陳 曦

（中國人民銀行長春中心支行，吉林長春 130051）

新金融工具準(zhǔn)則自2017年4月發(fā)布以來就受到了廣泛關(guān)注。準(zhǔn)則主要包括金融資產(chǎn)分類和計(jì)量、金融資產(chǎn)減值和套期會(huì)計(jì)等內(nèi)容，目前已全面推進(jìn)實(shí)施，研究新金融工具準(zhǔn)則對(duì)我國商業(yè)銀行的影響為受疫情等因素影響尚未適用準(zhǔn)則的非上市銀行提供了有益借鑒。

一、新金融工具準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

1.提高了會(huì)計(jì)信息的可比性。新金融工具準(zhǔn)則“三分類”法降低了金融資產(chǎn)分類的復(fù)雜性，將分類原則由“持有金融資產(chǎn)的意圖和目的”變更為“管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征”，由于業(yè)務(wù)模式的客觀性和一貫性，減少了人為因素和主觀判斷對(duì)分類結(jié)果的影響，進(jìn)一步提高了商業(yè)銀行金融資產(chǎn)分類的客觀性和會(huì)計(jì)核算的一致性。

2.提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施后，由于分類原則的改變導(dǎo)致更多的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量并列報(bào)。如目前商業(yè)銀行的部分應(yīng)收賬款和票據(jù)、結(jié)構(gòu)化存款、銀行理財(cái)以及持有的非標(biāo)投資等，以公允價(jià)值計(jì)量能真實(shí)反映金融資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、可靠。

3.提高了會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性。新金融工具準(zhǔn)則規(guī)定金融資產(chǎn)減值從已發(fā)生損失法轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)期損失法，預(yù)期損失法的應(yīng)用一方面擴(kuò)大了商業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍（財(cái)務(wù)擔(dān)保合同、信貸承諾等表外資產(chǎn)也需計(jì)提減值），另一方面將計(jì)提周期最長延長至金融資產(chǎn)的整個(gè)存續(xù)期，從而增加了商業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，謹(jǐn)慎反映商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)價(jià)值。

（二）對(duì)經(jīng)營模式的影響

1.推動(dòng)改變資產(chǎn)負(fù)債配置策略。新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施后，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的增加提高了商業(yè)銀行利潤波動(dòng)的可能性，促使商業(yè)銀行在制定投融資策略時(shí)更為謹(jǐn)慎，在綜合考慮金融產(chǎn)品的業(yè)務(wù)模式、風(fēng)險(xiǎn)水平、財(cái)務(wù)列報(bào)結(jié)果后，有針對(duì)性地調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債配置策略，以平滑商業(yè)銀行的利潤波動(dòng)，確保持續(xù)穩(wěn)健經(jīng)營。

2.推動(dòng)完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)。新金融工具準(zhǔn)則要求適用預(yù)期損失模型對(duì)金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，這對(duì)商業(yè)銀行減值模型構(gòu)建、減值數(shù)據(jù)管理都提出了更高的要求，促使商業(yè)銀行主動(dòng)完善信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系，前瞻性地識(shí)別金融資產(chǎn)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)因素，及早計(jì)提減值準(zhǔn)備，釋放金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升商業(yè)銀行資產(chǎn)管理質(zhì)量。

3.推動(dòng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理深度融合。新金融工具準(zhǔn)則在商業(yè)銀行的落地需要業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理部門形成合力、共同推進(jìn)。金融資產(chǎn)分類原則的改變涉及到業(yè)務(wù)流程的再造，預(yù)期損失模型的使用也需要考慮宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、貸款人財(cái)務(wù)狀況等諸多因素，這都離不開商業(yè)銀行各領(lǐng)域的協(xié)同配合，有利于進(jìn)一步提升商業(yè)銀行的業(yè)財(cái)融合度。

二、商業(yè)銀行施行新準(zhǔn)則面臨的困境

（一）金融資產(chǎn)估值難度較大

新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施在某種程度上擴(kuò)大了金融工具公允價(jià)值的計(jì)量范圍，部分應(yīng)收賬款、票據(jù)、非上市公司權(quán)益工具投資以及結(jié)構(gòu)化主體投資無法通過合同現(xiàn)金流測(cè)試，均需以公允價(jià)值計(jì)量。而目前各商業(yè)銀行尤其是中小商業(yè)銀行估值體系尚不健全，對(duì)于不存在活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的金融產(chǎn)品估值難度較大，在估值技術(shù)、估值模型、估值參數(shù)管理方面仍不成熟，需要商業(yè)銀行重點(diǎn)關(guān)注解決。

（二）減值模型變更面臨挑戰(zhàn)

如何由已發(fā)生損失法過渡到預(yù)期損失法是商業(yè)銀行順利施行新金融工具準(zhǔn)則的關(guān)鍵點(diǎn)，這其中面臨三大難題。一是在運(yùn)用預(yù)期損失法劃分金融工具所處的減值階段時(shí)，如何確定金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加。二是若金融工具信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，如何對(duì)整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失進(jìn)行計(jì)提。三是從目前商業(yè)銀行減值數(shù)據(jù)的管理情況看，表外信貸承諾、財(cái)務(wù)擔(dān)保合同等減值歷史數(shù)據(jù)和參數(shù)缺乏，需進(jìn)一步完善以滿足減值管理的需要。

（三）信息系統(tǒng)功能仍需完善

新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)商業(yè)銀行數(shù)據(jù)計(jì)算、賬務(wù)處理和數(shù)據(jù)分析都提出了更高的要求，需完善優(yōu)化原有系統(tǒng)以保證準(zhǔn)則的順利實(shí)施。前端業(yè)務(wù)管理方面，原系統(tǒng)缺乏金融資產(chǎn)分類所需的合同現(xiàn)金流和業(yè)務(wù)模式的線上評(píng)估功能，不利于提高商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)分類效率；中端會(huì)計(jì)核算方面，現(xiàn)行系統(tǒng)核算規(guī)則與新準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)估值、套期會(huì)計(jì)等內(nèi)容不匹配，需對(duì)相關(guān)內(nèi)容予以改造；后臺(tái)決策支撐方面，改造前各類研究分析系統(tǒng)要素與前、中端系統(tǒng)不一致，不利于向管理者提供決策有用信息。

（四）人員專業(yè)素質(zhì)亟待提升

新準(zhǔn)則的實(shí)施意味著商業(yè)銀行將在業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、會(huì)計(jì)核算等方面發(fā)生重大變革，也將一定程度影響到商業(yè)銀行的經(jīng)營理念。尤其是在金融資產(chǎn)估值、金融工具減值、套期會(huì)計(jì)運(yùn)用等方面，經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變需要業(yè)務(wù)人員用專業(yè)判斷、專業(yè)操作去實(shí)踐。但目前，國內(nèi)中小銀行在人力、系統(tǒng)等方面的力量較為薄弱，缺乏估值管理等方面的專業(yè)人才，同時(shí)現(xiàn)有業(yè)務(wù)人員的能力素質(zhì)與準(zhǔn)則實(shí)施要求也有一定差距。

（五）會(huì)計(jì)與監(jiān)管規(guī)則尚未協(xié)同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施并不是一次簡單的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換，實(shí)施的影響范圍從財(cái)務(wù)層面延伸至預(yù)算考核、資本管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、數(shù)據(jù)管理、信息系統(tǒng)建設(shè)、資產(chǎn)配置、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等銀行經(jīng)營管理中的關(guān)鍵領(lǐng)域，但上述領(lǐng)域的監(jiān)管指引尚未出臺(tái)，現(xiàn)有的監(jiān)管要求尤其是中小銀行的監(jiān)管要求與新準(zhǔn)則存在較大差異，監(jiān)管指引遲滯于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)開展時(shí)缺乏有效的指導(dǎo)。同時(shí)，在預(yù)期損失模型下的撥備覆蓋率、撥貸比等相關(guān)的監(jiān)管指標(biāo)的取數(shù)口徑和標(biāo)準(zhǔn)亟需明確和統(tǒng)一，監(jiān)管報(bào)表相關(guān)表樣與新準(zhǔn)則項(xiàng)下報(bào)表會(huì)計(jì)科目不匹配等問題也給商業(yè)銀行報(bào)表人員報(bào)送監(jiān)管數(shù)據(jù)帶來了一定的挑戰(zhàn)。

三、對(duì)策建議

（一）完善金融工具估值體系

一是增加待估值金融資產(chǎn)的認(rèn)定環(huán)節(jié)，區(qū)分是否有活躍市場(chǎng)及公開報(bào)價(jià)，有活躍市場(chǎng)及公開報(bào)價(jià)的，公開報(bào)價(jià)即為公允價(jià)值，無公開活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)，需使用估計(jì)技術(shù)進(jìn)行估值以取得公允價(jià)值。二是針對(duì)新增待估值金融資產(chǎn)建立科學(xué)可行的估值流程，選用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)和模型，完善金融資產(chǎn)產(chǎn)品與估值模型的映射關(guān)系，逐類確認(rèn)金融資產(chǎn)估值方案，選用合適的輸入值進(jìn)行估值計(jì)算。三是建立估值內(nèi)部控制體系，明確相關(guān)部門及崗位的權(quán)責(zé)，通常會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門為估值牽頭實(shí)施部門，風(fēng)險(xiǎn)部門為復(fù)核部門，審計(jì)部門為監(jiān)督部門，各部門各司其職確保估值數(shù)據(jù)的合理性。

（二）加強(qiáng)金融資產(chǎn)減值管理

一是在減值階段劃分時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)在原有分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，綜合考慮違約概率變化、內(nèi)部信用評(píng)級(jí)變化、預(yù)警清單、外部評(píng)級(jí)等信息，細(xì)化各類金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的閾值標(biāo)準(zhǔn)，提升減值階段劃分的可操作性。二是充分借鑒同業(yè)先行者準(zhǔn)則實(shí)施的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善金融資產(chǎn)的全生命周期管理，實(shí)時(shí)關(guān)注金融資產(chǎn)主體的生產(chǎn)經(jīng)營水平和財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)收集減值相關(guān)信息，優(yōu)化減值方法及模型，為計(jì)提金融資產(chǎn)整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失打下基礎(chǔ)。三是完善減值數(shù)據(jù)管理，將減值數(shù)據(jù)收集范圍由表內(nèi)資產(chǎn)拓展到表外信貸承諾、財(cái)務(wù)擔(dān)保等方面，為減值測(cè)算提供有力的數(shù)據(jù)支撐。

（三）梳理改造信息系統(tǒng)功能

新準(zhǔn)則的順利實(shí)施有賴于商業(yè)銀行各項(xiàng)信息系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)處理的支撐，因此對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行改造就成為商業(yè)銀行準(zhǔn)則施行的重要一環(huán)。一是完善前端業(yè)務(wù)系統(tǒng)，優(yōu)化原有金融資產(chǎn)分類模式，嵌入合同現(xiàn)金流和業(yè)務(wù)模式的線上測(cè)試功能，明確評(píng)估參數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)金融資產(chǎn)的智能分類。二是改造中端減值撥備、金融資產(chǎn)估值以及相關(guān)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，將新準(zhǔn)則要求固化到系統(tǒng)流程設(shè)計(jì)中，加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控及有效性測(cè)試，提升數(shù)據(jù)收集、傳輸和管理質(zhì)量，確保新準(zhǔn)則的要求與各類系統(tǒng)內(nèi)容相銜接，實(shí)現(xiàn)減值計(jì)提、資產(chǎn)估值、會(huì)計(jì)核算的自動(dòng)化管理。三是調(diào)整后臺(tái)決策分析系統(tǒng)，對(duì)系統(tǒng)項(xiàng)目與要素進(jìn)行適應(yīng)性微調(diào)，確保數(shù)據(jù)前、中、后端的匹配性和一致性，有效支撐管理者決策。

（四）強(qiáng)化內(nèi)外人力資源管理

中小銀行要從對(duì)外、對(duì)內(nèi)兩個(gè)方面積極整合人力資源為新準(zhǔn)則實(shí)施提供保障。對(duì)外方面，建議中小銀行積極引入外部專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)，借助專業(yè)力量制定詳細(xì)完整的新準(zhǔn)則實(shí)施方案，指導(dǎo)實(shí)施過程，確保新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換順利過渡。在金融資產(chǎn)估值和減值模型建立等方面也可酌情邀請(qǐng)外部專家介入，提升管理的科學(xué)性和效率性。對(duì)內(nèi)方面，商業(yè)銀行要加大對(duì)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，重點(diǎn)對(duì)新舊準(zhǔn)則對(duì)照、信息系統(tǒng)調(diào)整、業(yè)務(wù)部門協(xié)作機(jī)制等方面內(nèi)容予以培訓(xùn)，同時(shí)加強(qiáng)與同業(yè)的交流學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)人員對(duì)新準(zhǔn)則的熟悉度與運(yùn)用能力。

（五）提升準(zhǔn)則實(shí)施的可操作性

由于金融相關(guān)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和創(chuàng)新性，新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施需要大量的專業(yè)操作和判斷，給準(zhǔn)則落地帶來了巨大挑戰(zhàn)。建議準(zhǔn)則制定部門把準(zhǔn)則實(shí)施過程中好的做法、好的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)推廣或以制度形式予以明確，針對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施中的熱點(diǎn)問題、關(guān)鍵問題，下發(fā)講解或釋義，明確實(shí)操關(guān)鍵問題，細(xì)化專業(yè)判斷情形和標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)正確實(shí)施準(zhǔn)則。另一方面，建議監(jiān)管部門加強(qiáng)監(jiān)管規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，盡快出臺(tái)與之相配套的監(jiān)管指引，明確監(jiān)管指標(biāo)填報(bào)口徑，調(diào)整監(jiān)管報(bào)表表樣，切實(shí)為金融機(jī)構(gòu)開展相關(guān)業(yè)務(wù)提供指導(dǎo)。