許文艷 王霄杰 王 莉

北京市農(nóng)林科學(xué)院 北京

一、農(nóng)業(yè)科研院所自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)特點(diǎn)

農(nóng)業(yè)科研院所自主研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)是指單位在進(jìn)行科研活動(dòng)中產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)，該無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬一般歸單位所有，且預(yù)期能為單位帶來(lái)收益。農(nóng)業(yè)科研院所自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)主要包括著作權(quán)、品種權(quán)、專(zhuān)利權(quán)，以及非專(zhuān)利技術(shù)等，統(tǒng)稱(chēng)為知識(shí)產(chǎn)權(quán)。農(nóng)業(yè)科研作為一項(xiàng)以自然科學(xué)、基礎(chǔ)研究為主的科研活動(dòng)，其科研成果除具有無(wú)形資產(chǎn)的一般特性外，還具有以下特點(diǎn)。

1.研究方向的公益性

農(nóng)業(yè)科研院所作為公益性事業(yè)單位，其研究方向往往也表現(xiàn)出較強(qiáng)的公益性。農(nóng)業(yè)科技成果前期推廣通常是免費(fèi)向農(nóng)民或合作方提供，常見(jiàn)的如植物新品種、先進(jìn)種植、養(yǎng)殖技術(shù)等，這些成果在農(nóng)業(yè)科研成果示范前期推廣的過(guò)程中大多是無(wú)償?shù)摹?/p>

2.成果價(jià)值的獨(dú)特性

自主研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)是科研單位科研成果的直接體現(xiàn)。該無(wú)形資產(chǎn)受到科研項(xiàng)目、研究對(duì)象、推廣方式以及使用范圍的限制，農(nóng)業(yè)科技成果的價(jià)值具有較強(qiáng)的獨(dú)特性，即農(nóng)業(yè)自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)在進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化時(shí)很難在產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)找到直接的交易對(duì)象。同時(shí)，其成本或公允價(jià)值也難以確定。

3.預(yù)期收益的不確定性

農(nóng)業(yè)科研作為自然類(lèi)基礎(chǔ)研究，無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)周期一般較長(zhǎng)。以農(nóng)業(yè)新品種培育為例，往往需要幾代農(nóng)科人數(shù)十年不間斷地進(jìn)行育種和篩選，才能培育出少數(shù)優(yōu)勢(shì)品種。同時(shí)，在示范推廣的過(guò)程中，由于農(nóng)戶(hù)或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)往往更信任在實(shí)踐中已有良好表現(xiàn)的品種，不太愿意主動(dòng)接受新品種，即使免費(fèi)提供也難以達(dá)到廣泛推廣的效果。為了降低使用者的風(fēng)險(xiǎn)，讓使用者接受試種，獲取實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)，農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目甚至需要補(bǔ)貼農(nóng)戶(hù)或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)一定的產(chǎn)品試驗(yàn)費(fèi)才能順利完成示范推廣。因此，農(nóng)業(yè)科研院所自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)往往收益見(jiàn)效慢，且具有很大的不確定性。

二、農(nóng)業(yè)科研院所自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

目前，農(nóng)業(yè)科研院所自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)管理模式普遍滯后。項(xiàng)目管理與產(chǎn)權(quán)管理脫節(jié)，產(chǎn)權(quán)管理與財(cái)務(wù)管理分離，無(wú)法在資產(chǎn)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中及時(shí)、有效、準(zhǔn)確地體現(xiàn)自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值，不利于科研成果的保護(hù)及評(píng)價(jià)，不利于激發(fā)科研人員的創(chuàng)新能力與積極性。

1.管理體系不完善，無(wú)形資產(chǎn)入賬不及時(shí)

作為一種知識(shí)產(chǎn)權(quán)，自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，要求管理者具有科研、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)管理以及財(cái)務(wù)管理等綜合素質(zhì)。目前，農(nóng)業(yè)科研院所普遍存在財(cái)務(wù)管理與科研管理不銜接、自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)入賬不及時(shí)的情況。具體表現(xiàn)在管理機(jī)制與管理模式兩個(gè)層面。

從管理機(jī)制來(lái)看，農(nóng)業(yè)科研院所自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)管理缺乏有效的管理機(jī)制。一方面，自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的制度不夠完善。由于無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)定和后續(xù)處理不確定因素太大，現(xiàn)有的國(guó)有資產(chǎn)管理辦法中，固定資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定比較健全，但自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的登記、評(píng)估、認(rèn)定、計(jì)量核算攤銷(xiāo)、處置報(bào)廢等管理尚不明確，導(dǎo)致部分單位存在無(wú)形資產(chǎn)管理制度不健全不完善的情況；另一方面，各部門(mén)制度與管理協(xié)同不到位。由于自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的管理實(shí)施涉及多個(gè)部門(mén)，常見(jiàn)的有財(cái)務(wù)部門(mén)、科研部門(mén)、資產(chǎn)部門(mén)，以及不同研究所，由于制度之間缺乏銜接，部門(mén)職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)不明確，缺乏多部門(mén)協(xié)同配合，造成資產(chǎn)入賬不及時(shí)甚至存在無(wú)形資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

從管理模式上看，自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)管理全過(guò)程主要涉及的崗位有科研、科管和財(cái)務(wù)?？蒲腥藛T作為研發(fā)者，是直接管理人，普遍存在著“重研發(fā)、輕管理”的思想，往往只關(guān)注技術(shù)指標(biāo)，忽視資產(chǎn)后續(xù)管理?？乒苋藛T是連接科研人員與財(cái)務(wù)管理人員的紐帶，出于成本效益原則，單位一般指定科管人員兼任知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理人員，管理水平大多停留在知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)和數(shù)量統(tǒng)計(jì)上。財(cái)務(wù)人員大多數(shù)仍停留在記賬層面，很少主動(dòng)了解科研業(yè)務(wù)，缺少主動(dòng)管理意識(shí)。

由此可見(jiàn)，雖然在自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的管理流程上設(shè)置了科研、科研管理、財(cái)務(wù)管理等環(huán)節(jié)，但各環(huán)節(jié)間缺少銜接。目前，為了加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理，某院建立了科研管理信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及賬務(wù)處理系統(tǒng)，但各系統(tǒng)之間未進(jìn)行有效整合，也未實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。管理機(jī)制缺失、管理模式缺少銜接，造成了大量自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)不能及時(shí)入賬。

2.成本核算不全面，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值被低估

由于農(nóng)業(yè)科研院所自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)公益性、獨(dú)特性以及不確定性等特點(diǎn)，使得本身不具實(shí)物形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)在價(jià)值計(jì)量上很難采用市場(chǎng)法或收益法進(jìn)行價(jià)值評(píng)估來(lái)確定其實(shí)際價(jià)值。因此，無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算大都采用成本法或名義金額入賬，但這兩種方法均存在各自的局限性，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值被低估。

一方面，成本法不能完全劃分研究階段與開(kāi)發(fā)階段?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第五條規(guī)定：“政府會(huì)計(jì)主體自主研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出”；第十一條規(guī)定：“政府會(huì)計(jì)主體自主開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自該項(xiàng)目進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額”。但在研究階段和開(kāi)發(fā)階段實(shí)際操作中應(yīng)如何劃分，準(zhǔn)則并未明確提及，再由于操作的復(fù)雜性，以及相關(guān)管理人員對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)進(jìn)度缺少有效溝通，因此在實(shí)際成本計(jì)量時(shí)，難以合理劃分研究階段與開(kāi)發(fā)階段?？蒲袉挝蛔灾餮邪l(fā)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中，大多是以實(shí)際歸集費(fèi)用進(jìn)行入賬，即將專(zhuān)利申請(qǐng)時(shí)發(fā)生的直接相關(guān)稅費(fèi)（包括專(zhuān)利官費(fèi)、專(zhuān)利年費(fèi)、審查費(fèi)、代理費(fèi)等）作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬成本。該方法雖然能夠準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的數(shù)量，并在一定程度上體現(xiàn)科研管理部門(mén)的科技成果統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，但是成本歸集不全面，不能完整反映單位的實(shí)際投入。

另一方面，大量長(zhǎng)期未及時(shí)入賬的自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)在補(bǔ)記資產(chǎn)時(shí)以名義金額入賬。該方法雖然便于操作且簡(jiǎn)單高效，能夠反映資產(chǎn)數(shù)量，但成本核算準(zhǔn)確性較差且未體現(xiàn)科研管理部門(mén)的科技成果統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。一是不能準(zhǔn)確地體現(xiàn)自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，這使得財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)形資產(chǎn)賬面數(shù)實(shí)際遠(yuǎn)小于其實(shí)際價(jià)值，不符合會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性要求；二是不利于自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成果轉(zhuǎn)化，由于農(nóng)業(yè)自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)特性，實(shí)際成果轉(zhuǎn)化時(shí)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量及轉(zhuǎn)化價(jià)格都難以直接采用傳統(tǒng)估值方式得出，給自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化帶來(lái)了不便。

從上面的分析中可以看出，通過(guò)現(xiàn)有的兩種初始成本確認(rèn)方法，目前農(nóng)業(yè)科研院所無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量都不能完整、準(zhǔn)確地反映其實(shí)際價(jià)值，也不利于其后續(xù)成果的轉(zhuǎn)化。

3.后續(xù)跟蹤管理不到位，資產(chǎn)處置不及時(shí)

我國(guó)專(zhuān)利法明確，發(fā)明專(zhuān)利的保護(hù)期為20年，實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利的保護(hù)期為10年。農(nóng)業(yè)科研院所自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)在獲得專(zhuān)利獲授權(quán)后，在專(zhuān)利權(quán)有效期內(nèi)需要逐年繳納年費(fèi)。在農(nóng)業(yè)科研院所日?？蒲谢顒?dòng)中，由于研發(fā)人員與管理人員缺少全過(guò)程管理意識(shí)，往往把管理的重點(diǎn)放在研發(fā)到取得專(zhuān)利授權(quán)這一時(shí)段，缺少對(duì)取得專(zhuān)利授權(quán)后無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)跟蹤管理，忽視了自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)以及到期處置。

在知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)方面，取得專(zhuān)利授權(quán)后，其保護(hù)期為10～20年，但由于單位缺少無(wú)形資產(chǎn)管理的專(zhuān)業(yè)人員、兼職管理人員水平較低且缺少專(zhuān)利產(chǎn)權(quán)的保護(hù)意識(shí)，使得部分專(zhuān)利權(quán)在保護(hù)期內(nèi)因未及時(shí)繳納年費(fèi)而失效。在知識(shí)產(chǎn)權(quán)到期處置方面，因?yàn)槿鄙儋Y產(chǎn)后續(xù)跟蹤管理，造成資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)賬面上存在著大量已過(guò)專(zhuān)利保護(hù)期卻仍未清理的無(wú)形資產(chǎn)。

三、加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研院所自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)管理的對(duì)策

1.健全管理體系，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合一體化

農(nóng)業(yè)科研院所應(yīng)健全自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)管理體系，不斷完善無(wú)形資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)章制度，搭建多部門(mén)聯(lián)動(dòng)、協(xié)同管理的工作體系，推進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理深度融合的管理新模式，促進(jìn)全過(guò)程管理中各個(gè)管理環(huán)節(jié)的有效銜接，杜絕自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期未入賬情況的發(fā)生。加快推進(jìn)單位信息化平臺(tái)建設(shè)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，推進(jìn)科研管理、資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的有效連接，實(shí)現(xiàn)科研管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)各部門(mén)之間的信息共享。建立單位統(tǒng)一的信息共享平臺(tái)，將財(cái)務(wù)管控融入各個(gè)業(yè)務(wù)子系統(tǒng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通合作與信息傳遞，堵塞管理漏洞，促進(jìn)科研業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理流程的規(guī)范性，實(shí)現(xiàn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)銜接，降低自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)，全面提升管理水平。

2.改進(jìn)成本核算方式，全面反映資產(chǎn)價(jià)值

通常情況下，研究階段和開(kāi)發(fā)階段在研發(fā)目標(biāo)、對(duì)象、風(fēng)險(xiǎn)和結(jié)果方面有所不同。研究階段目標(biāo)不具體、不具有針對(duì)性，而開(kāi)發(fā)階段多是針對(duì)具體目標(biāo)、產(chǎn)品、工藝等。研究階段的成果體現(xiàn)為論文、研究報(bào)告等基礎(chǔ)性成果，而開(kāi)發(fā)階段的成果則是具體的新技術(shù)、新產(chǎn)品等。因此，農(nóng)業(yè)科研院所可以根據(jù)項(xiàng)目（課題）任務(wù)書(shū)中的年度目標(biāo)和實(shí)施計(jì)劃對(duì)項(xiàng)目的研究階段和開(kāi)發(fā)階段做一個(gè)合理劃分。根據(jù)年度考核目標(biāo)，把完成并發(fā)表研究論文以及之前的階段確認(rèn)為研究階段，把發(fā)表論文之后的階段確認(rèn)為開(kāi)發(fā)階段。

日?？蒲谢顒?dòng)中，各個(gè)課題組間應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的科研助理，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的每一筆支出進(jìn)行詳細(xì)歸類(lèi)，根據(jù)上述劃分方法在報(bào)銷(xiāo)單據(jù)上注明研發(fā)階段，必要時(shí)可以征詢(xún)專(zhuān)家意見(jiàn)，以便于財(cái)務(wù)人員可以按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求來(lái)歸集該無(wú)形資產(chǎn)的成本，從而將在開(kāi)發(fā)階段并且符合資本化條件的相關(guān)支出進(jìn)行資本化處理。當(dāng)實(shí)際取得專(zhuān)利權(quán)、品種權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)授權(quán)時(shí)，再將發(fā)生的專(zhuān)利官費(fèi)、專(zhuān)利年費(fèi)、審查費(fèi)、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)一并計(jì)入自主研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的初始成本，從而全面、完整、真實(shí)地反映該類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

3.建設(shè)具有管理意識(shí)的專(zhuān)業(yè)化隊(duì)伍，加強(qiáng)全過(guò)程管理

農(nóng)業(yè)科研院所要增強(qiáng)自主研發(fā)資產(chǎn)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理責(zé)任意識(shí)，針對(duì)科研人員開(kāi)展宣傳普及工作，提升相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理意識(shí)。通過(guò)繼續(xù)教育、在職培訓(xùn)等方式，定期開(kāi)展知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律制度、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理等內(nèi)容的學(xué)習(xí)，打造一支具有產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)的專(zhuān)業(yè)管理隊(duì)伍，培養(yǎng)了解農(nóng)業(yè)科研、熟悉知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)以及財(cái)務(wù)管理的綜合管理人才，從而全面提高科研單位管理隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)化水平和管理能力。加強(qiáng)自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的全過(guò)程管理，將其融入科技創(chuàng)新的全過(guò)程，設(shè)計(jì)覆蓋科研項(xiàng)目全生命周期的“策劃—立項(xiàng)—實(shí)施—驗(yàn)收—入庫(kù)—入賬—轉(zhuǎn)化—處置”的全流程管理。解決自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)管理與科研管理、財(cái)務(wù)管理不銜接的問(wèn)題，使三者數(shù)據(jù)邏輯匹配，真實(shí)、客觀地反映單位該類(lèi)資產(chǎn)的管理情況。

四、結(jié)論

做好自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的管理和保護(hù)是促進(jìn)科技創(chuàng)新的有效手段，是農(nóng)業(yè)科研院所科研成果價(jià)值管理的重要保障。加強(qiáng)自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)管理對(duì)農(nóng)業(yè)科研院所自主創(chuàng)新、原始創(chuàng)新、提升核心競(jìng)爭(zhēng)力、增強(qiáng)科研水平和綜合實(shí)力具有重要現(xiàn)實(shí)意義。因此，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)當(dāng)重視并加強(qiáng)自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)管理工作，著力解決管理體系不健全、管理環(huán)節(jié)不銜接、成本核算不全面、后續(xù)跟蹤管理不到位問(wèn)題。通過(guò)健全管理體系、加快推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)信息化平臺(tái)建設(shè)、改進(jìn)成本核算方式、強(qiáng)化管理意識(shí)、建設(shè)專(zhuān)業(yè)管理隊(duì)伍等手段，加強(qiáng)覆蓋自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)全生命周期的全過(guò)程管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升單位自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)管理水平，保護(hù)科研成果價(jià)值，服務(wù)科技創(chuàng)新發(fā)展。