翟漢昭

遼寧中醫(yī)藥大學(xué)附屬第三醫(yī)院 遼寧 沈陽(yáng)

一、引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出了更高要求。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制具體指單位為規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)而組織的一系列經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。這就需要單位財(cái)務(wù)人員站在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范角度積極落實(shí)內(nèi)部控制管理工作，并結(jié)合實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況全面優(yōu)化內(nèi)部控制形式，以此降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，還可實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，推動(dòng)行政事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)系

行政事業(yè)單位運(yùn)作與發(fā)展實(shí)際情況是內(nèi)部控制最主要管理內(nèi)容，通過(guò)管理控制、會(huì)計(jì)控制等手段確保單位良性、穩(wěn)定運(yùn)作，并早日達(dá)到所規(guī)劃的發(fā)展目標(biāo)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制共由五個(gè)基本要素組成，即內(nèi)部控制環(huán)境、監(jiān)督管理、控制活動(dòng)、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。與企業(yè)內(nèi)部控制相比，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制在目標(biāo)以及評(píng)價(jià)導(dǎo)向方面表現(xiàn)出較大差異：行政事業(yè)單位的資金通常來(lái)源于政府財(cái)政撥款，其工作職能是將服務(wù)提供給社會(huì)群眾，單位運(yùn)作的核心訴求為社會(huì)價(jià)值最大化，在內(nèi)部控制方面表現(xiàn)出極強(qiáng)的社會(huì)公益性。此外，行政事業(yè)單位對(duì)所開(kāi)展的各項(xiàng)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，均需將公共利益作為導(dǎo)向，以群眾滿意度為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，與企業(yè)側(cè)重經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有明顯區(qū)別。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，能夠幫助工作人員精準(zhǔn)識(shí)別、全面管控單位運(yùn)作期間的各類風(fēng)險(xiǎn)因素，通過(guò)采取有針對(duì)性的處理措施，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)單位經(jīng)營(yíng)狀況的不良影響，確保資金安全的同時(shí)為單位良性發(fā)展創(chuàng)設(shè)健康環(huán)境。而內(nèi)部控制工作強(qiáng)調(diào)單位各部門員工與管理層的共同參與并執(zhí)行，有助于單位經(jīng)營(yíng)管理水平的全面提升，賦予單位更強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。在內(nèi)部控制中，風(fēng)險(xiǎn)管理并非核心內(nèi)容，其重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，積極落實(shí)內(nèi)部控制管理工作，將風(fēng)險(xiǎn)防范作為重要舉措，可從根本上優(yōu)化單位運(yùn)行環(huán)境，由此可見(jiàn)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制核心目標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)管理與防范。這就需要單位管理人員依托于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的實(shí)際需要，著手于內(nèi)部控制體系的完善工作，并在管理期間盡可能發(fā)現(xiàn)隱藏的各類風(fēng)險(xiǎn)因素，采取相應(yīng)的處理手段，以此強(qiáng)化單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，并獲得理想中的防范效果。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型分析

1.資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位因其公益性的特點(diǎn)決定資產(chǎn)管理工作重要程度，但在長(zhǎng)時(shí)間傳統(tǒng)思維方式的影響下，很多單位財(cái)務(wù)人員未能夠及時(shí)更新資產(chǎn)管理理念，且對(duì)于現(xiàn)代化管理手段與技術(shù)的利用率較低，不利于資產(chǎn)管理工作高效率、高質(zhì)量開(kāi)展，無(wú)法保證大量資產(chǎn)數(shù)據(jù)的全面匯總與準(zhǔn)確分析，增加了資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。

首先，很多單位沒(méi)有根據(jù)資產(chǎn)管理制定科學(xué)且明確的管理程序與規(guī)章制度，且不具備充足的先進(jìn)管理人才，阻礙資產(chǎn)管理工作實(shí)施進(jìn)程。

其次，信息化時(shí)代的到來(lái)，使得現(xiàn)代化資產(chǎn)管理模式成為常態(tài)，但在實(shí)際工作中，未能做到信息化資產(chǎn)管理系統(tǒng)的充分利用，在功能模塊設(shè)置方面也表現(xiàn)出較多的不足，無(wú)法保證管理工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化開(kāi)展。

最后，行政事業(yè)單位資產(chǎn)涉及財(cái)務(wù)、合同、實(shí)物等，不同管理工作的責(zé)任主體不同，增大資產(chǎn)信息匯總難度，使信息完整性、真實(shí)性受到嚴(yán)重影響，從而引發(fā)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵性內(nèi)容，但受多種因素的影響增大預(yù)算管理環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)：?jiǎn)挝淮罅抠Y金由政府撥款獲得，為保證資金的合理利用，需重視起預(yù)算編制工作。

但是，當(dāng)前此項(xiàng)工作通常由單位財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，因自身工作任務(wù)繁重且不能深入了解其他部門運(yùn)作實(shí)際，又在缺乏相互交流與溝通的情況下，無(wú)法保證預(yù)算編制嚴(yán)謹(jǐn)性，致使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

此外，預(yù)算執(zhí)行期間也是引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的主要環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位在運(yùn)行過(guò)程中，常將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)作為日常公用經(jīng)費(fèi)使用，導(dǎo)致資金利用缺乏合理性，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率；預(yù)算執(zhí)行考核工作未全面落實(shí)。盡管近幾年行政事業(yè)單位重視起績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)的制定，為預(yù)算編制提供參考，但在績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系的建設(shè)方面仍不具備完善性，且缺乏量化考核機(jī)制，不利于考核機(jī)制與預(yù)算管理的有效聯(lián)系，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性。

3.其他財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還表現(xiàn)在外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)三方面。以公立三甲醫(yī)院為例，對(duì)不同財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因進(jìn)行分析。

首先，外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境的不斷變化，加劇市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。與企業(yè)不同，三甲醫(yī)院始終致力于為社會(huì)群眾服務(wù)，組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)極易出現(xiàn)突發(fā)性狀況，不利于醫(yī)院穩(wěn)定運(yùn)行。此外，重大疾病綠色通道、醫(yī)療急救綠色通道的開(kāi)通優(yōu)化患者就診形式，為患者提供免費(fèi)就醫(yī)服務(wù)的同時(shí)也帶來(lái)一系列財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如資金的大量投入，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)利用率低、增多壞賬和待賬數(shù)量，使醫(yī)院資金流正常運(yùn)作受到嚴(yán)重影響等。而醫(yī)療改革、取消藥品加成等政策制度的大力推行，加大了醫(yī)院內(nèi)部控制工作開(kāi)展難度，在缺乏有效管理的情況下引發(fā)財(cái)務(wù)問(wèn)題。

其次，債務(wù)籌資風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)醫(yī)療技術(shù)水平的不斷提高，三甲醫(yī)院的資金來(lái)源已不再局限于政府撥款，而是注重籌資渠道的完善與拓寬，在充足資金的扶持下，推動(dòng)醫(yī)院良性運(yùn)營(yíng)，并加大先進(jìn)醫(yī)療設(shè)施的引進(jìn)力度，提高醫(yī)院整體醫(yī)療服務(wù)水平的同時(shí)增強(qiáng)醫(yī)院市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。資金的順利周轉(zhuǎn)往往取決于醫(yī)院債務(wù)償還能力，如果運(yùn)作期間未合理控制籌資數(shù)額，將無(wú)法保證資金的良性流轉(zhuǎn)，從而出現(xiàn)負(fù)債經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，如不能及時(shí)處理極易陷入債務(wù)危機(jī)，阻礙三甲醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

最后，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。

四、基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化措施

1.健全財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是推動(dòng)行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)秩序進(jìn)行的關(guān)鍵，因此需要保證制度內(nèi)容具備有效性、可行性。財(cái)務(wù)人員需根據(jù)單位實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況以及財(cái)務(wù)管理需求，著手于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的不斷完善，為內(nèi)部控制制度的全面落實(shí)提供保障。與此同時(shí)，還需要構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，并健全財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)流動(dòng)情況的實(shí)時(shí)監(jiān)管。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門需要充足的人才儲(chǔ)備，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作設(shè)置相應(yīng)的崗位與人員，重視起人員建設(shè)工作，并組織部門人員開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)，結(jié)合單位運(yùn)行實(shí)際，全面優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)組織框架，規(guī)范審計(jì)流程。

此外，應(yīng)賦予內(nèi)審工作獨(dú)立性，盡可能在審計(jì)時(shí)找出隱藏的財(cái)務(wù)問(wèn)題，再結(jié)合單位業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)制訂整改方案，立行立改，實(shí)時(shí)跟蹤，最后形成整改報(bào)告。以此規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，促使內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)威性得以增強(qiáng)，為組織運(yùn)行效率的提升打造良好內(nèi)部環(huán)境。

在此基礎(chǔ)上，還需充分發(fā)揮外部監(jiān)督部門的指導(dǎo)作用，每個(gè)年度終了，通過(guò)第三方審計(jì)進(jìn)行外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，從而客觀真實(shí)地客觀地評(píng)價(jià)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。在外部監(jiān)督部門、財(cái)政部門及審計(jì)部門的共同合作下，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金以及財(cái)務(wù)流動(dòng)去向的跟蹤檢查，確保資金使用規(guī)范性，合理性，推動(dòng)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)與資金活動(dòng)健康、有序進(jìn)行。

2.完善財(cái)務(wù)預(yù)算管控機(jī)制

行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，若遭遇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)造成不可估量的經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)阻礙單位發(fā)展進(jìn)程。財(cái)務(wù)工作中預(yù)算編制不合理、預(yù)算執(zhí)行力不夠均是引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。對(duì)此，單位開(kāi)展內(nèi)部控制管理工作時(shí)應(yīng)將預(yù)算管理作為重點(diǎn)，并打造健全的財(cái)務(wù)預(yù)算管控機(jī)制，以此約束、規(guī)范預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行流程，推動(dòng)單位財(cái)務(wù)工作良性開(kāi)展。為實(shí)現(xiàn)單位現(xiàn)有資源的優(yōu)化配置，獲得理想中的內(nèi)部控制管理效果，還應(yīng)打造完善的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理約束機(jī)制，并將其落實(shí)到預(yù)算編制全過(guò)程中，既能夠革新預(yù)算編制形式，還可從根本上增強(qiáng)預(yù)算編制結(jié)果的可靠性、準(zhǔn)確性。

在預(yù)算執(zhí)行時(shí)，要求工作人員嚴(yán)格按照所編制的預(yù)算方案進(jìn)行，并根據(jù)執(zhí)行成果對(duì)預(yù)算方案與實(shí)際執(zhí)行情況存在的差距進(jìn)行評(píng)估，分析差距產(chǎn)生原因。若與理想中的執(zhí)行效果相差較大，則需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行流程進(jìn)行深入分析，依據(jù)分析結(jié)果采取科學(xué)且可行的整改措施，以此規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.構(gòu)建相互協(xié)同工作機(jī)制

科學(xué)且完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，可防范、控制行政事業(yè)單位運(yùn)作期間遇到的各類財(cái)務(wù)問(wèn)題，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)率。為此，需打造集風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、風(fēng)險(xiǎn)控制于一體的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)管控，將風(fēng)險(xiǎn)造成的經(jīng)濟(jì)損失降至最低。而財(cái)務(wù)監(jiān)督防范與控制是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要環(huán)節(jié)，需做到風(fēng)險(xiǎn)制約、風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督兩項(xiàng)工作相互協(xié)調(diào)開(kāi)展。

首先，單位監(jiān)察部門、審計(jì)部門需要參與財(cái)務(wù)工作中，與財(cái)務(wù)部門一起打造出上下協(xié)同的協(xié)同網(wǎng)絡(luò)。與此同時(shí)，還需有效結(jié)合內(nèi)部與外部監(jiān)督，從根本上強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果。

其次，盡可能做到風(fēng)險(xiǎn)制約與風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督工作形式相互協(xié)同，包括工作機(jī)制、工作責(zé)任制等，在此基礎(chǔ)上積極落實(shí)激勵(lì)機(jī)制，以此調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員工作積極性、主動(dòng)性，提高財(cái)務(wù)工作綜合水平。

再次，加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)力度。將行政事業(yè)單位所開(kāi)展的各項(xiàng)核心環(huán)節(jié)以及重點(diǎn)項(xiàng)目作為切入點(diǎn)，采取人工形式定時(shí)對(duì)隱藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)致排查與及時(shí)處理。還需全面優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)防控防線，將以往被動(dòng)防控模式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)防控方式，以保證風(fēng)險(xiǎn)控制效果。

最后，積極落實(shí)針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控所制定的各項(xiàng)制度內(nèi)容，打造出三位一體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系，即“財(cái)務(wù)核算有會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)管理有預(yù)算監(jiān)督、職能上有內(nèi)部審計(jì)”。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系的制定與實(shí)施能夠從根本上強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范能力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)單位健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

4.搭建內(nèi)部控制管理信息化系統(tǒng)

信息時(shí)代的不斷發(fā)展，醫(yī)院管理信息系統(tǒng)進(jìn)一步完善，如：醫(yī)院HIS系統(tǒng)全面反映收入及藥品入庫(kù)情況，藥品銷售與財(cái)務(wù)核算信息全同步，同時(shí)將衛(wèi)材物資采購(gòu)納入HIS系統(tǒng)管理。

將信息技術(shù)應(yīng)用于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，可大幅提高工作質(zhì)量與效率，還可加快單位內(nèi)部控制管理環(huán)境創(chuàng)設(shè)進(jìn)程。在信息技術(shù)的支撐下，革新了行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制管理重點(diǎn)。因此，要想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作秩序進(jìn)行，強(qiáng)化單位內(nèi)部控制管理水平，就需結(jié)合單位實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況以及財(cái)務(wù)管控需求，打造基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的信息化內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。

首先，科學(xué)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，搭建內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，并要求所有部門將各業(yè)務(wù)工作產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息上傳到系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的集中管理，確保信息完整性、真實(shí)性。與此同時(shí)，大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用可建立起各部門財(cái)務(wù)系統(tǒng)彼此間的有效聯(lián)系，從而達(dá)到數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享的目的，在大量財(cái)務(wù)信息的支撐下，推動(dòng)財(cái)務(wù)分析與管理工作高質(zhì)量進(jìn)行，提高內(nèi)部控制管理水平的同時(shí)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

其次，利用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)深度融合財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、內(nèi)部控制管理系統(tǒng)以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。財(cái)務(wù)工作期間，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)告警信號(hào)時(shí)，可由內(nèi)部控制管理系統(tǒng)第一時(shí)間接收，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型采取相應(yīng)的處理措施，以次減少經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)前，所運(yùn)行的財(cái)務(wù)管理軟件大多將事后管理作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重點(diǎn)。因此，研發(fā)財(cái)務(wù)管理軟件時(shí)，應(yīng)積極落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警調(diào)研與內(nèi)部控制系統(tǒng)部署工作，以此獲得理想中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果。

最后，搭建內(nèi)部控制管理平臺(tái)時(shí)，應(yīng)借助現(xiàn)代化軟件技術(shù)充分融合信息流與現(xiàn)金流，降低預(yù)算資金使用風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)務(wù)管理水平。

五、結(jié)語(yǔ)

為了提高社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益，行政事業(yè)單位需要明確并細(xì)致分析各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型，以及風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因，確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施的可行性、科學(xué)性。與此同時(shí)，還需深入了解風(fēng)險(xiǎn)防范與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范視角，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制以及財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制，推動(dòng)財(cái)務(wù)工作秩序進(jìn)行，強(qiáng)化單位內(nèi)部控制管理水平的同時(shí)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。