摘 要：會(huì)計(jì)將混沌多變、紛繁蕪雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)濃縮為可理解的若干數(shù)據(jù)，給“經(jīng)濟(jì)人”提供客觀精準(zhǔn)、無可替代的決策信息，促使社會(huì)資源優(yōu)化配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，并不斷改變著人類的思想，改善著人們的生活，促進(jìn)著人類的文明進(jìn)程。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 可視化 經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 社會(huì)價(jià)值

中圖分類號(hào)：F233 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2022）01-096-03

存續(xù)時(shí)間與人類文明發(fā)展史一樣長久的會(huì)計(jì)，從對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的計(jì)數(shù)到對(duì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的計(jì)量，其已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展不可或缺的根本保障，甚至決定了社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展水平。然而，現(xiàn)實(shí)社會(huì)中那種輕視會(huì)計(jì)的思潮和行為卻以微觀的視野將其視為社會(huì)的末流[1]。這種現(xiàn)象如果繼續(xù)下去，不僅是對(duì)會(huì)計(jì)的不公正問題，而且是對(duì)現(xiàn)代社會(huì)的危害問題。因此，會(huì)計(jì)對(duì)促進(jìn)人類社會(huì)發(fā)展的價(jià)值何在？對(duì)這個(gè)問題我們應(yīng)該進(jìn)行重新審視，通過正本清源，以還原會(huì)計(jì)在人類社會(huì)中應(yīng)有的地位。

一、會(huì)計(jì)的政治價(jià)值

（一）會(huì)計(jì)計(jì)數(shù)維護(hù)社會(huì)公平正義，促進(jìn)人類文明進(jìn)程

人類為了生存才引發(fā)了對(duì)數(shù)量問題的關(guān)注，由于越冬時(shí)最低標(biāo)準(zhǔn)食品掌控的需要，而產(chǎn)生了計(jì)量與記錄方法[1]。據(jù)考證，在生產(chǎn)力極為低下的原始社會(huì)早期，食人的現(xiàn)象是一定存在的，其原因只能是食物的缺乏[2]。一部分人的多食多占將意味著氏族中另一部分人的死亡，特別是在冬季，當(dāng)人們運(yùn)用計(jì)量掌握了“越冬食品”的數(shù)量，并與氏族人數(shù)進(jìn)行比較，才解決了食品合理分配問題，維護(hù)了社會(huì)的公平正義，改善了人類的生存條件，為擺脫野蠻過渡到文明提供了條件。

（二）會(huì)計(jì)的計(jì)量與記錄是政治穩(wěn)定的基礎(chǔ)

政治是以經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的上層建筑，政府要實(shí)現(xiàn)防御外來侵略，維持國家秩序，提供公共產(chǎn)品等職能，均離不開財(cái)政收入的支持。政府財(cái)政收入的主要來源就是稅收，稅收取之于民，用之于民。比如在大多數(shù)發(fā)達(dá)國家，稅收占政府收入的比例通常在80%以上，有的甚至高達(dá)95%[3]。馬克思曾說：“賦稅是喂養(yǎng)政府的奶娘?！比欢?，會(huì)計(jì)的計(jì)量與記錄是稅收工作的必備依據(jù)，為合理收稅、降低收稅成本提供了豐富的數(shù)據(jù)。

美國于1861年開征的第一項(xiàng)聯(lián)邦所得稅，其實(shí)是一種戰(zhàn)時(shí)措施，美國稅法規(guī)定，納稅所得額的確定必須以會(huì)計(jì)記錄為基礎(chǔ)，從而使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)變得不可缺少[4]。史實(shí)表明，我國西漢、唐宋與明清幾個(gè)大一統(tǒng)的朝代，之所以在較長的歷史時(shí)期內(nèi)處于穩(wěn)定狀態(tài)，這完全與最高統(tǒng)治者較好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集權(quán)控制有著至為密切的關(guān)系[1]。

可見，會(huì)計(jì)為政府實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)集權(quán)提供了方法和手段，是政治穩(wěn)定的基礎(chǔ)。

二、會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值

（一）可視化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

經(jīng)濟(jì)是人類社會(huì)賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，它生產(chǎn)出市場中琳瑯滿目、千奇百怪的商品，滿足了人類在物質(zhì)和精神上的各項(xiàng)需求。然而，經(jīng)濟(jì)可持續(xù)的有效運(yùn)行依據(jù)的是“經(jīng)濟(jì)人”理性原則，即廠商依據(jù)利潤最大化原則來決定生產(chǎn)何種商品、生產(chǎn)何等品質(zhì)的商品、何時(shí)生產(chǎn)及生產(chǎn)多少等，消費(fèi)者則依據(jù)效用最大化原則，選擇購買商品的種類、品質(zhì)、數(shù)量等?！敖?jīng)濟(jì)人”如何才能進(jìn)行理性選擇呢？

毋庸置疑，理性“經(jīng)濟(jì)人”的決策，如果離開經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的支撐也便成了天方夜譚，“無形的手”也將失去作用，市場也將失去資源配置的功能。然而會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是可視化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，能將混沌多變、紛繁蕪雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)濃縮為若干可理解的數(shù)據(jù)，以此準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，給理性“經(jīng)濟(jì)人”提供客觀精準(zhǔn)有效的數(shù)據(jù)支撐，“無形的手”才能發(fā)揮出有效資源配置的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

（二）編制財(cái)務(wù)報(bào)表穩(wěn)定金融市場，保護(hù)投資者利益

財(cái)富并不具有天然的生產(chǎn)性，只有在盈利的催化下才能成為資本，資本是放棄了個(gè)人消費(fèi)用于社會(huì)財(cái)富生產(chǎn)的社會(huì)財(cái)富，而資本的提供者就是投資者。如果財(cái)富擁有者的投資利益得不到保護(hù)，他們將用自己的財(cái)富僅限于消費(fèi)，不用于生產(chǎn)，將導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)的資本成了無源之水、無本之木，最終出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)萎縮甚至崩潰。可見，保障投資者的利益就是保護(hù)社會(huì)生產(chǎn)力。然而，隨著社會(huì)化大生產(chǎn)的形成，造成企業(yè)的所有者與管理者分離，尤其是現(xiàn)代股份制企業(yè)的出現(xiàn)，使得廣大中小投資者與企業(yè)實(shí)體幾乎完全隔絕。按照代理理論，委托人與代理人都想要增加自己的財(cái)富，并且按自己的利益最大化的原則行事，這樣作為企業(yè)代理人的職業(yè)經(jīng)理人勢(shì)必會(huì)為了自身利益而采取不利于投資人的行為。如何保護(hù)投資者的利益？自然成為了一個(gè)重大的課題。

20世紀(jì)30年代，美國股市崩潰引發(fā)了經(jīng)濟(jì)危機(jī)，并波及整個(gè)資本主義世界，不規(guī)范的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)被認(rèn)為是導(dǎo)致這次危機(jī)的主要原因。隨即美國于1933年發(fā)布“六項(xiàng)會(huì)計(jì)原則”，要求上市公司在其“審計(jì)說明書”中必須予以表明公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是否符合“被認(rèn)可的會(huì)計(jì)原則”[1]。

我國現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注五部分組成。資產(chǎn)負(fù)債表通過展現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，重在為債權(quán)人揭示企業(yè)償債能力;利潤表通過展現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營成果，重在為股東揭示企業(yè)獲利能力;現(xiàn)金流量表通過按經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等分類展示現(xiàn)金流入流出量，重在為股東揭示企業(yè)獲利能力的質(zhì)量;而2007年才成為第四大財(cái)務(wù)報(bào)表的所有者權(quán)益變動(dòng)表，通過展現(xiàn)所有者權(quán)益變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性信息，重在為股東揭示企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況;財(cái)務(wù)報(bào)告附注則主要是通過文字描述重在為投資者揭示難以用數(shù)字展示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息。通過財(cái)務(wù)報(bào)表上述五個(gè)組成部分的全面展示，為包括債權(quán)人、股東及利益相關(guān)者在內(nèi)的所有投資者揭示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值、持續(xù)經(jīng)營能力、未來發(fā)展趨勢(shì)，為投資者決策提供數(shù)據(jù)支持，實(shí)現(xiàn)保護(hù)投資者利益的目標(biāo)。

（三）提取固定資產(chǎn)折舊保全企業(yè)資本，維持社會(huì)生產(chǎn)力

凈利潤是企業(yè)收入減去各類成本稅費(fèi)后的凈額，是可供分配的財(cái)富，如果企業(yè)不提取固定資產(chǎn)折舊，將虛增可用于分配的利潤，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)富的過度流出，企業(yè)資本縮水，企業(yè)將失去生存必須的固定資產(chǎn)更新?lián)Q代能力，直至失去持續(xù)經(jīng)營能力。以寶鋼股份2016—2020年公開的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為例，5年年均固定資產(chǎn)1512.80億元、年均凈利潤161.28億元、年均固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)折舊179.16億元，年均固定資產(chǎn)總額是年均折舊額的8.44倍，從理論上看，寶鋼股份如果不提固定資產(chǎn)折舊，將虛增利潤895.8億元，若將所有利潤用于分配，那么寶鋼的固定資產(chǎn)將在10年內(nèi)逐漸耗損殆盡，并由于過度分配得不到及時(shí)更新，而最終失去生產(chǎn)經(jīng)營能力。美國著名的會(huì)計(jì)學(xué)家哈特菲爾德在他的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)》一書指出，“毀壞是自然界的基本規(guī)律，固定資產(chǎn)也不例外?！盵5]因此，必須對(duì)固定資產(chǎn)及時(shí)提取折舊，這樣才能保全企業(yè)的資本，才能維持社會(huì)生產(chǎn)力。

三、會(huì)計(jì)的文化價(jià)值

（一）會(huì)計(jì)的發(fā)展改變著人類的思想，改善著人類的生活質(zhì)量

簿記復(fù)興是歐洲文藝復(fù)興中的一個(gè)主要方面[1]。文藝復(fù)興晚期的代表人物盧卡·帕喬利，就是一位系統(tǒng)研究復(fù)式簿記理論與方法的人，他被譽(yù)為“會(huì)計(jì)之父”。在復(fù)式簿記出現(xiàn)以前，世界上不存在所謂“資本”概念，而帕喬利簿記思想的精華在于他對(duì)資產(chǎn)與資本這一概念的認(rèn)識(shí)，他的這一思想得到了繼承者的不斷發(fā)展，最終形成資本占主導(dǎo)地位的思想與制度。

普雷維茨認(rèn)為，“會(huì)計(jì)真實(shí)的潛能存在于它的文化意義和它作為社會(huì)戰(zhàn)略資源的重要性。”[6]會(huì)計(jì)為人類社會(huì)提供的決策信息，有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的合理配置，從而提高社會(huì)生產(chǎn)率、增加社會(huì)財(cái)富，最終改善人類的生活質(zhì)量。

會(huì)計(jì)的發(fā)展不僅在宏觀上改變著人類的文化生活，而且在微觀上也影響著人類的語言與行為價(jià)值觀。例如：美國成語“bottom line”是美國“掙錢”文化的不言自明的公理。[6]這個(gè)詞語起源于會(huì)計(jì)，原意是賬本底線、盈虧底線。

（二）促進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，營造誠實(shí)守信的社會(huì)風(fēng)氣

信用高的人可以通過合法手段將別人的錢轉(zhuǎn)移到自己的腰包里，這種情況的發(fā)生主要源于授信人對(duì)信用關(guān)系具有的安全感，但這種安全感不是憑空而來的，而是依賴于受信人的資信，而會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的計(jì)量、核算與報(bào)告正好可以為受信人提供資信證明，無怪乎企業(yè)向銀行貸款提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是必備條件之一。會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)信用體系建設(shè)起了重要的作用，優(yōu)化了社會(huì)信用環(huán)境，減少了失信行為的發(fā)生，為社會(huì)營造了誠實(shí)守信的社會(huì)風(fēng)氣。

四、未來會(huì)計(jì)價(jià)值展望

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)將消亡嗎

隨著智能會(huì)計(jì)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)與區(qū)塊鏈技術(shù)在生產(chǎn)生活中的運(yùn)用和發(fā)展，會(huì)計(jì)這一職業(yè)將消亡的聲音不絕于耳，這種情況真的會(huì)發(fā)生嗎？2015年12月百度Apollo無人駕駛汽車上高速測試、2016年3月德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所推出財(cái)務(wù)機(jī)器人、2017年5月柯潔敗給了AlphaGo，這一系列事件的發(fā)生，免不了會(huì)給充滿憂患意識(shí)的人類帶來一絲恐懼。但我們都知道，人類與智能機(jī)器最本質(zhì)的區(qū)別是機(jī)器沒有生命，沒有生命為了擺脫死亡和繁衍后代，而派生出的自我意識(shí)和行為意義，自然也不會(huì)有作為社會(huì)人才具有的權(quán)力與義務(wù)。因此，對(duì)智能機(jī)器來說，它所為人類做的一切都是毫無意義的，它無論多么的智能也將無意改變?yōu)槿祟惛纳粕疃嬖诘乃廾＜词箯募兗夹g(shù)的角度來看，雖然無人駕駛汽車能上高速、AlphaGo能使用人類未曾使用過的棋法，但它們都是在已知的游戲規(guī)則下完成的操作，截至目前還沒有證據(jù)表明，在一個(gè)不確定的未知世界里，智能機(jī)器會(huì)比人類更優(yōu)秀，實(shí)踐證明智能機(jī)器的優(yōu)勢(shì)是效率與精準(zhǔn)，人類的優(yōu)勢(shì)是決斷與創(chuàng)新。因此，智能機(jī)器只能在人類預(yù)設(shè)的場景下完成預(yù)設(shè)的任務(wù)，實(shí)現(xiàn)人類工具的使命。面對(duì)日新月異的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，智能機(jī)器可以幫助會(huì)計(jì)人員完成部分的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確認(rèn)、計(jì)量及絕大部分的記錄和報(bào)告的工作，大大減少會(huì)計(jì)人員眾多繁瑣的重復(fù)勞動(dòng)，將會(huì)計(jì)人員從簡單的體力勞動(dòng)中解放出來，將寶貴的時(shí)間用于對(duì)智能機(jī)器無權(quán)決定的重大事件、無法解決的新情況新問題的思考和處理上。因此面對(duì)新科技的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)不會(huì)消失，但是也給會(huì)計(jì)人員敲響警鐘，會(huì)計(jì)人員必須不斷提升自身的市場分析、產(chǎn)品決策、銷售戰(zhàn)略等多方面的綜合能力，以迎接來自智能機(jī)器的挑戰(zhàn)。

（二）“秒報(bào)”將取代年報(bào)，會(huì)計(jì)將成為企業(yè)管理的神經(jīng)中樞

目前，由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)程序繁瑣，數(shù)據(jù)處理量巨大。無論是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是我國企業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表都只是強(qiáng)制規(guī)定必須編制年度報(bào)告。并且根據(jù)我國《上市公司信息披露管理辦法》的規(guī)定：年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起4個(gè)月內(nèi)編制完成并披露。可見，財(cái)務(wù)報(bào)告的披露嚴(yán)重滯后，根本無法滿足現(xiàn)代瞬息萬變的市場環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告使用者經(jīng)濟(jì)決策的需要。然而，隨著智能會(huì)計(jì)、云計(jì)算的發(fā)展和運(yùn)用，它們可以完美地解決會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)披露滯后的難題。新技術(shù)的運(yùn)用可以大大縮減會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄與報(bào)告所耗費(fèi)的時(shí)間，同時(shí)由于智能機(jī)器的深度參與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還能大量減少人為的失誤、違規(guī)、舞弊的發(fā)生，增強(qiáng)數(shù)據(jù)的公允性，減少審計(jì)工作量，極大地縮短數(shù)據(jù)披露時(shí)間，在大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)運(yùn)用成熟的情況下，有望實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告即時(shí)披露，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告“秒報(bào)”。

財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)“秒報(bào)”后，將給企業(yè)各項(xiàng)管理都帶來及時(shí)精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)支持，由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)反映，無論生產(chǎn)、供應(yīng)、營運(yùn)、銷售幾乎企業(yè)所有部門的經(jīng)營決策都離不開完整準(zhǔn)確及時(shí)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。因此，會(huì)計(jì)將真正成為企業(yè)管理的“神經(jīng)中樞”。

（三）能提供全息經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，將促進(jìn)價(jià)值取代價(jià)格在市場經(jīng)濟(jì)中的作用

隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用，極大地拓展了會(huì)計(jì)所能反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的精度與廣度。在精度方面，由原來的按月計(jì)薪、計(jì)水電費(fèi)、計(jì)提折舊等改為按秒計(jì)，甚至微秒、納秒計(jì)，所有資產(chǎn)無論是固定資產(chǎn)、在建工程、還是存貨、外幣及各種有價(jià)證券、無形資產(chǎn)都可以依照公允價(jià)值可靠計(jì)量;在廣度方面，可以突破“貨幣計(jì)量”限制，將科技創(chuàng)新能力、受托管理者的個(gè)人素質(zhì)、產(chǎn)品的競爭力、顧客的忠誠度、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、固定資產(chǎn)的使用年限、產(chǎn)品的體積重量等等都納入會(huì)計(jì)反映的范圍，提供全息經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。加上區(qū)塊鏈技術(shù)所具有的“公開透明”“不可偽裝”“集體維護(hù)”等特性，促使會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)能夠真實(shí)反映企業(yè)自身的價(jià)值及企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值，從而導(dǎo)致價(jià)格沒有存在的必要，將被價(jià)值取代。

（四）促進(jìn)按計(jì)劃的全社會(huì)科學(xué)化大生產(chǎn)

根據(jù)價(jià)值體理論，不同的價(jià)值體之間價(jià)值總量必定相等。通過未來的全球經(jīng)濟(jì)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)可以得出，全球或某區(qū)域的價(jià)值體數(shù)量及全社會(huì)生產(chǎn)資源總量，然后用全社會(huì)生產(chǎn)資源總量除以價(jià)值體數(shù)量，就可以得到某一價(jià)值體在某一特定時(shí)期所能分配到的生產(chǎn)資源數(shù)量，從而可以計(jì)算出某一價(jià)值體的合理生產(chǎn)數(shù)量，實(shí)現(xiàn)按計(jì)劃的全社會(huì)科學(xué)化大生產(chǎn)，進(jìn)而避免了市場經(jīng)濟(jì)中那只“事后調(diào)節(jié)手”造成的周期性經(jīng)濟(jì)危機(jī)的發(fā)生。

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（作者單位：惠州學(xué)院 廣東惠州 516007）

[作者簡介：張文昶（1968—），男，漢族，廣東惠陽人，大學(xué)學(xué)歷，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)。]

（責(zé)編：若佳）