◆陳寧/宜昌市審計局

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，審理工作是質(zhì)量管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。筆者結(jié)合審計機關(guān)現(xiàn)狀，從理念思路、方法舉措、業(yè)務(wù)流程等方面入手，就審計機關(guān)如何運用研究式審理提升審理工作質(zhì)量效率，進而推進審計項目高質(zhì)量建設(shè)，有效發(fā)揮審理“把脈提質(zhì)”作用開展一些分析、探索。

一、開展研究式審理的理念思路

開展研究式審理，前提是理念和思路的轉(zhuǎn)變，要轉(zhuǎn)變就項目審項目、機械性審理的思維模式，增強審理工作的整體性、預(yù)見性、實效性。

（一）強化政治思維。研究式審理要強化政治思維，將審理工作放在服務(wù)審計工作發(fā)展大局，推動審計事業(yè)發(fā)展的全局來謀劃。處理好全局和局部的關(guān)系，要從審計工作服務(wù)改革發(fā)展大局角度來改進審理工作，依據(jù)黨的路線方針政策和黨中央的決策部署，依據(jù)國家的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，依照法定的職責權(quán)限，不斷推進審理工作。

（二）強化研究式思維。一是加強對黨的路線方針政策和黨中央決策部署、各領(lǐng)域發(fā)展規(guī)劃、行動綱領(lǐng)、指導(dǎo)意見、相關(guān)法律法規(guī)的研究，推進政策研究與審理工作的有機結(jié)合；二是加強對被審計單位相關(guān)政策、行業(yè)特點、權(quán)責清單、執(zhí)法流程及重點風險的研究，實現(xiàn)審理工作的針對性和預(yù)見性目標；三是加強對審理發(fā)現(xiàn)的普遍性問題和共性問題的研究，審理不僅要查出問題，更要分析問題，進行多層次多維度的分析提煉總結(jié)，以審理助推審計質(zhì)量的提升。

（三）強化融合型思維。研究式審理要堅持融合型思維，推動審理部門與業(yè)務(wù)部門協(xié)作配合的雙循環(huán)機制，形成融合推進的合力。在內(nèi)部循環(huán)上，主要是實現(xiàn)審理部門與業(yè)務(wù)部門的相互融合，實現(xiàn)審理把關(guān)與項目質(zhì)量管控的融合。在外部循環(huán)上，審理部門要加強與紀檢監(jiān)察、巡視巡察以及司法機關(guān)的溝通協(xié)作，充分發(fā)揮審計工作在規(guī)范權(quán)力運行、促進完善制度及教育警示的職能作用。

二、探索研究式審理的途徑方法

（一）前移關(guān)口，審理模式由審后把關(guān)向過程跟蹤轉(zhuǎn)變。一是關(guān)口前移。在堅持查審分離原則的前提下，審理部門應(yīng)主動作為，積極開展全過程跟蹤審理，將審理工作的時間點和地點前移，有計劃地介入審計項目實施過程中。二是重點參與。把握好審計實施方案、審計組討論會、審計報告征求意見會等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把審理工作融入到審計項目的全過程，確保審理人員準確掌握審計現(xiàn)場動態(tài)審計情況。三是及時反饋。在參與過程中，對審理發(fā)現(xiàn)的問題及審計組反饋的有爭議或難點問題，提出合理化建議，力爭將審計質(zhì)量問題發(fā)現(xiàn)在源頭、研究在現(xiàn)場、解決在一線，形成既重事后、又重過程的審理業(yè)務(wù)模式。

（二）突出重點，審理內(nèi)容由程序?qū)徖硐驅(qū)嵸|(zhì)審理轉(zhuǎn)變。一是關(guān)注重要記錄。重點關(guān)注實施方案編制的合理、可行性，方案執(zhí)行的完整、績效性；關(guān)注審計取證的適當、充分性，審計證據(jù)在支持審計結(jié)論方面的相關(guān)、可靠性；關(guān)注審計工作底稿定性及法規(guī)適用的準確性。二是關(guān)注重要環(huán)節(jié)。重點關(guān)注審計工作底稿審核環(huán)節(jié)，審計組長（或主審）有無對取證、底稿進行有效審核；關(guān)注審計小組討論會是否對取證、簽證及底稿問題定性進行逐一討論，是否對主審形成的征求意見稿進行初步研判，未上征求意見稿的問題是否有依據(jù)；關(guān)注審計組對被審計單位回復(fù)意見環(huán)節(jié)，確保被審計單位提出有異議的問題均進行復(fù)核，采納或不采納的原因有理有據(jù)；關(guān)注審計業(yè)務(wù)會環(huán)節(jié)，是否對案件線索移送、落實“三個區(qū)分開來”要求及其他關(guān)鍵性問題在業(yè)務(wù)會上進行討論，并集體作出決定。三是關(guān)注重要文書。重點關(guān)注審計報告定性的準確性、法規(guī)的適用性、處罰的合理性、問責的一致性及救濟途徑的合法性；關(guān)注審計決定下達的準確、完整性；關(guān)注移送文書的依法依規(guī)性。

（三）優(yōu)化方式，審理模式由單一性審理向復(fù)合性審理轉(zhuǎn)變。一是預(yù)判式審理。審理人員通過網(wǎng)上搜集，查閱檔案資料等方式，提前對相關(guān)政策法規(guī)、權(quán)力清單、輿論關(guān)注點、行業(yè)特點等方面進行研究，從審理角度對審計項目潛在問題進行預(yù)判，梳理出問題點、風險點，對審理關(guān)注點進行預(yù)判。二是復(fù)核式審理。將“三級復(fù)核”與審理相結(jié)合，明確主審、審計組長、業(yè)務(wù)部門復(fù)核責任，將程序?qū)徍?、證據(jù)審核、底稿審核的責任主要壓實在復(fù)核階段，審理工作落實在三級復(fù)核的基礎(chǔ)上，關(guān)注定性、定責及審計建議等主要方面。三是績效式審理。重點關(guān)注審計報告的核心質(zhì)量，是否抓住了被審計單位存在的主要問題，問題建議是否可行，并預(yù)判問題產(chǎn)生的效果是否明顯，由此來評判審計質(zhì)量是否過關(guān)；同時，從審計組查出問題的數(shù)量、審計實施的時間、審理發(fā)現(xiàn)問題、移送情況、上報要情情況等方面開展績效式審理，綜合性評判審計項目質(zhì)量好壞。

（四）提高站位，審理的作用由審計程序把關(guān)向提升審計成果層次水平轉(zhuǎn)變。一是聚焦提升審計質(zhì)量。應(yīng)當進一步梳理審理及審計質(zhì)量中發(fā)現(xiàn)的問題，提煉總結(jié)，分析原因，按部門預(yù)算、經(jīng)責、投資等進行專題分類，收集整理審理案例，從政策、法律法規(guī)、事實證據(jù)等方面來剖析審理中發(fā)現(xiàn)的典型問題，分析原因，舉一反三。通過以案促審，倒逼審計項目質(zhì)量提升。二是聚焦防范審計風險。應(yīng)當對項目流程、審計文書、重要記錄中的風險點進行剖析式研究，找出質(zhì)量把控的關(guān)鍵點、風險點，切實防范審計風險。需要做到“五對應(yīng)”：審計實施方案與審計報告的對應(yīng)性，審計實施方案中的事項在審計報告中是否均有反映，未反映的是否有調(diào)整記錄；征求意見稿與審計報告反映問題的對應(yīng)性，關(guān)注未上報告問題的原因及依據(jù)是否齊全、準確；審計工作底稿與審計證據(jù)的對應(yīng)性，關(guān)注反映問題與數(shù)據(jù)是否一致；審計整改與審計報告反映問題的一致性，是否全部整改到位，未整改到位的問題是否有原因及期限；審計重要記錄與真實情況的一致性，參會人員是否簽字等。三是聚焦服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策。對內(nèi)，對審計查出的問題按行業(yè)或?qū)ｎ}進行匯總、分析，查找在項目計劃安排、人員統(tǒng)籌、整改推進、處理處罰等工作方面的問題，出具審理建議書，推進審計職能更好發(fā)揮；對外，建立審計查出問題臺賬，將審計查出的問題進行梳理、歸納、分析，對照整改情況，進行風險點分析，對接領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心事項，從審計視角提出合理化、建設(shè)性建議，服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策。

三、破解研究式審理實踐中的難點

（一）處理好審計與審理的關(guān)系。審理既不能“包打天下”，也不能做甩手掌柜。要在職權(quán)范圍內(nèi)，找出與審計組的最佳結(jié)合點、最快融入點、最好服務(wù)點，制定好現(xiàn)場審理的路徑、辦法，以服務(wù)的姿態(tài)、專業(yè)的視角參與到審計工作中，為審計組審計質(zhì)量的控制起到保駕護航的作用。

（二）處理好能力與效率的關(guān)系。首先，要加強審理隊伍建設(shè)，配齊配強審理力量；其次，要就審計程序制定好規(guī)范的審理標準依據(jù)，將程序?qū)徖矸旁趯徲嫿M；第三，要突出審理重點，對審計報告的審理、對移送處理書的審理等，探索制定實質(zhì)性審理的操作指南，并對審理人員進行培訓(xùn)；第四，審理人員應(yīng)加強自身的學(xué)習(xí)，提升審理能力和效率。

（三）處理好依法與容錯的關(guān)系。在審計項目審理中，要堅持實事求是原則，嚴格依法依規(guī)依紀審理，依法認定事實、依法定性、依法把握政策、依法出具審理意見書。同時，要從辯證的角度，落實好“三個區(qū)分開來”要求，在審理中把好政治關(guān)、政策關(guān)、法規(guī)關(guān)，實現(xiàn)依法審理與實事求是、與時俱進有機融合，確保審理出具的意見準確、恰當，經(jīng)得起檢驗。