混合所有制改革背景下國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)施探究

楊浩銘

（中國技術(shù)進(jìn)出口集團(tuán)有限公司 北京 100161）

當(dāng)前，國企的混合所有制改革工作已經(jīng)基本完成，為了更好地保障改革工作的成效及持續(xù)推進(jìn)國企改革，必須重視企業(yè)的整合工作和財(cái)務(wù)管理工作。從國有企業(yè)的角度來說，其與非國有企業(yè)之間存在明顯不同，管理目標(biāo)、管理制度之間存在較大差異，并導(dǎo)致其發(fā)展經(jīng)營模式的不同。為了使國有企業(yè)能夠真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)整合，應(yīng)以混合所有制改革進(jìn)程為依據(jù)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，落實(shí)公司治理措施，制定行之有效的治理方案，使國企發(fā)展更為穩(wěn)健。

一、混合所有制概述

國企改革隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快而逐步深入落實(shí)，尤其是混合所有制改革成為關(guān)注的重點(diǎn)。從廣義層面對混合所有制概念進(jìn)行闡述，即不同經(jīng)濟(jì)制度能夠在企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體系中實(shí)現(xiàn)共存，公有制、非公有制能夠真正結(jié)合起來。從狹義層面來看，混合所有制是經(jīng)濟(jì)構(gòu)成形式中的一種，其構(gòu)成部分包括不同所有制性質(zhì)的產(chǎn)權(quán)。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，混合所有制逐漸形成且具有自身的特點(diǎn)。簡而言之，混合所有制就是要將不同資本加以融合，進(jìn)而形成新的企業(yè)制度。比如，國有資本投資項(xiàng)目除了包括國有資本外，還需將社會資本、民營經(jīng)濟(jì)等融入投資體系內(nèi)。在經(jīng)濟(jì)體制改革工作深入展開之際，混合所有制經(jīng)濟(jì)同樣會加快發(fā)展腳步，現(xiàn)已基本完成了混合所有制改革。

二、財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵

一是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)得到明確。眾所周知，企業(yè)管理涵蓋的內(nèi)容較多，而且整個(gè)流程較為復(fù)雜，確定目標(biāo)后能夠使管理工作有序展開。這樣一來，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的防范就會更為理想，稅務(wù)籌劃更加合理，帶來的經(jīng)營績效也會有明顯提升。二是財(cái)務(wù)管理內(nèi)容得到明確。企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作、資金流動等呈現(xiàn)出較為復(fù)雜的特征，內(nèi)容則包括成本、稅務(wù)、預(yù)算及資產(chǎn)等，由此來說，財(cái)務(wù)管理應(yīng)該在企業(yè)各個(gè)方面加以落實(shí)。三是財(cái)務(wù)管理責(zé)任群得到明確?，F(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理涉及范圍非常廣，財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門要履行好自身的職責(zé)，其他部門也要加以配合，相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人均是財(cái)務(wù)管理責(zé)任群中的一員。在這當(dāng)中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該起到主導(dǎo)作用，完成好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作，促使相關(guān)人員積極投入到財(cái)務(wù)管理中，確保財(cái)務(wù)管理制度得到有效實(shí)施。四是財(cái)務(wù)管理職責(zé)得到明確。全員性、全方位參與這個(gè)特征是非常明顯的，進(jìn)行職責(zé)分工時(shí)應(yīng)該做到合理明確。在對職責(zé)予以傳遞時(shí)應(yīng)該做到無縫銜接，使財(cái)務(wù)工作的每個(gè)環(huán)節(jié)均能夠緊密相連，確保責(zé)任有效落實(shí)。

三、國有企業(yè)混改發(fā)展歷程

（一）醞釀階段（1978—1992年）

改革開放初期，外國的經(jīng)濟(jì)思想進(jìn)入國內(nèi)，產(chǎn)生的影響非常大。在此背景下，混合所有制經(jīng)濟(jì)誕生，而且發(fā)展速度持續(xù)加快。然而相關(guān)人員對混合所有制經(jīng)濟(jì)并不是十分熟悉，理論研究也不夠深入，尤其是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)帶來的影響較大，使混合所有制改革較為滯后。我國從1984 年開始在東南沿海城市對混合所有制改革予以試行，一些國有企業(yè)開始和外商進(jìn)行合作，而且采用的多是技術(shù)引進(jìn)方式，使國企發(fā)展模式出現(xiàn)明顯變化。

（二）萌芽階段（1993—2002年）

在這個(gè)時(shí)期，國內(nèi)東部沿海城市展開了產(chǎn)權(quán)改革的試點(diǎn)工作，進(jìn)行股份制改革時(shí)，將混合所有制作為關(guān)注的重點(diǎn)。從1996 年的情況來看，國有企業(yè)的虧損是較為嚴(yán)重的，整體虧損面超過20%。此外，國企的資產(chǎn)負(fù)債率也大幅度增加，若想解決這些問題，必須對國企股份制改革加以深化。從當(dāng)時(shí)的混合所有制改革來看，重點(diǎn)關(guān)注的是兩個(gè)方面，其一是將“抓大放小”原則予以有效落實(shí)；其二是東部沿海地區(qū)做好試點(diǎn)工作。為了使改革工作能夠順利展開，我國頒布實(shí)施了一些政策，黨的十五大報(bào)告當(dāng)中正式提出了混合所有制經(jīng)濟(jì)，而且將其地位予以確定。

（三）成長階段（2003—2012年）

這個(gè)時(shí)期的市場經(jīng)濟(jì)制度更為成熟，為了使資源配置更加合理，要將市場具有的決定性作用充分展現(xiàn)出來。從國有企業(yè)的角度來說，在開展市場化改革時(shí)要將混合所有制經(jīng)濟(jì)作為抓手。我國在十六屆三中全會上明確提出，要對股份制改革予以加強(qiáng)，并將混合所有制經(jīng)濟(jì)予以定義。然而從當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況來看，股權(quán)過度集中是客觀存在的，對國企運(yùn)行效率產(chǎn)生的影響較大。因而在展開混合所有制經(jīng)濟(jì)改革時(shí)，應(yīng)該真正做到“有所為，有所不為”，使混合所有制改革工作不會偏離正確方向。

（四）突破階段（2013—2022年初）

我國正在全面深化改革，經(jīng)濟(jì)體制改革則成為關(guān)注的重點(diǎn)，切實(shí)完成好相關(guān)工作能夠使得資源配置更為合理，市場的作用也可充分發(fā)揮出來。國有企業(yè)對混合所有制改革的重視程度大幅度提升，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及現(xiàn)代企業(yè)制度等方面的改革工作深入展開，整個(gè)改革工作逐漸加快。在十八屆三中全會上，混合所有制經(jīng)濟(jì)所處地位得到明確。黨的十九大報(bào)告中則指出，要對混合所有制經(jīng)濟(jì)予以大力發(fā)展，國有企業(yè)應(yīng)進(jìn)入全球市場，并將成長為一流企業(yè)作為主要目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，將頂層設(shè)計(jì)做到位，進(jìn)而使相關(guān)制度更加完善。

（五）基本完成階段（2022年至今）

2022 年為國有企業(yè)混合所有制改革的收官之年，截至2021年年底，國有企業(yè)70%的混改目標(biāo)順利完成。2022年年初，國家主管部門發(fā)布信息，指出國有企業(yè)混合所有制改革已基本完成。在混改基本完成階段，應(yīng)進(jìn)一步鞏固混改結(jié)果，并重點(diǎn)解決仍存在的改革堵點(diǎn)、難點(diǎn)與痛點(diǎn)?；旄慕Y(jié)果的鞏固應(yīng)滲透到國有企業(yè)日常經(jīng)營發(fā)展的方方面面，并在鞏固混改結(jié)果的同時(shí)，加強(qiáng)現(xiàn)代國企的公司治理工作，而財(cái)務(wù)管理作為公司治理的一部分，必須以新時(shí)代眼光看待財(cái)務(wù)管理工作。

四、混合所有制改革下國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）國有企業(yè)績效考核目標(biāo)設(shè)定不合理

國有企業(yè)混合所有制背景下的財(cái)務(wù)管理若想順利完成，必須將目標(biāo)予以確定，而且設(shè)定目標(biāo)時(shí)則要對國有資本、非國有資本加以同等關(guān)注。從財(cái)務(wù)管理目標(biāo)達(dá)成角度來說，是存在明顯差異的，國有資本所要達(dá)成的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)就是要從國有資本出發(fā)，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理；非國有資本則是要針對民間資本、境外資本等展開財(cái)務(wù)管理。對于國有企業(yè)而言，開展年度績效考核時(shí)所要面對的困難明顯加大，財(cái)務(wù)管理績效考核也很難保持平衡。

（二）會計(jì)基礎(chǔ)核算不規(guī)范

隨著混合所有制經(jīng)濟(jì)的改革深入開展，民營資本有機(jī)會進(jìn)入到國企中，這樣就會使混合所有制企業(yè)建立起來。但是從會計(jì)基礎(chǔ)核算來看，國有企業(yè)、民營企業(yè)間存在的差異是較大的，后者的核算的規(guī)范性不強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理工作難以有序開展。從當(dāng)下國有企業(yè)的現(xiàn)狀來看，會計(jì)核算體系已經(jīng)建立起來，但是民營企業(yè)則存在規(guī)范性較低的問題，帶來的結(jié)果是混合所有制企業(yè)難以順利完成會計(jì)基礎(chǔ)核算工作。從現(xiàn)金流入賬來說，國有企業(yè)、民營企業(yè)間存在明顯的區(qū)別，如此就會使得現(xiàn)金流抵消無法保證是徹底的，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)也難以確保準(zhǔn)確，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況自然無法清晰呈現(xiàn)出來。

（三）財(cái)務(wù)管理制度制定與監(jiān)督不到位

一是全面財(cái)務(wù)預(yù)算未能執(zhí)行到位。對混合所有制企業(yè)予以分析可知，采用的運(yùn)行模式中全面財(cái)務(wù)預(yù)算未能得到切實(shí)關(guān)注，尤其是預(yù)算管理顯得較為松散。比如，有些混合所有制企業(yè)將預(yù)算工作單一化看作財(cái)務(wù)部門職責(zé)，認(rèn)為預(yù)算管理與其他業(yè)務(wù)部門無關(guān)聯(lián)，業(yè)財(cái)分離給預(yù)算管理工作的開展造成了極大阻礙，使財(cái)務(wù)預(yù)算、戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)無法相匹配。預(yù)算制定并不科學(xué)，而且在執(zhí)行過程中未能得到有效監(jiān)督，使效果達(dá)不到預(yù)期。

二是財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制無法保持平衡。國有企業(yè)吸納了社會資本后，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)必然會出現(xiàn)較大的變化，如果財(cái)務(wù)管理機(jī)制未能及時(shí)調(diào)整的話，必然會導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理滯后現(xiàn)象的出現(xiàn)，嚴(yán)重時(shí)會造成國有資產(chǎn)流失。從國企混改的現(xiàn)狀來看，資產(chǎn)評價(jià)機(jī)制并不是十分完善，在對國有資產(chǎn)價(jià)格進(jìn)行評估時(shí)會出現(xiàn)和實(shí)際價(jià)值不相符的情況。這樣一來，資產(chǎn)流失就會更為嚴(yán)重，甚至?xí)?dǎo)致國家利益受損。

（四）財(cái)務(wù)管理人員對混合所有制的認(rèn)識有待提高

國有企業(yè)若想保證混合所有制改革能夠順利開展，對混合成果進(jìn)一步鞏固，應(yīng)該引導(dǎo)廣大職工積極參與其中，實(shí)現(xiàn)全員參與。從當(dāng)下國有企業(yè)的現(xiàn)狀來看，職工并沒有認(rèn)識到混合所有制的價(jià)值所在，對自身承擔(dān)的職責(zé)也沒有清晰認(rèn)知。隨著混合所有制改革工作的基本完成，公司治理成為國企關(guān)鍵性管理內(nèi)容，此時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對于財(cái)務(wù)管理工作的重視，明確工作執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)在改革前后的差異。但是國企中從事財(cái)務(wù)管理的相關(guān)人員秉持的管理思想較為落后，使財(cái)務(wù)管理工作難以有序開展，致使混改基本完成后的部分堵點(diǎn)、難點(diǎn)無法被有效攻克。財(cái)務(wù)管理工作開展期間，并未結(jié)合國企混改現(xiàn)狀選擇管理辦法，導(dǎo)致國企各部門銜接性不佳，易出現(xiàn)信息孤島問題。

（五）國有資本價(jià)值無法準(zhǔn)確評估

一些國有企業(yè)已經(jīng)成立較長時(shí)間，財(cái)務(wù)崗位呈現(xiàn)出交替更迭特征，有些財(cái)務(wù)人員擁有的業(yè)務(wù)能力較為低下，對財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響較大，呆賬死賬的出現(xiàn)概率較高，部分資產(chǎn)在現(xiàn)有數(shù)據(jù)資料中已無法驗(yàn)證，甚至出現(xiàn)固定資產(chǎn)已淘汰而固定賬面未核銷現(xiàn)象。國有企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)難以直接入賬，或者是對其價(jià)值進(jìn)行評估的難度較大，想要有效入賬非常困難，雖然國有企業(yè)混合所有制改革已基本完成，但仍存在無形資產(chǎn)難以估值問題。如果估值不夠準(zhǔn)確，尤其是出現(xiàn)偏低狀況的話，國有資產(chǎn)流失就很難避免，如果估值過高則會使其他資本不會產(chǎn)生認(rèn)同感，介入意愿較為低下，繼而不利于混合所有制改革成果的鞏固。

五、混改背景下國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化思路

（一）革新國企財(cái)務(wù)管理發(fā)展理念

經(jīng)濟(jì)發(fā)展新時(shí)代，如果國有企業(yè)依然秉持傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理念，就會使自身的發(fā)展受到限制。因此，想要保證財(cái)務(wù)管理更具實(shí)效，應(yīng)革新財(cái)務(wù)管理理念，以新時(shí)代新理念為支撐完善財(cái)務(wù)管理體系，以此確保財(cái)務(wù)管理工作能夠有效落實(shí)。隨著混合所有制改革深入展開，外來資本也能夠進(jìn)入國企中，財(cái)務(wù)管理的相關(guān)要求更為嚴(yán)格，國企在此時(shí)依舊秉持傳統(tǒng)思維來展開財(cái)務(wù)管理，國有資產(chǎn)、外來資產(chǎn)必然無法緊密銜接起來。所以，必須針對財(cái)務(wù)管理進(jìn)行創(chuàng)新，尤其是要確保相關(guān)人員能夠履行好自身的職責(zé)，若職工推動了國企財(cái)務(wù)管理體系創(chuàng)新，可根據(jù)其貢獻(xiàn)予以相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)。

（二）提高國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的能力水平

從國企角度來說，若想保證混合所有制改革能夠順利開展，財(cái)務(wù)管理人員必須提高自身的專業(yè)素養(yǎng)。國企財(cái)務(wù)人員擁有的專業(yè)能力是存在差異的，因而在當(dāng)下要將財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)做到位，并構(gòu)建起考核機(jī)制，確保對信息技術(shù)加以應(yīng)用，掌握財(cái)務(wù)方面的法律法規(guī)，使從業(yè)人員的工作能力切實(shí)增強(qiáng)。另外，國有企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍如果未能緊跟時(shí)代發(fā)展腳步，相關(guān)人員想要發(fā)展就會更為困難，而要轉(zhuǎn)變此種情況，必須尋找到可行的途徑來提高個(gè)人的能力素養(yǎng)，也就是要確保自身的學(xué)習(xí)能力、實(shí)踐能力有明顯的提升。

（三）加大對企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的評估

混合所有制改革背景下，國有企業(yè)想要保持穩(wěn)健發(fā)展，財(cái)務(wù)管理制度必須呈現(xiàn)出匹配性，使財(cái)務(wù)管理工作與混改成果相協(xié)調(diào)，在對財(cái)務(wù)制度進(jìn)行評估時(shí)應(yīng)該將下面兩個(gè)步驟做到位。第一，在開展混改后要針對企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行全面分析，將存在的不足找出來，并明確完善方向。在此基礎(chǔ)上提出可行的財(cái)務(wù)管理方法，確保財(cái)務(wù)環(huán)境得到優(yōu)化，財(cái)務(wù)人才也可滿足實(shí)際需要。第二，由第三方機(jī)構(gòu)來完成財(cái)務(wù)評估，財(cái)務(wù)管理制度的運(yùn)行應(yīng)作為評估重點(diǎn)，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理效率低下的具體原因?qū)ふ页鰜恚诖嘶A(chǔ)上提出可行的完善策略，使財(cái)務(wù)管理制度更具實(shí)效性。

（四）做好對財(cái)務(wù)文化的建設(shè)和運(yùn)用

為了使財(cái)務(wù)管理制度能夠順利實(shí)施，企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)文化建設(shè)工作，并對財(cái)務(wù)文化加以充分利用。從國有企業(yè)的角度來說，應(yīng)該將戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃予以確定，在此基礎(chǔ)上將財(cái)務(wù)文化內(nèi)核提煉出來，使日常財(cái)務(wù)活動順利開展，財(cái)務(wù)文化具有的內(nèi)涵也可凸顯出來，而且會變得更為豐富。比如，財(cái)務(wù)管理應(yīng)該秉持更為先進(jìn)的思想，確保財(cái)務(wù)流程更加規(guī)范，同時(shí)要從職業(yè)道德、人員行為出發(fā)，對財(cái)務(wù)文化內(nèi)涵予以適當(dāng)拓展。此外，財(cái)務(wù)文化應(yīng)該得到充分運(yùn)用，并對財(cái)務(wù)文化內(nèi)涵加以提煉，采用標(biāo)語等方式進(jìn)行宣傳，才能使財(cái)務(wù)文化教育更具實(shí)效性。

（五）建立和完善財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制

對企業(yè)的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的監(jiān)督分為兩個(gè)層面。第一，外部監(jiān)督層面。每年通過聘請專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，國有資本管理部門也要定期針對混改后國有企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，實(shí)施“雙隨機(jī)一監(jiān)督”，將混改企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況及時(shí)向社會公開。第二，內(nèi)部監(jiān)督層面?；旄暮髧衅髽I(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門的財(cái)務(wù)監(jiān)督部門，針對企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)制度運(yùn)行狀況、各財(cái)務(wù)人員履職情況進(jìn)行監(jiān)督。對于財(cái)務(wù)制度監(jiān)督的情況，針對具體的監(jiān)督人開展執(zhí)紀(jì)問責(zé)，確保財(cái)務(wù)管理制度能夠得到有效落實(shí)。

六、結(jié)語

在混合所有制實(shí)施背景下，國企財(cái)務(wù)管理將發(fā)生新的變化，為了順應(yīng)這些新的變化，國企必須及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)管理模式，進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系，從而更好地保障混合所有制改革的實(shí)施。