羅愛軍

中國特種設(shè)備檢測(cè)研究院 北京

一、引言

科研項(xiàng)目想要順利推進(jìn)，與人力、物力乃至財(cái)力的支持息息相關(guān)，尤其是高新技術(shù)的研發(fā)階段，其經(jīng)費(fèi)支持必不可少。換言之，高新技術(shù)研發(fā)工作開展期間，向前邁進(jìn)的每一步均需要耗費(fèi)大量的研究經(jīng)費(fèi)。此時(shí)，如何在既有的經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)下，將經(jīng)費(fèi)的應(yīng)用價(jià)值最大化挖掘出來，就成為科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制之時(shí)的重要工作內(nèi)容。

目前，部分科研事業(yè)范圍中并未將該項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作重視起來，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量下降，影響研發(fā)效率。鑒于此，針對(duì)內(nèi)部控制在科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用與思考這一內(nèi)容進(jìn)行深入分析具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)涵分析

從管理的角度分析，財(cái)務(wù)控制的本質(zhì)就是從財(cái)務(wù)管理的立場(chǎng)實(shí)施管理控制。內(nèi)部控制活動(dòng)均與企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資源和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)有關(guān)聯(lián)，而且在內(nèi)部控制的過程中控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定、計(jì)劃的制訂以及控制效果的考核都與財(cái)務(wù)活動(dòng)聯(lián)系密切。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是針對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制過程，目前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要偏向?qū)ω?cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求和過程進(jìn)行描述，卻大大忽略了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)自身的特殊性，忽視了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特征，即財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，而財(cái)務(wù)管理是重要環(huán)節(jié)這一特征。筆者結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特征出發(fā)，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制做出了初步的界定，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指企事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部的管理系統(tǒng)。

三、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制存在的不足

1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)不足

一般來講，科研事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來源主要包括兩種，一種是各項(xiàng)科研事業(yè)發(fā)展的收入，另一種是國家公共預(yù)算財(cái)政的撥款性收入。相對(duì)于企業(yè)來說，科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)類型上相對(duì)比較單一，因此部分單位出現(xiàn)重科研、輕財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制現(xiàn)象。

與此同時(shí)，由于多數(shù)科研事業(yè)單位的管理人員對(duì)于內(nèi)部控制工作的具體內(nèi)容不了解，導(dǎo)致其對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本認(rèn)知比較模糊，尤其在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)了解方面也比較薄弱，繼而影響單位整體財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)的形成。

此外，部分科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作僅被框定在財(cái)務(wù)部門之內(nèi)，其他部門并未聯(lián)合起來參與內(nèi)部控制工作，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的管理功效及能力無法覆蓋整個(gè)單位，最終導(dǎo)致單位管理出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，影響單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不完善

對(duì)于科研事業(yè)單位來講，內(nèi)部控制工作的有效執(zhí)行，離不開完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的指導(dǎo)。但結(jié)合部分單位內(nèi)部控制情況卻發(fā)現(xiàn)，其在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建方面存在較多問題。

其一，內(nèi)部控制體系構(gòu)建期間，并未融合本單位實(shí)況設(shè)定管理?xiàng)l件及責(zé)任，導(dǎo)致科研項(xiàng)目推進(jìn)期間遭遇多種類型的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加科研阻力。例如，科研事業(yè)單位的政府采購制度與日常實(shí)際工作流程不一致，導(dǎo)致單位的季度采購計(jì)劃隨時(shí)出現(xiàn)變更問題，嚴(yán)重缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算的負(fù)面影響也比較大。

其二，部分單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制處理時(shí)，并未制定完善的輪崗制度，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)部門中某一財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)累計(jì)疊加，影響后續(xù)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算管理亟待強(qiáng)化

科研事業(yè)單位的預(yù)算管理工作，是整個(gè)單位內(nèi)部控制工作中的重要構(gòu)成內(nèi)容，同時(shí)也為內(nèi)部控制工作的順利推進(jìn)創(chuàng)造諸多開展條件。但經(jīng)過分析卻發(fā)現(xiàn)，部分單位所開展的預(yù)算管理成效并不理想，具體主要表現(xiàn)在以下幾方面。

其一，部分單位在設(shè)定預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，并未參考單位所制定的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)要求，導(dǎo)致實(shí)際的預(yù)算成果與單位發(fā)展目標(biāo)之間存在偏差，從而導(dǎo)致資源浪費(fèi)現(xiàn)象。

其二，多數(shù)科研事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算方案編制時(shí)，參與部門僅有科研部門，相關(guān)具備管理職能的部門參與甚少，而科研部門工作人員的財(cái)務(wù)能力相對(duì)有限，由其所編制而成的預(yù)算方案不僅缺乏科學(xué)合理性，也為預(yù)算后續(xù)的執(zhí)行增添諸多阻礙，影響預(yù)算管理質(zhì)量。

4.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制有待健全

現(xiàn)階段，科研事業(yè)單位的規(guī)模不斷增長(zhǎng)，包括科研設(shè)備、固定資產(chǎn)在內(nèi)的財(cái)務(wù)管理工作范疇及管理內(nèi)容也愈加繁雜，導(dǎo)致單位現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。目前，部分單位在內(nèi)部控制工作中，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的完善并未關(guān)注，僅是沿用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理手段完成，不僅與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律不符，對(duì)于單位本身而言，也限制了進(jìn)一步發(fā)展的空間。

此外，部分科研事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)能力并不突出，其所掌握的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)及專業(yè)水平無法滿足單位的風(fēng)險(xiǎn)管控需求，一旦單位遭遇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，很難第一時(shí)間甄別出來，且在風(fēng)險(xiǎn)形成后的應(yīng)對(duì)方案制定方面，也存在能力不足的問題，最終致使科研事業(yè)單位整體的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制工作質(zhì)量無法滿足當(dāng)前單位的管理要求及標(biāo)準(zhǔn)。

四、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制優(yōu)化措施

1.增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

科研事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念的樹立之時(shí)，應(yīng)該從不同的角度著手推進(jìn)。

其一，站在科研事業(yè)單位的管理層視角分析可發(fā)現(xiàn)，大部分管理者的本職工作主要以技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新為主，導(dǎo)致其對(duì)于財(cái)務(wù)工作的專業(yè)能力不足。對(duì)此，想要提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制控制效果，作為管理者，必須主動(dòng)出擊去學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)及內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)及操作技巧，并積極面向同領(lǐng)域?qū)I(yè)人才進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)請(qǐng)教和學(xué)習(xí)。

其二，身為科研事業(yè)單位的管理人員，應(yīng)該主觀上脫離傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理框架的束縛，勇于接收新管理理念并推行新管理理念，促使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理期間能夠營(yíng)造和諧、創(chuàng)新的管理氛圍。

其三，科研事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)，還需要著重引導(dǎo)單位內(nèi)基層工作人員對(duì)于財(cái)務(wù)管理重要性的認(rèn)知，從而促使其主動(dòng)配合內(nèi)部控制工作的執(zhí)行，繼而提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作效率及質(zhì)量。

2.補(bǔ)充現(xiàn)有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的完善，需要從多項(xiàng)管理細(xì)節(jié)著手推進(jìn)。

其一，單位內(nèi)部進(jìn)行內(nèi)部控制體系的搭建時(shí)，應(yīng)該先行調(diào)查單位當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，包括各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的管理要求，如此才能確保所制定的管理體系與單位的現(xiàn)實(shí)運(yùn)作狀況相一致。同時(shí)，也可促使新搭建的內(nèi)部控制體系可執(zhí)行性隨之提升。

其二，科研事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理的要求下，需要結(jié)合具體的要求細(xì)節(jié)，針對(duì)單位內(nèi)部分重要崗位人員進(jìn)行“輪換在崗”管理，目的在于借助定期的輪崗管理手段，促使單位內(nèi)所有財(cái)務(wù)人員全面掌握財(cái)務(wù)內(nèi)部控制各個(gè)崗位、各項(xiàng)工作流程，從而確保本單位的風(fēng)險(xiǎn)管控能力隨之提升。

其三，科研事業(yè)單位之內(nèi)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的推進(jìn)，所有工作均需站在單位戰(zhàn)略層面去展開和完善，因此單位內(nèi)還需專項(xiàng)為內(nèi)部控制部門賦予監(jiān)督職能，并積極調(diào)動(dòng)相關(guān)部門配合內(nèi)部控制部門開展財(cái)務(wù)相關(guān)工作，促使內(nèi)部控制管理成效進(jìn)一步提升。

3.優(yōu)化當(dāng)前預(yù)算管理質(zhì)量

科研單位進(jìn)行預(yù)算管理制度升級(jí)時(shí)，應(yīng)該全面做好本職工作，換言之，即需要做好以下工作。

其一，作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理人員，應(yīng)該清晰認(rèn)識(shí)到所有管理工作任務(wù)的執(zhí)行和展開，均是為單位未來戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的達(dá)成創(chuàng)造條件，預(yù)算管理工作也是如此。因此，當(dāng)科研事業(yè)單位啟動(dòng)一個(gè)科研項(xiàng)目時(shí)，就應(yīng)該在項(xiàng)目預(yù)算審批階段，重點(diǎn)考量單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的核心依據(jù)，促使項(xiàng)目的設(shè)立目標(biāo)與單位的戰(zhàn)略實(shí)施方向保持一致，借助預(yù)算工作提升單位內(nèi)部資金、資源的應(yīng)用效率。

其二，科研事業(yè)單位在預(yù)算方案編制時(shí)，應(yīng)該全面將科研項(xiàng)目設(shè)計(jì)及研發(fā)期間可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)考量到方案中去，以此確保預(yù)算編制完成后，方案的可執(zhí)行性和精確度。同時(shí)，也可進(jìn)一步為后續(xù)的預(yù)算工作推進(jìn)提供一定的參考價(jià)值。

其三，科研事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管控時(shí)，應(yīng)該將重點(diǎn)放置在全程管理中，要求針對(duì)整個(gè)預(yù)算過程進(jìn)行監(jiān)督控制，確保科研項(xiàng)目執(zhí)行期間隨時(shí)做好預(yù)算調(diào)整和變更工作，此過程中，對(duì)于預(yù)算變更情況，必須嚴(yán)格按照相關(guān)制度及標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)預(yù)算的變更內(nèi)容加以審核，預(yù)防出現(xiàn)違規(guī)操作。

4.完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制

為了能夠進(jìn)一步完善科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制水平，就必須針對(duì)財(cái)務(wù)工作中所存在的風(fēng)險(xiǎn)全面做好預(yù)警工作。因此，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制的完善時(shí)，需要做好以下工作。

其一，面對(duì)科研事業(yè)單位之內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)不足的情況，可以在單位之內(nèi)舉辦知識(shí)講座或?qū)ｎ}會(huì)議，促使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性能夠深深烙印于財(cái)務(wù)人員內(nèi)心中，同時(shí)也可借此確保單位工作人員理解風(fēng)險(xiǎn)管控的意義。另外，對(duì)于單位管理人員深刻認(rèn)知自身所需承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，以此加強(qiáng)對(duì)于財(cái)政資金的合理應(yīng)用。

其二，當(dāng)科研事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員存在風(fēng)險(xiǎn)管控能力不足的問題時(shí)，單位可通過面向外界招聘專業(yè)水平高、綜合素質(zhì)強(qiáng)的財(cái)務(wù)內(nèi)容人才，組建起能力突出、專業(yè)素養(yǎng)高地風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理團(tuán)隊(duì)。在此期間，還應(yīng)做好信息化風(fēng)險(xiǎn)管控工作與信息化技術(shù)的融合，尤其是在風(fēng)險(xiǎn)信息搜集和統(tǒng)計(jì)時(shí)，可充分利用信息系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，通過利用信息化技術(shù)所攜帶的強(qiáng)大信息處理能力，詳細(xì)整理出對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警特征，并以此為依據(jù)，生成專屬于科研事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，最終達(dá)成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的智能化、現(xiàn)代化、智能化管理目標(biāo)。

5.注重內(nèi)部控制監(jiān)督處理

科研事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)針對(duì)單位當(dāng)前的資產(chǎn)管理進(jìn)行公開化、透明化處理，并同步做好資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)信息的匹配工作。資源管理中，經(jīng)常需要涉及貨幣資金管理，該項(xiàng)管理工作本身具備流動(dòng)性強(qiáng)且內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)高的特征，因此在對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督管控時(shí)，應(yīng)該充分做好以下工作。

其一，在單位內(nèi)部上線內(nèi)部控制一體化管理系統(tǒng)，要求單位所有財(cái)政資金的支付均經(jīng)由國庫一體化系統(tǒng)完成，其中銀行存款則均由“銀企直連”形式通過網(wǎng)絡(luò)匯款的形式完成支付，確保合作雙方均無須接觸財(cái)政現(xiàn)金，且所有的資金流動(dòng)去向、用途均有銀行流水可查，提升資金內(nèi)部管理的安全性。

其二，針對(duì)單位之內(nèi)資金控制進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，還必須做好“不相容職務(wù)分離”處理工作，要求單位資金流動(dòng)的審批方、執(zhí)行方、會(huì)計(jì)核算方和保管方，均不得為一人，以此確保單位財(cái)務(wù)資金處理工作在多人監(jiān)督狀態(tài)下完成。期間，需要求所有資金業(yè)務(wù)辦理時(shí)會(huì)計(jì)及出納雙方輪換在崗，確保監(jiān)督常在。

五、結(jié)語

綜上所述，科研事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理期間，想要充分將內(nèi)部控制工作的開展價(jià)值開發(fā)出來，首先需要在單位內(nèi)部樹立明確的內(nèi)部控制意識(shí)，才能以此為基礎(chǔ)針對(duì)以往的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系加以補(bǔ)充和完善。其次，在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的完善期間，還需同步做好內(nèi)部控制監(jiān)督工作，以此確保本單位既有的財(cái)務(wù)效益不受影響。此外，為了進(jìn)一步優(yōu)化當(dāng)前科研事業(yè)單位現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理水平，將內(nèi)部控制管理的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來，還需要全面營(yíng)造現(xiàn)代化、信息化的內(nèi)部控制工作開展環(huán)境。唯有如此，才能真正為科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作水平更上一層樓奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。