朱胤承

〔中交疏浚（集團）股份有限公司 北京 100013〕

引言

企業(yè)內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一種評價機制，對企業(yè)績效價值產(chǎn)生重要的影響，但是想要充分發(fā)揮內(nèi)部審計功能，促進企業(yè)經(jīng)營指標高效完成，內(nèi)部審計質(zhì)量必須要有可靠的保障。內(nèi)部審計不僅是企業(yè)最具價值的資源之一，也與企業(yè)的內(nèi)部績效有著密切的關(guān)系。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計必須引起我們高度的重視。目前，隨著時代不斷發(fā)展，經(jīng)濟全球化的趨勢已經(jīng)愈加明顯，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也在不斷變化，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展對企業(yè)內(nèi)部審計要求的不斷提高，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量也需要跟上時代的發(fā)展步伐。因此，內(nèi)部審計績效評價體系的構(gòu)建是十分重要和關(guān)鍵的。目前，我國企業(yè)在發(fā)揮內(nèi)部審計作用、建立績效評價體系方面還存在一些不容忽視的問題。如何充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，建立內(nèi)部審計績效評價體系是當務之急。本文的研究目的在于充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，并就企業(yè)的內(nèi)部審計績效評價體系構(gòu)建提出意見和建議，希望能夠有利于充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計效能，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)利潤的雙提升。

一、企業(yè)內(nèi)部審計對績效的影響

（一）獨立性的影響

任何行業(yè)的審計人員在履行審計職責時，其獨立性必須有可靠的保障，才可以使審計過程公正客觀。審計部門在行使權(quán)力的過程中，從組織上說，也必須居于獨立地位。只有審計部門和工作人員保持一定的獨立性，才能針對企業(yè)內(nèi)部客觀環(huán)境公平公正進行內(nèi)部審計工作，并使內(nèi)部審計報告質(zhì)量有可靠的保障。除此之外，按照受托責任理論，內(nèi)部審計工作對公司治理可以起到非常關(guān)鍵的作用。委托代理關(guān)系一旦建立，受委托人必須按照委托人的意愿辦事。但在這一過程中，委托人與受委托人如果有信息不對稱現(xiàn)象出現(xiàn)，則會造成受委托便很難有效掌握資產(chǎn)信息，對企業(yè)績效產(chǎn)生較大的影響。

（二）價值鏈的影響

確認和咨詢企業(yè)運營的各個方面是內(nèi)部審計的重要職責，這就要求內(nèi)部審計充分發(fā)揮自身功能，對企業(yè)價值鏈中各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量進行改善。因此，內(nèi)部審計屬于價值鏈上活動的重要內(nèi)容，起到的作用是輔助性的，可以產(chǎn)生直接增值的效果。具體來說，內(nèi)部審計借助系統(tǒng)規(guī)范的技術(shù)和方法，對企業(yè)的各項經(jīng)營生產(chǎn)活動進行控制、監(jiān)督、評價和咨詢，可以及時發(fā)現(xiàn)價值鏈各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，并提出有針對性的建議和措施，盡可能降低企業(yè)的經(jīng)濟損失。這是創(chuàng)造價值的體現(xiàn)，同時也對企業(yè)提升績效起到有力的促進作用。而內(nèi)部審計的增值服務是間接性的，具備了獨立性和權(quán)威性，其職責可以客觀行使，高層管理者不能做出干預。因此，內(nèi)部審計的威懾力是較強的，可以對各部門的工作進行有效的監(jiān)督，并起到督促的作用，在這一過程中可以創(chuàng)造間接價值。由于內(nèi)部審計部門的監(jiān)督和檢查，各職能部門都會全力維護企業(yè)內(nèi)部控制和工作秩序，客觀上促進了企業(yè)績效的提升。

（三）成本收益影響

按照成本收益理論，企業(yè)在經(jīng)濟學上處于理性地位，其最大目標在于追求自身利益，企業(yè)一切活動的出發(fā)點都是收益大于成本的預期。因此，內(nèi)部審計也必須有利于企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，只有當內(nèi)部審計的收益大于投入的成本時，內(nèi)部審計才能持續(xù)開展，否則就會浪費企業(yè)的資源，也與企業(yè)利益最大化的目標背道而馳。從內(nèi)部審計的成本來看，內(nèi)部審計需要一定的成本支持，包括具體的顯性成本，如相關(guān)人員的薪酬和差旅費及審計需要的材料支出等；也包括無法量化的隱性成本，如審計出現(xiàn)偏差造成的工作重復等。從內(nèi)部審計的收益視角來看，內(nèi)部審計有利于企業(yè)財富的增加，具體包括了可以量化的顯性收益，如企業(yè)的凈利潤和可以避免的損失等；也包括了那些不能計量的隱蔽性收益，如企業(yè)經(jīng)營管理效率的提升。在企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計在行使職能的過程中，對企業(yè)的內(nèi)部控制進行了嚴格監(jiān)督，對企業(yè)運營風險進行管控，針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題提出解決建議，更加有效地配置了企業(yè)資源，使企業(yè)經(jīng)營成本顯著下降，運營效率不斷提高，使企業(yè)的績效得到明顯的改善。

（四）審計人員素質(zhì)影響

企業(yè)內(nèi)部審計整個流程包括了制定計劃、獲取證據(jù)、形成意見、得出結(jié)論等不同環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)都是由內(nèi)部審計工作人員完成的。所以，審計人員的業(yè)務素質(zhì)、工作態(tài)度對于企業(yè)的績效都會產(chǎn)生較大的影響。目前，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)隨著發(fā)展在不斷優(yōu)化，內(nèi)部審計人員也起到了越來越大的作用。一支復合型、學習型的內(nèi)部審計團隊可以對審計質(zhì)量起到?jīng)Q定性的影響，從職業(yè)和道德兩方面可以對企業(yè)審計工作規(guī)范的有序運行起到重要的保障作用。如果審計工作人員素質(zhì)不高，業(yè)務能力較差，那么企業(yè)的績效管理就會出現(xiàn)隱患，并給企業(yè)帶來不必要的損失。

二、內(nèi)部審計在評價企業(yè)績效方面存在的問題

（一）缺乏清晰的內(nèi)部審計目標

確定清晰的企業(yè)績效評價目標，是內(nèi)部審計工作開展的前提和基礎(chǔ)，是運用審計手段評價企業(yè)績效的參照。目前，企業(yè)績效的內(nèi)部審計目標存在以下問題：第一，內(nèi)部審計目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標不統(tǒng)一。企業(yè)在對內(nèi)部審計目標進行設定的過程中，沒有從戰(zhàn)略的視角制定審計目標，而只是考慮了內(nèi)部審計在規(guī)避風險中的作用，造成審計目標遠不夠全面。目標設定不明不利于內(nèi)部審計工作有序展開。第二，沒有把企業(yè)效益和價值增值作為審計目標。效益增加和價值的提高是企業(yè)經(jīng)營的重要目標，但是目前并未全部納入內(nèi)部審計之中，造成企業(yè)內(nèi)部審計缺乏全面性和客觀性。第三，不重視內(nèi)部審計質(zhì)量提升，也沒有將其列入評價目標。企業(yè)在績效評價過程中，只側(cè)重衡量內(nèi)部審計工作落實及完成情況，對于內(nèi)部審計質(zhì)量并未引起足夠的重視。

（二）缺乏對內(nèi)部審計重要性的認識

企業(yè)的內(nèi)部審計得出來的績效評價結(jié)果，是評價企業(yè)內(nèi)部工作效率的重要參照。因此，企業(yè)對此必須高度重視。內(nèi)部審計對企業(yè)績效來說，不僅可以加大內(nèi)部控制力度，也有利于企業(yè)規(guī)避各種經(jīng)營風險，還為企業(yè)守住了底線，在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)資產(chǎn)的價值增值。但從企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀來看，很多企業(yè)對內(nèi)部審計工作的重視程度還處于較低的水平，對內(nèi)審重要性的認識還需要進一步深化。部分企業(yè)雖然設立了獨立的內(nèi)部審計部門，內(nèi)審部門組織結(jié)構(gòu)也在不斷優(yōu)化之中，但是對內(nèi)部審計在企業(yè)績效評價中的作用并沒有給予高度重視。主要原因是內(nèi)審工作對企業(yè)績效評價中的作用沒有清醒的認識，造成企業(yè)內(nèi)審績效評價體系不健全，導致內(nèi)部審計質(zhì)量和效率在較低的水平徘徊。

（三）企業(yè)固有風險增加內(nèi)部審計難度

從企業(yè)視角來看，收入確認風險和內(nèi)審人員的素質(zhì)參差不齊都會給內(nèi)部審計帶來風險。企業(yè)的交易頻繁進行，而且交易內(nèi)容極為紛繁復雜。因此，其收入確認是比較復雜的，隨時可能出現(xiàn)風險。這一特征使得內(nèi)部審計工作的難度大大增加，而且也為內(nèi)審增加了難度。從財務維度進行審計的過程中，相關(guān)指標的核算相對比較困難，造成企業(yè)內(nèi)審效率處于較低水平。有些企業(yè)的內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)總體不高，部分內(nèi)審人員專業(yè)水平無法勝任工作崗位，使通過內(nèi)審對企業(yè)績效進行客觀評價的難度不斷增加。這直接導致了企業(yè)在內(nèi)部審計的過程中，在衡量內(nèi)部審計效果方面要投入大量的精力和資源，大大增加了企業(yè)的內(nèi)部審計成本。

（四）內(nèi)部審計方法有待完善

第一，企業(yè)通過內(nèi)部審計對自身績效進行評價，目前還沒有統(tǒng)一的指標可以參照。部分企業(yè)在制定評價指標時，沒有按照全面性原則辦事，選取指標沒有多維度進行，造成審計結(jié)果只能反映出企業(yè)部分方面的績效，審計評價的結(jié)果缺乏完整性。另外，一些企業(yè)在定性和定量指標配比上存在不合理的現(xiàn)象，在進行內(nèi)部審計的過程中，定性指標和定量指標的比例差距過大，造成審計結(jié)果失去了公允性，使內(nèi)部審計不能對企業(yè)的績效進行全面的評價。第二，內(nèi)部審計過程中存在生搬硬套的現(xiàn)象。有些企業(yè)在建立內(nèi)部審計績效評價體系過程中，完全按照績效評價模式運作，對相關(guān)指標和維度并未針對實際情況進行調(diào)整，這對建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計績效評價體系是非常不利的。

三、企業(yè)內(nèi)部審計體系構(gòu)建的意見和建議

（一）提高對內(nèi)部審計的重視程度

企業(yè)管理層和內(nèi)部審計人員均應對內(nèi)審給予高度的重視。企業(yè)管理層要充分認識到，內(nèi)審不僅可以對企業(yè)績效進行評價，也把企業(yè)文化和價值觀傳遞出來。通過內(nèi)審得出的企業(yè)績效評價結(jié)果，不僅是企業(yè)高層決策的重要依據(jù)，也對企業(yè)的效益提升起到重要的促進作用。企業(yè)各個部門尤其是內(nèi)部審計人員應當清醒地認識到，通過內(nèi)審得出的績效評價結(jié)果，是企業(yè)各個部門提高自己工作績效的重要動力。因此，各個部門需要密切配合，要從全局的視角看待內(nèi)審在企業(yè)績效評價中的作用。只有形成了這樣的思想認識，企業(yè)的內(nèi)部審計體系才會得到最大程度的優(yōu)化。首先，企業(yè)應當注重內(nèi)部審計體系的設計，要按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，從企業(yè)經(jīng)營的實際出發(fā)，相關(guān)內(nèi)部審計體系設計必須有著較強的可操作性。其次，企業(yè)還應做好內(nèi)部審計的組織工作，負責內(nèi)部審計的相關(guān)人員必須端正工作態(tài)度，企業(yè)要從人力和財力方面加大對內(nèi)部審計的支持力度。

（二）遵循全面性與清晰性原則

企業(yè)要把內(nèi)部審計體系構(gòu)建出來，要確定清楚審計的目標。第一，遵循企業(yè)內(nèi)部審計的目標與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標一致性的原則。通常來說，市場占有率的提升、區(qū)域擴張、利潤的增加都是企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。因此，內(nèi)部審計在評價企業(yè)的績效過程中，要充分發(fā)揮作用，必須服務于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。第二，企業(yè)效益和價值增值的內(nèi)容也應納入企業(yè)內(nèi)部審計之中。企業(yè)在內(nèi)部審計過程中，選取相關(guān)指標必須與企業(yè)效益和價值的增加結(jié)合起來，在一定范圍內(nèi)可以作為內(nèi)部審計工作是否有效的參照。第三，企業(yè)內(nèi)部審計要保持清晰性的原則，內(nèi)審工作質(zhì)量必須有可靠的保障。內(nèi)部審計要從效益性、效率性及有效性等所有方面對企業(yè)的績效進行綜合評價，內(nèi)部審計必須明晰每一個細節(jié)，這對于企業(yè)提高內(nèi)部控制水平也是非常有利的。因此，提升內(nèi)審工作質(zhì)量對企業(yè)績效評價結(jié)果的客觀公正性會產(chǎn)生重要的影響。

（三）提高內(nèi)部審計效率和效果

第一，針對一些企業(yè)經(jīng)營管理中固有的風險，要充分運用信息技術(shù)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的信息化，完善企業(yè)內(nèi)部審計系統(tǒng)，并制作相應的計算機軟件，從而為企業(yè)通過內(nèi)審評價自身的績效奠定堅實的基礎(chǔ)。同時，企業(yè)內(nèi)部審計信息化程度的提升，對于企業(yè)績效評價機制的優(yōu)化也可以起到重要的促進作用。第二，企業(yè)內(nèi)部審計過程中，也要把控制審計成本作為工作的著力點和重心。企業(yè)在進行內(nèi)部審計過程中，內(nèi)部審計效益必須大于審計成本，這樣的內(nèi)部審計結(jié)果才是有效的。因此，有效控制審計成本也是提高企業(yè)績效評價效率和效果的可靠保證。第三，審計部門的管理人員應發(fā)揮帶頭作用，在審計過程中嚴格按照制度和流程辦事，充分發(fā)揮協(xié)調(diào)、組織作用，調(diào)動內(nèi)部審計工作人員的積極性和工作熱情，理順內(nèi)部審計工作與企業(yè)績效之間的關(guān)系，促使內(nèi)部審計工作人員全身心投入到審計工作中，全面提升內(nèi)部審計的工作效果。

（四）采用科學的內(nèi)部審計評價方法

第一，定性與定量指標的比例應當均衡。在通過內(nèi)部審計對企業(yè)進行績效評價時，首先應選取預算控制率、項目完成比例等可以定量評價的指標，同時應選擇員工幸福感之類的定性指標，兩種類型的指標要統(tǒng)籌兼顧，處于平衡狀態(tài)。第二，企業(yè)的內(nèi)部審計評價方法必須具備適用性和科學性。企業(yè)內(nèi)審績效評價有指標法、經(jīng)濟增加值法和平衡計分卡法，應從自身實際出發(fā)，選擇合適的績效評價方法，也可以把多種方法整合起來使用，進而把內(nèi)部審計評價企業(yè)績效工作體系構(gòu)建出來。第三，企業(yè)內(nèi)部審計的評價指標要多維度選擇。特別是對那些使用平衡計分卡方法的企業(yè)，不必局限于四個維度，還可把維度適當延伸，進而取得更好的審計效果。

（五）提高內(nèi)部審計工作人員專業(yè)能力

首先，內(nèi)部審計部門應高度關(guān)注部門人員構(gòu)成結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計是一項較為特殊的工作，牽涉范圍廣，對工作人員專業(yè)素質(zhì)要求較高，除了高級會計和審計人員之外，還需要懂管理、風控、信息技術(shù)的專業(yè)審計技術(shù)人才。企業(yè)要全面提升內(nèi)部審計人員專業(yè)水平，對內(nèi)部審計人員設定嚴格的準入制度。內(nèi)部審計人員必須經(jīng)過嚴格的考核，通過之后才能上崗工作。這樣，人為原因造成審計出現(xiàn)問題的風險概率就會大大降低，從而把企業(yè)完善的內(nèi)審體系構(gòu)建出來。在審計工作中如果遇到專業(yè)性較強的問題，可以邀請知名專家對工作人員進行專業(yè)指導，這就可以使內(nèi)部審計工作質(zhì)量得到可靠的保障。除此之外，企業(yè)要培養(yǎng)內(nèi)部審計人員形成終身學習理念，不斷學習審計理論和專業(yè)知識，并積極參與有關(guān)審計的各項資格考試。企業(yè)也要不定期開展員工培訓工作，幫助內(nèi)部審計人員提升專業(yè)素質(zhì)，對不符合標準的工作人員及時作出處置。

四、結(jié)語

綜上所述，目前企業(yè)對內(nèi)部審計工作已經(jīng)引起了高度重視；內(nèi)部審計工作可以對企業(yè)績效作出全面準確的評價，在此基礎(chǔ)上，可以使企業(yè)及時識別運營風險，督促各部門積極主動地開展工作，提高工作績效，并避免出現(xiàn)經(jīng)濟損失。隨著審計理論和實踐的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)審計工作模式已經(jīng)無法對企業(yè)績效作出準確的評價。在目前企業(yè)轉(zhuǎn)型背景下，對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的提升，必須給予足夠的重視。企業(yè)內(nèi)部審計體系的構(gòu)建是需要過程的，這就要求企業(yè)在實踐中不斷探索和優(yōu)化，把內(nèi)部審計對企業(yè)績效的評價和促進作用充分發(fā)揮出來。