利。

（4）優(yōu)先取得勘查工作區(qū)內(nèi)新發(fā)現(xiàn)的礦產(chǎn)資源的探礦權(quán)。

（5）優(yōu)先取得勘查工作區(qū)內(nèi)礦產(chǎn)資源的采礦權(quán)。

（6）除非法律另有規(guī)定，探礦權(quán)人可以自行銷售經(jīng)勘探開采所獲取的礦產(chǎn)品。

探礦權(quán)作為一種特殊物權(quán)，其特殊之處在于它不是純粹的民事權(quán)利或私權(quán)利，采礦權(quán)人對政府和社會有社會義務(wù)。這些義務(wù)可歸納為以下幾項。第一，依照勘探許可證規(guī)定的期限、方法、范圍完成勘探工作。第二，在查明主要礦種的同時，對共生、伴生資源進(jìn)行勘查、評價。第三，根據(jù)相關(guān)規(guī)定繳納各項費稅，其中包括探礦權(quán)使用費。第四，進(jìn)行勘探活動時，遵守環(huán)境保護(hù)、勞動安全等有關(guān)法律規(guī)定。第五，進(jìn)行土地復(fù)墾。

3.采礦權(quán)。

（1）采礦權(quán)的含義。

采礦權(quán)是根據(jù)采礦許可證規(guī)定的范圍和期限，開采礦產(chǎn)資源獲得礦產(chǎn)品及伴生礦的權(quán)利，采礦權(quán)是取得權(quán)，它針對的是土地中蘊(yùn)藏的有價值的資源，所以，采礦權(quán)屬于不動產(chǎn)物權(quán)。采礦權(quán)的行使會出現(xiàn)以下后果，一是造成其客體脫離土地，而轉(zhuǎn)化為動產(chǎn)；二是不確定的客體，轉(zhuǎn)變?yōu)榇_定的客體。這兩個轉(zhuǎn)變使采礦權(quán)由不動產(chǎn)物權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閯赢a(chǎn)物權(quán)，由資源利用轉(zhuǎn)變?yōu)榈V產(chǎn)所有權(quán)，最終的結(jié)果是取得礦產(chǎn)的所有權(quán)。

（2）采礦權(quán)的物權(quán)性分析。

采礦權(quán)是一種取得權(quán)，具有以下幾個特點。履行保護(hù)資源和環(huán)境等義務(wù)歸納為以下幾個方面：第一，在采礦許可證規(guī)定的期限、范圍內(nèi)，進(jìn)行礦山建設(shè)或開采煤礦資源；第二，有效保護(hù)、科學(xué)開采、有效利用礦產(chǎn)資源；第三，依法繳納各種費稅，包括采礦權(quán)使用費；第四，遵守國家事關(guān)勞動安全、土地復(fù)墾和環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)：第五，接受礦業(yè)主管部門的監(jiān)督管理。現(xiàn)在從物權(quán)即探礦權(quán)和采礦權(quán)角度，煤炭企業(yè)應(yīng)繳納相應(yīng)探／采礦權(quán)使用費。

二、收益分配理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的應(yīng)用

著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家保羅薩繆爾森、威廉·諾德豪斯在其所著的《經(jīng)濟(jì)學(xué)》中指出：“收益分配理論是一般價格理論的一種特例”。其從財富、收入入手，通過分析要素收入、政府作用、邊際收益產(chǎn)品和邊際生產(chǎn)率、要素的供給與需求等對要素價格的影響和作用，提出國民收入分配理論的基本觀點，即每種投入要素的邊際收益產(chǎn)品影響各種要素的需求。

著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰貝茨-克拉克創(chuàng)建要素收入分配理論，他認(rèn)為“每個生產(chǎn)要素在參加生產(chǎn)的過程中，有其獨特的貢獻(xiàn)，有其相應(yīng)的保持：即分配的自然規(guī)律”。

收益分配理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的運用

1.礦產(chǎn)資源收益分配分析。

礦產(chǎn)資源收益有廣義和狹義之分。廣義礦產(chǎn)資源收益是礦產(chǎn)企業(yè)純收入，廣義礦產(chǎn)資源收益的分配包括：礦產(chǎn)資源所有者收益、人工、生產(chǎn)資料、所有者投資收益、礦產(chǎn)資源經(jīng)營者收入。

礦產(chǎn)資源收益分配涵蓋所有者權(quán)益、國家權(quán)益和企業(yè)經(jīng)營者權(quán)益。礦產(chǎn)資源屬于國家所有，通過勘探者的勘探和企業(yè)經(jīng)營者的開采得到，最終將礦產(chǎn)資源的銷售收入在不同利益主體間實施分配。

2.我國礦產(chǎn)資源收益實現(xiàn)形式。

我國礦產(chǎn)資源屬于國有，因此，礦產(chǎn)資源收益分配是以礦產(chǎn)資源國家所有為主體，為確保礦產(chǎn)資源的所有者、經(jīng)營者、使用者的各方利益，要建立合理的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)收益分配體系，對實現(xiàn)的礦產(chǎn)資源收益進(jìn)行科學(xué)合理的分配。

以上可見，從收益分配理論的角度而言，國家要向煤炭企業(yè)收取礦區(qū)使用費、資源稅、勘查登記費、采礦登記費，探／采礦權(quán)使用費。

三、資源耗竭補(bǔ)償理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的應(yīng)用

礦產(chǎn)資源的核心屬性包括地質(zhì)、技術(shù)和經(jīng)濟(jì)屬性。礦產(chǎn)資源經(jīng)過漫長的地質(zhì)年代，采用一定技術(shù)手段，通過人類的改造成為礦產(chǎn)品。礦產(chǎn)資源耗竭是一個動態(tài)的過程，其問題的產(chǎn)生在于礦產(chǎn)資源的不可再生性，因此它同樣擁有數(shù)量上的相對性和質(zhì)量上的絕對性。礦產(chǎn)資源隨著社會對礦產(chǎn)資源的消耗，有些礦產(chǎn)即將枯竭，但是人們?yōu)榱松娴男枰?，致力于新的礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用。礦產(chǎn)資源質(zhì)量上的絕對性，表現(xiàn)在煤礦生產(chǎn)的不斷進(jìn)行，礦產(chǎn)資源的質(zhì)量逐漸劣化，在同樣的條件下，人們總是會選擇先開發(fā)那些埋藏淺、質(zhì)量好、儲存量大的煤礦，而留下品質(zhì)差、難開采的礦產(chǎn)，這種行為會導(dǎo)致惡性循環(huán)，并且使開采環(huán)境日益惡化，導(dǎo)致開采條件日趨惡劣，煤碳資源質(zhì)量日趨降低。

礦產(chǎn)資源耗竭補(bǔ)償是跨代際的資源配置和利益共享問題：相對人類社會的代際更迭而言，礦產(chǎn)資源顯然是一個有限量，它應(yīng)是人類世代共有的財富。耗竭性資源是“有限資源”的一種，其形成的過程極其緩慢。例如，煤礦資源是經(jīng)過漫長的時期形成的，對人類而言，應(yīng)把它的儲量看成是固定的，一旦被用盡或過度的消耗就無法補(bǔ)充。因此，煤炭資源需要合理開采，避免資源的迅速耗竭。

資源耗竭補(bǔ)償理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的運用

1.礦產(chǎn)資源耗竭補(bǔ)償?shù)慕?jīng)濟(jì)實質(zhì)。

礦產(chǎn)（煤炭）資源在服務(wù)社會時，因自身的特點，必然存在可利用價值的損失。由于缺乏可持續(xù)發(fā)展的意識，人們會受眼前利益的驅(qū)使，過度過早地開采有限的不可再生的礦產(chǎn)資源，導(dǎo)致資源耗竭速度加快。正是這兩方面因素催生礦產(chǎn)資源耗竭必須補(bǔ)償，具體價值損失包括以下兩個方面。

（1）科技落后及管理不善造成的價值損失。

礦產(chǎn)（煤炭）資源利用率由于受到科學(xué)技術(shù)的限制，就導(dǎo)致部分的價值損失。實際上資源利用率和理想中的值存在很大差距，實際資源消耗量也要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于理想值，以上因素也是煤炭資源價值在代際之間損失的根本原因。

（2）過度開采導(dǎo)致的時間價值損失。

被開采的資源就好比一個只能流出不能流人的水池，為了使總的利益最大化，必須給各個時點分配合適的“存量”。

2.礦產(chǎn)資源耗竭補(bǔ)償與代際公平。

資源可持續(xù)利用與保持代際公平的前提就是要對煤炭資源的耗竭進(jìn)行補(bǔ)償，其實質(zhì)是因為當(dāng)代人的開采對未來人導(dǎo)致資源損失的價值補(bǔ)償：國家作為掌握資源的所有權(quán)主體，必須確定礦產(chǎn)資源的價值，并強(qiáng)制征收補(bǔ)償費用，以收回原來用于地質(zhì)勘查的部分費用，同時用于加強(qiáng)資源保護(hù)，尋找新的資源，繼續(xù)進(jìn)行投資和補(bǔ)充儲量，以保證資源的可持續(xù)利用。

綜上所述，國家需建立適應(yīng)資源代際管理和資源補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，擴(kuò)大資源利用保證資源的永續(xù)利用。從這個角度而言，煤炭企業(yè)也需要繳納資源稅和煤炭資源補(bǔ)償費用。

四、可持續(xù)發(fā)展理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的應(yīng)用

在可持續(xù)發(fā)展理論下，煤炭資源的開發(fā)與利用應(yīng)遵循人類可持續(xù)發(fā)展的原則?？沙掷m(xù)發(fā)展包含“需要”和對需要的“限制”。滿足人民的基本需要；對需要的限制指對未來環(huán)境需要的能力構(gòu)成危害的限制

（一）可持續(xù)發(fā)展的主要內(nèi)容

可持續(xù)發(fā)展的主要內(nèi)容包括經(jīng)濟(jì)可持續(xù)及生態(tài)、社會等的可持續(xù)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)可持續(xù)是基礎(chǔ)，生態(tài)是條件，可持續(xù)發(fā)展為目的：

（二）可持續(xù)發(fā)展理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的運用

我國的能源供給系統(tǒng)是由石油、天然氣、煤炭、電力、水力及新能源等組成。但我國能源消費結(jié)構(gòu)不合理，由于資源的稟賦不同，煤炭開采占據(jù)較大比例，目前我國煤炭開采利用效率比較低、環(huán)境污染嚴(yán)重等問題對能源可持續(xù)發(fā)展提出了重大挑戰(zhàn)。

環(huán)境可持續(xù)性是能源可持續(xù)的基本前提。煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展是在宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控下，盡可能合理、有效、節(jié)約、環(huán)保地開采煤炭資源。能源可持續(xù)發(fā)展理論包括兩個方面，一方面是充分增加能源的供應(yīng)，提高能效和采取節(jié)能措施，以滿足人類的需要；另一方面是能源的使用過程要保護(hù)生物圈和防止地區(qū)性的污染。

煤炭開采會打破原有的自然生態(tài)平衡，大多數(shù)資源會受到礦產(chǎn)資源開采造成的負(fù)面影響，因此要在煤炭開采期間保證煤炭產(chǎn)區(qū)持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展，提高煤炭資源采收率和廢棄物綜合利用率。有些地區(qū)煤炭資源逐漸枯竭，則要求煤炭資源保持適當(dāng)?shù)暮慕咚俾?，因此需要為煤炭產(chǎn)區(qū)創(chuàng)造各種后續(xù)發(fā)展的條件，重新對地區(qū)的環(huán)境進(jìn)行規(guī)劃與保護(hù)，達(dá)到礦區(qū)的可持續(xù)發(fā)展。宏觀政策的恰當(dāng)使用對煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展起到重要作用，而在宏觀政策中稅收政策是一種有效的調(diào)控方式。

煤炭開采系統(tǒng)可持續(xù)發(fā)展本質(zhì)上是通過開發(fā)利用煤炭資源來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會的發(fā)展，這種發(fā)展要符合國際公認(rèn)的可持續(xù)發(fā)展，又要體現(xiàn)煤炭開采系統(tǒng)的特點和滿足可持續(xù)發(fā)展的基本要求。即在進(jìn)行煤炭開采時，要綜合考慮當(dāng)代人和后代人的需要，既要考慮滿足當(dāng)代人的需要，又不能危害后代人的利益。對以開采煤炭資源為主業(yè)的煤炭產(chǎn)區(qū)，既要協(xié)調(diào)好煤炭產(chǎn)區(qū)與鄰區(qū)、煤炭產(chǎn)區(qū)近期發(fā)展與長期發(fā)展的關(guān)系，又要注重煤炭產(chǎn)區(qū)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

因此，從可持續(xù)發(fā)展角度上說，為了保障煤炭開采的可持續(xù)性，國家必須對煤炭企業(yè)收取一定資源稅和煤炭資源補(bǔ)償費，并不斷改進(jìn)其機(jī)制。

五、地租理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的應(yīng)用

地租理論由英國古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)派代表人物威廉·配第最早提出，亞當(dāng)·斯密和大衛(wèi)-李嘉圖是地租理論的代表人物。此外，理查德·坎蒂隆、杜爾閣、詹姆斯·安得森等分別對古典地租理論進(jìn)行了發(fā)展和完善。亞當(dāng)·斯密的地租理論產(chǎn)生于18世紀(jì)70年代，他的研究涵蓋了絕對地租、級差地租。馬克思認(rèn)為地租可以分為三類即：級差地租、絕對地租和壟斷地租。當(dāng)代西方地租理論的主要代表人物是保羅·薩繆爾森、馬歇爾、雷利，巴洛維和克拉克，他們繼承和發(fā)展了西方經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于地租的研究。

地租理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的運用。煤炭開采直接以土地為勞動對象，存在以土地作為經(jīng)營對象和土地作為所有權(quán)對象的壟斷，因而其所有者收益也主要表現(xiàn)為地租，即煤炭資源所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上也表現(xiàn)為地租，礦山地租的決定方法和農(nóng)業(yè)地租是相同的。因此，按照農(nóng)業(yè)地租的決定方法推測，煤炭礦山地租也包括絕對地租、級差地租、壟斷地租等。

首先租用煤礦首先要交納絕對地租，其次開采煤炭資源交納級差地租，最后租用某種稀有煤礦需交納壟斷地租。

從地租的角度而言，國家應(yīng)向煤炭企業(yè)征收一定費用，地租的表現(xiàn)形式有礦區(qū)使用費、探／采礦權(quán)使用費等。

六、結(jié)束語

綜上所述，在物權(quán)理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的運用中，進(jìn)行了礦業(yè)權(quán)的物權(quán)性分析；探礦權(quán)的物權(quán)性分析；采礦權(quán)的物權(quán)性分析。

在收益分配理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的應(yīng)用中，進(jìn)行了礦產(chǎn)資源收益分配分析，從收益分配理論的角度而言，國家要向煤炭企業(yè)收取礦區(qū)使用費、資源稅、勘查登記費、采礦登記費，探／采礦權(quán)使用費。

在資源耗竭補(bǔ)償理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的運用中，分析了礦產(chǎn)資源耗竭補(bǔ)償?shù)慕?jīng)濟(jì)實質(zhì)，礦產(chǎn)資源耗竭補(bǔ)償與代際公平。

在可持續(xù)發(fā)展理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的運用中，分析了資源的稟賦不同，煤炭開采占據(jù)較大比例，我國煤炭開采利用效率比較低、環(huán)境污染嚴(yán)重等問題。為了保障煤炭開采的可持續(xù)性，國家必須對煤炭企業(yè)收取一定資源稅和煤炭資源補(bǔ)償費，并不斷改進(jìn)其機(jī)制。

在地租理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的運用中，提出了煤炭礦山地租包括絕對地租、級差地租、壟斷地租。租用煤礦首先必須交納絕對地租，開采煤炭資源交納級差地租，租用某種稀有煤礦需交納壟斷地租。從地租的角度而言，國家應(yīng)向煤炭企業(yè)征收一定費用，地租的表現(xiàn)形式有礦區(qū)使用費、探／采礦權(quán)使用費等。