趙朝飛，王心如

（中國熱帶農(nóng)業(yè)科學(xué)院，海南?？?571101）

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國科研機(jī)構(gòu)面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化?？蒲袡C(jī)構(gòu)財務(wù)管理從“業(yè)務(wù)型”逐漸向“管理型”轉(zhuǎn)變，更加強(qiáng)調(diào)對單位管理決策提供信息支持和意見參考。近年來，國家對科技工作支持力度不斷加大，科研經(jīng)費投入逐年增加，對科研機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理工作也提出了更高要求。政府會計制度實施后，科研機(jī)構(gòu)結(jié)合自身單位性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點，采用收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的核算基礎(chǔ)[1]，構(gòu)建起了一套適用于現(xiàn)階段科研機(jī)構(gòu)的會計核算體系以及財務(wù)會計報告和預(yù)算會計報告制度，有效地反映科研機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)運行和財務(wù)狀況。但是，無論是財務(wù)會計報告還是預(yù)算會計報告，其報告中的數(shù)據(jù)都需要經(jīng)過加工與分析，才能成為管理有用的信息。科研機(jī)構(gòu)的決策管理者對其單位的綜合財力保障水平非常重視，因此，提供單位財力保障方面的有用信息是財務(wù)部門的重要任務(wù)之一，但目前，業(yè)內(nèi)對科研機(jī)構(gòu)財力保障能力分析與評價的研究并不多，沒有統(tǒng)一的分析與評價標(biāo)準(zhǔn)體系。文章通過實踐探索構(gòu)建一套較為科學(xué)合理的分析與評價體系，真實、全面、客觀地反映科研機(jī)構(gòu)的年度財力保障水平和發(fā)展趨勢，為科研機(jī)構(gòu)管理決策提供信息參考，已成為科研機(jī)構(gòu)財務(wù)管理的一項重要課題。

1 科研機(jī)構(gòu)財力保障能力評價的意義

1.1 理論意義

科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行財力保障能力分析，目的是全面、真實地評價單位的財務(wù)狀況，較為準(zhǔn)確地掌握單位的運營保障能力。對單位而言，是制定工作計劃，保障單位運行，落實重點任務(wù)，以及謀劃中長期發(fā)展規(guī)劃的重要依據(jù)，是管理者決策所依賴的重要信息；對于政府而言，有利于制定公共政策，為政府合理有效地配置資源提供依據(jù)；對于社會公眾而言，有利于了解、判斷并評價科研機(jī)構(gòu)的運行保障情況和發(fā)展?jié)摿?，以及政府配置資源的公平和有效性。

1.2 現(xiàn)實意義

目前，國內(nèi)對事業(yè)單位的財力保障能力評價的研究較少，還沒有對科研機(jī)構(gòu)構(gòu)建起系統(tǒng)的財力保障能力評價體系?？蒲袡C(jī)構(gòu)缺乏對單位運行所需的財力情況進(jìn)行分析，難以準(zhǔn)確把握財力保障的短板和問題癥結(jié)，不利于單位事務(wù)管理能力和會計管理能力的提升。政府會計制度改革以后，獲取資產(chǎn)負(fù)債狀況、收入和費用以及成本績效情況變得更加便利，對相關(guān)信息進(jìn)行收集、整理和加工，形成反映單位綜合財力保障方面的有用信息，對單位管理具有十分重要的現(xiàn)實意義。

2 借鑒企業(yè)和政府財務(wù)分析方法和路徑

“財力保障能力評價”最初是政府部門評價財政為政府提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)保障作用的發(fā)揮程度，政府會計制度改革以后，科研機(jī)構(gòu)的會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并行，預(yù)算會計和財務(wù)會計并行，即重視公共管理效率也重視會計管理效率。因此，科研機(jī)構(gòu)的財力保障能力評價分析既要借鑒企業(yè)財務(wù)分析又要借鑒政府財力保障分析的方法和路徑。

2.1 企業(yè)財務(wù)分析的借鑒

企業(yè)財務(wù)分析是以會計核算和企業(yè)報表資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織過去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、分配活動的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力狀況進(jìn)行分析與評價的經(jīng)濟(jì)管理活動[2]。杜邦財務(wù)體系分析法符合公司的理財目標(biāo)且有利于委托代理關(guān)系而被廣泛運用。企業(yè)財務(wù)評價方法的優(yōu)缺點值得借鑒，一是要充分認(rèn)識杜邦分析法對實現(xiàn)公司理財目標(biāo)，緩解公司代理沖突，化解公司金字塔風(fēng)險所具有的重要作用；二是要完善科研機(jī)構(gòu)的財務(wù)與會計的各項基礎(chǔ)工作，建立健全財務(wù)與會計的各種規(guī)章制度，保證財務(wù)與會計信息的真實性、完整性、可靠性及時性；三是借鑒杜邦分析法等企業(yè)財務(wù)分析評價方法的指標(biāo)設(shè)置和分析評價思路，針對科研機(jī)構(gòu)的實際需求，建立科研機(jī)構(gòu)財力保障的分析評價體系；四是要把財務(wù)分析與評價從事后財務(wù)分析延伸到事前戰(zhàn)略規(guī)劃和事前目標(biāo)責(zé)任[3]；五是在進(jìn)行科研機(jī)構(gòu)財力保障能力分析的時候，要注意各項財務(wù)指標(biāo)的影響關(guān)系和動態(tài)發(fā)展趨勢，并適時進(jìn)行合理的調(diào)整，更有利于評價體系建立的合理性。

2.2 政府財力保障分析的借鑒

基于公共產(chǎn)品理論、基本公共服務(wù)均等化理論、財政分權(quán)理論及轉(zhuǎn)移支付等理論，我國學(xué)者就財政管理體制的完善提出了多方見解，給未來的工作提供了參考和思路。指出政府財力是政府在維持機(jī)構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和提供公共產(chǎn)品、公共服務(wù)過程中擁有的財政收入水平。

財政是我國進(jìn)行國家治理的基礎(chǔ)和重要的支柱，基層縣級財政作為其重要部分，組成了國家財政的基礎(chǔ)。在其履行自身職能的過程當(dāng)中，縣級政府需要合理運用自身財力向有關(guān)部門和方向進(jìn)行支付，而這些具體的支出項目即為縣級政府財力保障的范圍。2017年7月，財政部修訂了《中央財政縣級基本財力保障機(jī)制獎補資金管理辦法》，其中對于縣級政府基本財力保障范圍有明確規(guī)定，具體包括人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、民生支出和其他必要支出[4]。事業(yè)單位與政府部門雖然在內(nèi)涵、職責(zé)、資金來源上有一定的區(qū)別，但是從廣義上來看，二者也是具有相似之處，均是履行公共受托責(zé)任，而如何履行好公共受托責(zé)任，配置好公共資源，是行政事業(yè)單位持續(xù)改進(jìn)和探討的課題，科研機(jī)構(gòu)也存在財政性資金來源，對國家、社會公眾及單位自身而言，與政府部門一樣存在“摸清家底”的訴求，因此，財力保障能力評價同樣也適用于科研機(jī)構(gòu)，政府部門的財力保障評價的理論基礎(chǔ)、評價思路及方向?qū)蒲袡C(jī)構(gòu)都存在可借鑒之處，但與政府部門不同，評價的重點不應(yīng)在財權(quán)與事權(quán)的匹配度的評價上，而應(yīng)側(cè)重于單位履行職責(zé)的財力保障能力，包括單位正常運轉(zhuǎn)、履行科學(xué)研究主責(zé)主業(yè)、創(chuàng)造社會效益等的財力保障情況。

3 構(gòu)建財力保障能力分析與評價體系

我國科研機(jī)構(gòu)一般采用院所二級治理方式和組織結(jié)構(gòu)，其財務(wù)管理的重要任務(wù)就是要圍繞全院戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和任務(wù)，努力籌集資金和統(tǒng)籌分配資金，為院本部及所屬各單位科研事業(yè)發(fā)展提供強(qiáng)有力的財力支撐和保障。因此，全面了解和掌握院及所屬單位的財務(wù)狀況，特別是資金籌集能力、支付能力等財力保障能力，是科研機(jī)構(gòu)財務(wù)管理的重要任務(wù)之一。

3.1 分析與評價指標(biāo)體系

分析與評價指標(biāo)的選擇是評價結(jié)果能否趨于真實、準(zhǔn)確地反映科研機(jī)構(gòu)財力保障能力和水平的前提和關(guān)鍵。

3.1.1 反映單位總體經(jīng)濟(jì)實力的指標(biāo)

從人均水平的角度，對單位總收入、財政性資金和非財政性資金進(jìn)行對比分析，可以反映單位的總體經(jīng)濟(jì)實力。相關(guān)指標(biāo)值越高，說明單位的經(jīng)濟(jì)實力越強(qiáng)，保障水平越高，更能調(diào)動科技人員的工作積極性和創(chuàng)造力。該類指標(biāo)一般有：人均收入、人均財政性資金、人均非財政性資金、人均基本運行經(jīng)費及人均科研經(jīng)費等指標(biāo)。

（1）人均收入。人均收入是科研機(jī)構(gòu)在一定時期（通常為一年）內(nèi)按職工總?cè)藬?shù)平均計算的總體收入占有量，是衡量科研機(jī)構(gòu)組織收入能力的指標(biāo)，能綜合地反映科研機(jī)構(gòu)的發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)實力。人均收入與總體收入成正比，與職工數(shù)量變動成反比。為保持人均收入在合理的水平值上，需要在增加單位總體收入的基礎(chǔ)上，合理規(guī)劃和調(diào)節(jié)職工數(shù)量規(guī)模，才能保障單位運行和職工待遇水平的提高。通過一段時期內(nèi)人均收入的分析比較，可以看出一個科研機(jī)構(gòu)總體經(jīng)濟(jì)實力的發(fā)展情況。

（2）人均財政性資金。財政性資金是科研機(jī)構(gòu)從各級政府部門獲得的財政撥款經(jīng)費。人均財政性資金是指科研機(jī)構(gòu)年度財政性資金收入總數(shù)與當(dāng)年財政補助人數(shù)的比值。人均財政性資金與財政性資金收入總數(shù)成正比，與財政補助人數(shù)變動成反比?？蒲袡C(jī)構(gòu)為增加財政性資金來源，主要通過加強(qiáng)政策研究和協(xié)調(diào)溝通，主動適應(yīng)財政體制改革、科技體制改革和事業(yè)單位分類改革，全面梳理本單位科技創(chuàng)新的各個領(lǐng)域，圍繞國家和地方科技發(fā)展戰(zhàn)略、產(chǎn)業(yè)升級、重大科學(xué)問題、重點攻關(guān)的“卡脖子”問題等需求，謀劃科技創(chuàng)新活動和項目，積極爭取財政支持；同時，努力提升承接政府購買服務(wù)的綜合實力，加強(qiáng)與地方政府的合作交流和科技支撐作業(yè)，積極爭取政府各級、各類資金支持力度。通過一段時期內(nèi)人均財政性資金收入的分析比較，可以看出一個科研機(jī)構(gòu)的履職及積極爭取政府各類資金支持的情況。

（3）人均非財政性資金。非財政性資金是科研機(jī)構(gòu)通過承接科研任務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、學(xué)術(shù)活動交流、科普活動及試制產(chǎn)品等取得的事業(yè)收入，以及通過產(chǎn)品（商品）銷售、租賃等取得的經(jīng)營性收入。人均非財政性資金是指科研機(jī)構(gòu)年度非財政性資金收入總數(shù)與從業(yè)人數(shù)的比值，可以綜合反映單位自主創(chuàng)收的能力。人均非財政性資金與非財政性資金收入總數(shù)成正比，與從業(yè)人數(shù)變動成反比?？蒲袡C(jī)構(gòu)為增加非財政性資金來源，應(yīng)在國家法律法規(guī)和政策允許的范圍內(nèi)，充分利用人才、技術(shù)、設(shè)備等優(yōu)勢資源，多方面挖掘潛力，拓展服務(wù)范圍，積極組織收入來源，不斷擴(kuò)大財源，增強(qiáng)自我發(fā)展的能力。通過一段時期內(nèi)人均非財政性資金收入的分析比較，可以看出一個科研機(jī)構(gòu)的技術(shù)創(chuàng)新先進(jìn)性和經(jīng)營競爭情況，有利于科研事業(yè)單位技術(shù)水平和經(jīng)營管理水平的提高。

（4）人均基本運行經(jīng)費?；具\行經(jīng)費是維持本單位正常運行所需的經(jīng)費，是一個單位基本的生存保障。人均基本運行經(jīng)費是指科研機(jī)構(gòu)年度基本運行經(jīng)費與總?cè)藬?shù)的比值。人均基本運行經(jīng)費與基本運行經(jīng)費成正比，與總?cè)藬?shù)變動成反比?；具\行費對于保障一個單位今后長期、穩(wěn)定和高效運行和持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。通過一段時期內(nèi)人均基本運行經(jīng)費的分析比較，可以看出一個科研機(jī)構(gòu)的基本生存保障情況。

（5）人均科研經(jīng)費?？蒲薪?jīng)費是科技人員開展各類科技創(chuàng)新活動所需的業(yè)務(wù)費用。人均科研經(jīng)費是指科研機(jī)構(gòu)年度科研經(jīng)費與科研人員人數(shù)的比值，是衡量科研機(jī)構(gòu)科研競爭實力和科研工作水平的一項重要財務(wù)指標(biāo)。人均科研經(jīng)費與科研經(jīng)費成正比，與科研人員人數(shù)變動成反比。科研經(jīng)費是科研機(jī)構(gòu)開展科研工作的重要基礎(chǔ)，是科研機(jī)構(gòu)可持續(xù)發(fā)展的重要支撐。為增加科研經(jīng)費來源，一方面要爭取財政穩(wěn)定的經(jīng)費支持，以開展長期性、基礎(chǔ)性和原創(chuàng)性研究，例如基本科研業(yè)務(wù)費等；另一方面要通過政府各級科技部門、自然科學(xué)基金委以及企事業(yè)單位等渠道獲得的競爭性項目經(jīng)費，以提高科研機(jī)構(gòu)研發(fā)水平和對外影響力。通過一段時期內(nèi)人均科研項目經(jīng)費的分析比較，可以看出一個科研機(jī)構(gòu)的科研競爭實力和科研工作水平的情況。

3.1.2 反映單位籌資能力的指標(biāo)

大多數(shù)的科研機(jī)構(gòu)，財政支持僅為補助撥款，科研機(jī)構(gòu)仍需通過增強(qiáng)自身競爭能力，參與市場競爭，獲取經(jīng)濟(jì)來源，以彌補單位運行經(jīng)費不足?？蒲袡C(jī)構(gòu)拓展收入來源渠道，增強(qiáng)籌資能力，才能更好地發(fā)揮科研機(jī)構(gòu)的公益職能，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益?？蒲袡C(jī)構(gòu)的籌資能力可以從市場競爭能力、科研競爭水平和收入增長速度等方面進(jìn)行分析判斷，分析和評價指標(biāo)主要有：人均市場競爭性收入、科研人員人均競爭性科研項目經(jīng)費、人均總收入增長變動、非財政性資金人均收入增長變動等4項指標(biāo)。

（1）人均市場競爭性收入。人均市場競爭性收入是科研機(jī)構(gòu)年度非財政性資金中與市場創(chuàng)收能力相關(guān)性較強(qiáng)的收入與當(dāng)年從業(yè)人員的比值，是衡量科研機(jī)構(gòu)在市場上科技轉(zhuǎn)化能力的體現(xiàn)，能綜合地反映科研機(jī)構(gòu)的科技創(chuàng)新能力和成果轉(zhuǎn)化能力。人均市場競爭性收入與市場競爭性收入總數(shù)成正比，與當(dāng)年從業(yè)人數(shù)變動成反比?？蒲袡C(jī)構(gòu)為增加市場競爭性收入來源，應(yīng)在國家法律法規(guī)和政策允許的范圍內(nèi)，充分利用人才、技術(shù)、設(shè)備等優(yōu)勢資源，結(jié)合市場需求，通過對科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)所產(chǎn)生的具有實用價值的科技成果所進(jìn)行的后續(xù)試驗、開發(fā)、應(yīng)用、推廣形成符合市場化的新產(chǎn)品、新工藝和新材料，從而發(fā)展新產(chǎn)業(yè)等活動，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，提高科研單位的創(chuàng)收能力。通過一段時期內(nèi)人均市場競爭性收入的分析比較，可以看出一個科研機(jī)構(gòu)的技術(shù)創(chuàng)新先進(jìn)性和經(jīng)營競爭情況，有利于科研機(jī)構(gòu)技術(shù)水平和經(jīng)營管理水平的提高。

（2）科研人員人均競爭性科研項目經(jīng)費?？蒲腥藛T人均競爭性科研項目經(jīng)費是科研機(jī)構(gòu)年度競爭性科研項目經(jīng)費與當(dāng)年從業(yè)科研人員的比值，是衡量科研機(jī)構(gòu)科研實力和科研水平的一項重要財務(wù)指標(biāo)，能綜合反映科研機(jī)構(gòu)的科研競爭水平和科研創(chuàng)新能力?？蒲腥藛T人均競爭性科研項目經(jīng)費與競爭性科研項目經(jīng)費實際到位資金成正比，與當(dāng)年從業(yè)科研人員人數(shù)變動成反比。通過一段時期內(nèi)科研人員人均競爭性科研項目經(jīng)費的分析比較，可以看出一個科研機(jī)構(gòu)的科研競爭實力和科研創(chuàng)新能力的情況，有利于提升科研機(jī)構(gòu)的綜合實力。

（3）人均總收入增長變動。人均總收入增長變動是科研機(jī)構(gòu)本年人均總收入增加額對上年人均總收入的比率，是衡量科研機(jī)構(gòu)履職情況和科技創(chuàng)新能力、預(yù)測科研機(jī)構(gòu)科技成果轉(zhuǎn)化拓展趨勢的重要標(biāo)志。人均總收入增長率表示與上年相比，人均總收入的增減變動情況。該指標(biāo)若大于0，表示科研機(jī)構(gòu)人均總收入有所增長，指標(biāo)值越高，表明增長速度越快，科研機(jī)構(gòu)的發(fā)展前景越好；若該指標(biāo)小于0，則說明科研機(jī)構(gòu)的財政保障能力不足或缺乏科技創(chuàng)新能力等。

（4）非財政性資金人均收入增長變動。非財政性資金人均收入增長變動是科研機(jī)構(gòu)本年非財政性資金人均收入增加額對上年非財政性資金人均收入的比率，是衡量科研機(jī)構(gòu)科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化能力的指標(biāo)，增加非財政性資金人均收入，是科研機(jī)構(gòu)創(chuàng)造良好科研氛圍和經(jīng)濟(jì)效益的重要標(biāo)志。非財政性資金人均收入增長率表示與上年相比，非財政性資金人均收入的增減變動情況。該指標(biāo)若大于0，表示科研機(jī)構(gòu)非財政性資金人均收入有所增長，指標(biāo)值越高，表明增長速度越快，科研機(jī)構(gòu)的綜合實力較強(qiáng)，發(fā)展后勁越足；若該指標(biāo)小于0，則說明科研機(jī)構(gòu)的成果轉(zhuǎn)化能力不足或缺乏科技創(chuàng)新能力等。

3.1.3 反映單位資金支付能力的指標(biāo)

資金支付能力在一定程度上能反映科研機(jī)構(gòu)日常履職和發(fā)展的能力水平。從資金適用范圍來看，由于項目經(jīng)費屬于有專門用途的專項資金，其支出范圍不能超過項目經(jīng)費額度，因此，在分析單位支付能力的時候，剔除了項目經(jīng)費的影響因素，重點對基本支出進(jìn)行分析。該類型的指標(biāo)越高，說明單位用于事業(yè)發(fā)展的資金充裕，支付能力越大，資金保障能力越強(qiáng)。具體指標(biāo)包括：人均基本運行支出、人均人員支出、人均公用支出、在職人員績效工資是基本工資的倍數(shù)和日常公用經(jīng)費總支出是財政性公用經(jīng)費支出的倍數(shù)等5項指標(biāo)。人均基本運行支出與基本運行支出數(shù)成正比，與總?cè)藬?shù)變動成反比。基本運行支出即為維持本單位正常運行所需要的各項支出，包括人員支出和公用支出?；具\行費是一個單位基本的生存保障，主要由財政撥款保障，即財政撥款中的基本支出經(jīng)費（含人員經(jīng)費和公用經(jīng)費），主要反映國家對科研機(jī)構(gòu)基本的人員支出和公用支出等基本運行經(jīng)費需求的財政補助程度。通過一段時期內(nèi)人均基本運作支出的分析比較，可以看出一個科研機(jī)構(gòu)的基本運行財政保障力。

3.2 分析與評價方法

科研機(jī)構(gòu)綜合財力的分析與評價可運用一般的財務(wù)分析方法進(jìn)行，包括趨勢分析法、比率分析法和因素分析法等。

3.2.1 趨勢分析法

趨勢分析法又稱水平分析法，是將兩期或者連續(xù)數(shù)期的財務(wù)數(shù)據(jù)中的相同指標(biāo)進(jìn)行對比，確定其增減變動的方向、數(shù)額和幅度，以說明科研機(jī)構(gòu)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢的一種方法[5]。

使用趨勢分析法，可將科研機(jī)構(gòu)不同時期的綜合財力分析指標(biāo)或比率進(jìn)行比較，直接觀察其增減變動情況及幅度，考察其發(fā)展趨勢，預(yù)測單位的發(fā)展前景。對不同時期財務(wù)指標(biāo)的比較，包括定基動態(tài)比率和環(huán)比動態(tài)比率。一是對基本運行財政保障力進(jìn)行趨勢分析，可以了解國家對科研機(jī)構(gòu)基本運行經(jīng)費需求的財政撥款補助保障程度是否逐年在提高，幅度如何，以判斷和預(yù)測中央財政對科研機(jī)構(gòu)的支持力度。二是對基礎(chǔ)條件建設(shè)財政保障力進(jìn)行趨勢分析，可以考察單位建設(shè)資金投入的年度分布情況以及變動趨勢。三是對科研創(chuàng)新資金競爭能力進(jìn)行趨勢分析，可以了解和掌握科研機(jī)構(gòu)的科研創(chuàng)新能力是否逐年提升，發(fā)展速度是否達(dá)到單位預(yù)期目標(biāo)，以預(yù)測和擬定單位未來發(fā)展方向和目標(biāo)。四是對科技成果轉(zhuǎn)化創(chuàng)收能力進(jìn)行趨勢分析，可以反映單位科技開發(fā)創(chuàng)收能力的變動情況，預(yù)測科研機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)實力的發(fā)展確實，為謀劃下一步工作計劃和發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

3.2.2 比率分析法

比率分析法是指利用財務(wù)報表中兩項相關(guān)數(shù)值的比率反映一個單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種分析方法[6]。一是安排用于基本運行的財政撥款占總資金來源的比例，比例越大說明該科研機(jī)構(gòu)對財政撥款的依賴程度越高，反之單位的自主發(fā)展能力越強(qiáng)。二是安排用于基礎(chǔ)條件建設(shè)的財政撥款占總資金來源的比例，比例較大，說明單位正處于建設(shè)和發(fā)展階段；單位處于成熟階段，各項基礎(chǔ)設(shè)施基本趨于完善和穩(wěn)定，單位的基礎(chǔ)和實力正處于高峰期。三是安排用于科研活動的資金占總資金來源的比例，比例越大，說明單位開展科研活動越活躍，科研創(chuàng)新能力較強(qiáng)，反之單位可能處于一個困難時期，各方面條件相對落后，人才匱乏，科研人員的科研條件和待遇得不到保障。四是安排用于科技開發(fā)和經(jīng)營的資金占總資金來源的比例，比例越大，說明單位越重視科技開發(fā)和經(jīng)營工作，單位的創(chuàng)收能力相對較強(qiáng)，經(jīng)費的來源渠道越廣。五是若國家財政撥款不變，可以用因素分析法來分析單位創(chuàng)收能力對單位綜合財力的影響。

3.3 實踐案例

運用以上指標(biāo)體系和分析方法以中國熱帶農(nóng)業(yè)科學(xué)院（簡稱中國熱科院）為研究對象，從2012年開始，每年組織對中國熱科院及其所屬單位的財力保障水平進(jìn)行調(diào)查研究和分析評價。通過多年的探索和總結(jié)，對相關(guān)的分析指標(biāo)和分析方法進(jìn)行修正和改進(jìn)，逐步形成了一套較為科學(xué)合理的科學(xué)事業(yè)單位財力保障能力分析與評價體系。經(jīng)多年的實踐證明，使用該套分析指標(biāo)體系和分析方法得出的評價結(jié)果，能比較全面、系統(tǒng)、客觀地反映出科研院所的年度財力保障水平和發(fā)展趨勢。

3.3.1 年度財力保障水平分析

分析的步驟主要如下：第一步是各評價單位對14個指標(biāo)進(jìn)行賦值，通過綜合分析與對比分析等方法，對各單位數(shù)據(jù)進(jìn)行排序，然后匯總成反映單位總體經(jīng)濟(jì)實力、籌資能力和資金支付能力的結(jié)果。第二步是根據(jù)單位實際情況對結(jié)果進(jìn)行排序，形成評價結(jié)果報告，并深入挖掘內(nèi)因和分析存在的問題，有針對性地提出管理建議。

3.3.2 整體經(jīng)濟(jì)實力趨勢分析

長期趨勢是現(xiàn)象運動和發(fā)展變化的基本態(tài)勢，這種態(tài)勢不僅存在于過去，而且還可能延伸到未來。對時間數(shù)列長期趨勢的研究，可以幫助對現(xiàn)象的前景和將來的狀況進(jìn)行預(yù)測，可以評價過去所采取的方針措施的成效[7]。

整體經(jīng)濟(jì)實力趨勢分析主要源于多年對單位年度財力保障水平分析結(jié)果的再利用，多年數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較，得出結(jié)論。對中國熱科院財力保障能力進(jìn)行分析與評價的過程中發(fā)現(xiàn)，2013—2019年，單位整體經(jīng)濟(jì)實力平穩(wěn)向上，各研究所變化趨勢大致與院整體發(fā)展方向一致，較好的貫徹院發(fā)展任務(wù)與目標(biāo)。但也存在個體發(fā)展趨勢，存在較大波動，通過深入分析了解，該研究所受外部宏觀環(huán)境和內(nèi)部管理政策調(diào)整的影響較為明顯，單位根據(jù)評價結(jié)果及時調(diào)整管理方案，促進(jìn)單位發(fā)展；再如某研究所發(fā)展趨勢整體逐年向上，一定程度上說明該單位發(fā)展布局能夠適應(yīng)發(fā)展需要，單位綜合實力逐步提升。整體經(jīng)濟(jì)實力趨勢分析在實踐中取得顯著效果，幫助單位及時了解掌握過去所采取的方針措施的成效，更好地制定下一步發(fā)展措施，促進(jìn)院所可持續(xù)發(fā)展。

4 應(yīng)用建議

由于受研究方法、指標(biāo)選擇、樣本數(shù)量等因素影響，部分具體指標(biāo)難以完全客觀地反映單位的真實情況，可能會導(dǎo)致評價結(jié)果出現(xiàn)一定程度的偏差。因此，建議在對科研機(jī)構(gòu)實施財力保障能力分析與評價的過程中，需持續(xù)改進(jìn)和完善相關(guān)的分析指標(biāo)體系和分析方法，逐步使評價結(jié)果更加趨于客觀、真實，為科研機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)決策提供更可靠的信息參考。