作者簡(jiǎn)介：易強(qiáng)（1982-），男，湖南長(zhǎng)沙人，本科雙學(xué)歷，造價(jià)工程師、一級(jí)建造師、經(jīng)濟(jì)師，主要研究方向：智慧工廠與科技園區(qū)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程咨詢與工程審計(jì)。

摘要：建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)屬于工程審計(jì)的一種新模式，作為施工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的主力軍，審計(jì)人員需從項(xiàng)目一線入手，使審計(jì)效果得以強(qiáng)化。全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作不再局限于項(xiàng)目竣工后審計(jì)，而是體現(xiàn)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中、全方位審計(jì)。本文就建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)工作實(shí)踐中遇到的問(wèn)題及解決對(duì)策，站在全過(guò)程咨詢服務(wù)的角度，并結(jié)合安裝工程自身特點(diǎn)展開論述。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目;安裝工程;全過(guò)程;跟蹤審計(jì);對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.01.045

1建設(shè)項(xiàng)目安裝工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)中的常見(jiàn)問(wèn)題

1.1設(shè)計(jì)、招投標(biāo)階段跟蹤審計(jì)不到位

建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)間，從項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段開始到竣工驗(yàn)收并交付使用為止。由于業(yè)主沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)性、招標(biāo)文件的準(zhǔn)確性和完整性、投標(biāo)報(bào)價(jià)策略中不平衡報(bào)價(jià)將導(dǎo)致“低價(jià)中標(biāo)，高價(jià)結(jié)算”的危害性等對(duì)投資影響的重要性，從而盲目追求設(shè)計(jì)出圖效率，忽視了設(shè)計(jì)方案本身的優(yōu)化，給后期增加設(shè)計(jì)變更埋下隱患;忽視了在工程造價(jià)實(shí)行“量”“價(jià)”分離的工程量清單計(jì)價(jià)模式下，發(fā)承包雙方各自應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

在現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)中，工程項(xiàng)目招投標(biāo)工作往往是由業(yè)主基建部門或是工程采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，全過(guò)程跟蹤審計(jì)人員未被安排參與其中，這就意味著審計(jì)部門不能參與評(píng)標(biāo)工作，無(wú)法完全發(fā)揮全過(guò)程審計(jì)工作應(yīng)有的作用。

1.2合同管理方式落后，法律意識(shí)相對(duì)淡薄

對(duì)于業(yè)主來(lái)說(shuō)，大多是因?yàn)槠髽I(yè)在合同管理方面的人才匱乏，或者雖有合同管理人員但缺少工程管理及造價(jià)專業(yè)知識(shí)，繼續(xù)保留著傳統(tǒng)、粗放式的紙質(zhì)管理方式，忽視了合同電子化、信息化管理。業(yè)主過(guò)多的關(guān)注合同形式，忽視對(duì)合同條款的研究，更缺乏對(duì)整個(gè)合同的系統(tǒng)管理。

由于業(yè)主的法律意識(shí)不足或?yàn)榱艘?guī)避監(jiān)管，假借分包的名義轉(zhuǎn)包工程的現(xiàn)象不斷上演，從而導(dǎo)致一系列的安全、質(zhì)量問(wèn)題。比如，業(yè)主因?yàn)閷?duì)合同所規(guī)定的法律條文重視不夠，引起合同糾紛最終導(dǎo)致其和總承包單位的利益受損已是屢見(jiàn)不鮮，從而影響了建筑市場(chǎng)的有序、良性發(fā)展。

1.3變更、簽證無(wú)序，隨意增加工程量

變更、簽證最常見(jiàn)的問(wèn)題就是送審資料不完整，比如，變更圖中沒(méi)有畫出相應(yīng)工程項(xiàng)的具體位置，審計(jì)人員不能根據(jù)變更圖準(zhǔn)確計(jì)算有關(guān)工程量。現(xiàn)場(chǎng)隨意和無(wú)序的變更、簽證必將影響工程質(zhì)量和工期，而整個(gè)項(xiàng)目的變更、簽證審查對(duì)于確定和控制工程造價(jià)、降低業(yè)主投資風(fēng)險(xiǎn)起著舉足輕重的作用。

變更中使用的主材會(huì)因不同的生產(chǎn)廠家、材料等級(jí)、加工工藝，導(dǎo)致其價(jià)格差異;再加上套用不同定額子目、采用不同計(jì)量單位，綜合單價(jià)往往也會(huì)不同?，F(xiàn)場(chǎng)簽證中存在的問(wèn)題就更多，比如重復(fù)計(jì)量。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算，通過(guò)簽證增加工程造價(jià)可提高5%左右，這也是造成項(xiàng)目實(shí)際投資超出概算的直接原因之一。

1.4審計(jì)環(huán)境待優(yōu)化 ，工作深度難掌握

一方面全員參與不夠。由于全過(guò)程跟蹤審計(jì)是與業(yè)主多部門、多施工單位聯(lián)系的一項(xiàng)工作，加之審計(jì)宣傳、工作開展不到位，致使有關(guān)人員對(duì)審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為跟蹤審計(jì)就是全過(guò)程監(jiān)督，因而對(duì)審計(jì)人員態(tài)度消極，讓本身并不復(fù)雜的審計(jì)工作變得復(fù)雜起來(lái)。另一方面，不得不承認(rèn)現(xiàn)有的人才培養(yǎng)模式滯后于市場(chǎng)需求。跟蹤審計(jì)工作是一項(xiàng)實(shí)操性較強(qiáng)的工作，整個(gè)安裝工程全過(guò)程審計(jì)需要依靠各專業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)。一個(gè)大型的建設(shè)項(xiàng)目對(duì)所從事審計(jì)的專業(yè)性要求比較高，比如，電氣及自動(dòng)化工程分支有智控弱電工程，能夠全盤掌握并精通各專業(yè)的優(yōu)秀職業(yè)審計(jì)人才如鳳毛麟角。一個(gè)專業(yè)審計(jì)人才的成長(zhǎng)，除了理論基本功外，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)操與經(jīng)驗(yàn)顯得尤為重要，而這往往成為一個(gè)職業(yè)審計(jì)的硬傷。

2建設(shè)項(xiàng)目安裝工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)方法及改進(jìn)對(duì)策

2.1審計(jì)部門全程參與

2.1.1設(shè)計(jì)階段能盡早介入，把握審計(jì)方向

一般情況下，選擇項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)階段的概算環(huán)節(jié)作為起始點(diǎn)相對(duì)合理，從而真正做到審計(jì)全過(guò)程。通過(guò)對(duì)施工圖預(yù)算的審計(jì)，較好地解決建設(shè)工程項(xiàng)目概算、預(yù)算相互脫節(jié)的問(wèn)題;通過(guò)正確的指標(biāo)、數(shù)據(jù)分析，把安裝工程預(yù)算控制在設(shè)計(jì)概算所允許的范圍內(nèi)，從而對(duì)控制工程造價(jià)、節(jié)約項(xiàng)目總投資起到促進(jìn)作用。

審計(jì)人員須從建筑安裝材料入手，充分了解市場(chǎng)行情，在編制招標(biāo)控制價(jià)之前，獲取專業(yè)生產(chǎn)廠家的一手報(bào)價(jià)。安裝工程中主要材料及設(shè)備價(jià)格是其造價(jià)的重要組成部分，我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)對(duì)建材市場(chǎng)行為約束不夠，比如潔具、弱電器具等，品牌、規(guī)格檔次良莠不齊導(dǎo)致了主材價(jià)格天壤之別，增加了工程造價(jià)審計(jì)難度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，只有事先在原材料上做到精打細(xì)算、下足功夫，方能在日后施工過(guò)程中把控造價(jià)、抓好質(zhì)量管理。

2.1.2管控招投標(biāo)階段風(fēng)險(xiǎn)，采用回標(biāo)分析輔助評(píng)標(biāo)

審計(jì)人員參與編制、認(rèn)真審核各標(biāo)段招標(biāo)文件，尤其是對(duì)招標(biāo)工程量清單與招標(biāo)控制價(jià)編審。對(duì)招標(biāo)文件中涉及費(fèi)用的條款逐條、反復(fù)研究，做到“知其然知其所以然”;招標(biāo)工程量清單及特征描述做到科學(xué)合理、客觀明確;招標(biāo)控制價(jià)中的“量”應(yīng)避免出現(xiàn)少算、漏算工程量的現(xiàn)象，“價(jià)”則是以專業(yè)生產(chǎn)廠家的一手報(bào)價(jià)作為依據(jù)，針對(duì)不同投標(biāo)單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)差異便能夠清晰地比對(duì)出來(lái)，從而為評(píng)標(biāo)比選中標(biāo)單位提供參考。

在合同簽訂前由審計(jì)人員進(jìn)行回標(biāo)分析，重點(diǎn)審査投標(biāo)報(bào)價(jià)中的超高價(jià)和超低價(jià)，以此判斷投標(biāo)單位是否采用了不平衡報(bào)價(jià)。應(yīng)對(duì)該報(bào)價(jià)行為采用的結(jié)算原則是，實(shí)際工程量大于招標(biāo)工程量，且投標(biāo)報(bào)價(jià)高于招標(biāo)控制價(jià)中綜合單價(jià)15%（含15%）的，增加部分的工程量應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)控制價(jià)的綜合單價(jià)予以結(jié)算?；貥?biāo)分析有關(guān)內(nèi)容應(yīng)在《審計(jì)底稿》里寫明，并將《審計(jì)底稿》作為發(fā)承包雙方施工合同附件，為竣工結(jié)算審計(jì)做好鋪墊。

2.2合同索賠，做到心中有數(shù)

2.2.1審查合同條款，協(xié)助做好簽訂工作

建設(shè)項(xiàng)目施工合同的簽訂主要的目的就是針對(duì)發(fā)承包雙方進(jìn)行必要的約束，如涉及有關(guān)費(fèi)用的工期、價(jià)款結(jié)算方式、違約爭(zhēng)議處理等條款，必須經(jīng)手跟蹤審計(jì)仔細(xì)推敲。在合同簽訂的過(guò)程中，針對(duì)招標(biāo)文件和設(shè)計(jì)資料中不明確、不具體的內(nèi)容，可由審計(jì)人員協(xié)助業(yè)主通過(guò)談判爭(zhēng)取得到有利于合理低價(jià)的條款。

工程施工合同是雙方在施工過(guò)程中必須遵循的行為依據(jù)。比如，在綜合布線標(biāo)段里加入關(guān)于點(diǎn)位的合同條款，“數(shù)據(jù)、語(yǔ)音等點(diǎn)位數(shù)增加（或減少）不超過(guò)10%時(shí)不做變更，投標(biāo)人在投標(biāo)時(shí)應(yīng)做預(yù)估，并將費(fèi)用包含在投標(biāo)報(bào)價(jià)中”;“每個(gè)房間內(nèi)的具體點(diǎn)位定位在施工預(yù)埋時(shí)確定，點(diǎn)位在房間內(nèi)位移（不含墻地之間的位移），不再另做變更，中標(biāo)方對(duì)此項(xiàng)變動(dòng)產(chǎn)生的材料變化要有整體的預(yù)估，不再影響合同總價(jià)”，這對(duì)于合同實(shí)用性、可操作性至關(guān)重要。

2.2.2熟悉合同關(guān)聯(lián)，厘清索賠解決思路

加強(qiáng)施工合同費(fèi)用控制，是施工階段全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在合同發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，除了不可抗力、法律法規(guī)、政策因素導(dǎo)致外，人為失誤的因素占據(jù)不少。作為審計(jì)人員，應(yīng)熟悉各標(biāo)段合同及相關(guān)條款，對(duì)可能引起前后費(fèi)用變化的合同內(nèi)容有所預(yù)見(jiàn)，做到事前把關(guān)、事中主動(dòng)監(jiān)控。比如，當(dāng)分包單位與業(yè)主發(fā)生糾紛時(shí)，不能直接找業(yè)主索賠工期與費(fèi)用，分包單位只能找與其有合同關(guān)系的總承包單位提出索賠要求，事后再由總承包單位找業(yè)主追償。

在工程項(xiàng)目總承包實(shí)施過(guò)程中，除了對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分專業(yè)、分標(biāo)段管理，還要加強(qiáng)總包單位與分包單位之間的合同聯(lián)系，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)及時(shí)備注與提醒，這對(duì)預(yù)防費(fèi)用重復(fù)計(jì)取將起到非常重要的作用，同時(shí)也最大限度地為后續(xù)竣工結(jié)算審計(jì)提供便利，避免審計(jì)工作失誤和合同之間紛爭(zhēng)。

2.3變更簽證，做到及時(shí)準(zhǔn)確

2.3.1主動(dòng)學(xué)習(xí)，合理審定變更價(jià)款

首先，解決送審資料不完整的問(wèn)題，在建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程中，難免會(huì)發(fā)生變更的情況。重點(diǎn)審查是否按圖施工，審核設(shè)計(jì)變更資料手續(xù)是否齊全;核實(shí)經(jīng)甲乙雙方和監(jiān)理方簽字的圖紙的真實(shí)性，仔細(xì)比對(duì)每一項(xiàng)變更內(nèi)容是否真正實(shí)施，且工作內(nèi)容是否與實(shí)際相符;審核是否利用變更修正合同內(nèi)漏項(xiàng)、錯(cuò)報(bào)部分，降低合同內(nèi)本應(yīng)承擔(dān)的投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)等。

其次，能合理計(jì)算、審定綜合單價(jià)，尤其是針對(duì)原清單里沒(méi)有相同或類似單價(jià)的情況。比如，某廠新建項(xiàng)目廚房非標(biāo)設(shè)備工程采購(gòu)，工程量清單關(guān)于“雙層工作臺(tái)”“切配臺(tái)”的項(xiàng)目特征描述中，要求面板或?qū)影宀捎?.0mm或3.0mm厚的不銹鋼板來(lái)制作。但在現(xiàn)實(shí)生活中，以現(xiàn)有的設(shè)備和技術(shù)較難加工出該厚度的產(chǎn)品;非標(biāo)定制產(chǎn)品的臺(tái)面太過(guò)于厚也沒(méi)有必要，會(huì)造成不銹鋼材料耗用多而造價(jià)高。

通過(guò)查找歷史數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，已建項(xiàng)目老廠用過(guò)類似產(chǎn)品。經(jīng)過(guò)測(cè)算老廠食堂所用不銹鋼產(chǎn)品厚度均為1.5mm，故考慮扣減現(xiàn)有厚度0.5mm或1.5mm（規(guī)格尺寸見(jiàn)表1）。304不銹鋼的密度為7.93 g/cm3，價(jià)格執(zhí)行當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理部門發(fā)布的信息價(jià)（2019年第二期）即22.80元/kg。因此，雙層工作臺(tái)、切配臺(tái)審定單價(jià)分別為：

2250-1.5×0.76×0.5×7.93×22.8=2146.94元/臺(tái);

2700-1.8×0.76×1.5×7.93×22.8=2328.99元/臺(tái)。

2.3.2深挖細(xì)究，控制現(xiàn)場(chǎng)簽證源頭

加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)簽證、額外用工等各種預(yù)算外費(fèi)用的管控。加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部管理，對(duì)審計(jì)人員要明確分工、權(quán)責(zé)，正確把握現(xiàn)場(chǎng)簽證的計(jì)價(jià)原則。審核簽證必須做到有據(jù)可查、依據(jù)充分，在《審計(jì)底稿》中盡量將審核內(nèi)容表格化、圖紙化。比如，對(duì)于設(shè)備經(jīng)拆除后需再次安裝的工程，在簽證前應(yīng)了解其拆安過(guò)程、主材是否利舊等，需要利舊的則在施工過(guò)程中對(duì)元器件應(yīng)當(dāng)進(jìn)行保護(hù)性拆除，且對(duì)應(yīng)主材費(fèi)用不再重復(fù)計(jì)取。

針對(duì)施工單位在送審時(shí)容易重復(fù)計(jì)量的問(wèn)題，審計(jì)要深入一線，了解施工過(guò)程每道工序以及材料使用情況。即時(shí)掌握項(xiàng)目進(jìn)展情況，獲取第一手資料，進(jìn)行必要的現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量并形成書面記錄，即使錯(cuò)過(guò)了隱蔽工程的施工，事后也可以通過(guò)開挖進(jìn)行驗(yàn)證，與施工單位確認(rèn)工程量。準(zhǔn)確算量是每一名工程審計(jì)人員的基本功，根據(jù)施工圖紙結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)簽證、變更資料核對(duì)工程量，避免工程量造假和重復(fù)計(jì)算。

2.4營(yíng)造和諧審計(jì)環(huán)境

2.4.1全員用心參與，提升效率

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)“過(guò)程監(jiān)督”，涉及項(xiàng)目建設(shè)每一個(gè)階段。為了有效提升審計(jì)審核效率，需要項(xiàng)目成員全程配合審計(jì)工作，需要建設(shè)單位造價(jià)管理人員、工程審計(jì)人員，還有施工單位商務(wù)經(jīng)理、資料員、施工員廣泛參與進(jìn)來(lái)，大家共同面對(duì)一件事，“擰成一股繩，鉚足一股勁”。

將“自覺(jué)接受審計(jì)監(jiān)督，積極配合審計(jì)工作”落到實(shí)處才是對(duì)口號(hào)的真正響應(yīng)。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，需要審計(jì)單位與被審計(jì)單位之間和諧相處，雙方要有大局意識(shí);需要審計(jì)人員堅(jiān)持原則、立場(chǎng)堅(jiān)定，做到不缺位、不越位。只有這樣，才可充分發(fā)揮人員積極性，順利開展審計(jì)工作;也只有這樣，才可最大限度地在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中節(jié)省人力物力、降低成本，從根本上節(jié)約建設(shè)總投資。

2.4.2打造優(yōu)秀、專業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)

為了順應(yīng)改革趨勢(shì)、推進(jìn)建筑業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，在審計(jì)工作內(nèi)部，應(yīng)當(dāng)建立起鼓勵(lì)審計(jì)人員優(yōu)化信息傳遞、簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程、提高審減率的機(jī)制。通過(guò)推行獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于控制設(shè)計(jì)限額、取得良好投資效益做出突出貢獻(xiàn)的人員給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于安于現(xiàn)狀、因循守舊且審計(jì)效果不明顯的人員給予適當(dāng)懲罰。

不斷加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部學(xué)習(xí)，豐富自身專業(yè)知識(shí)體系。全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，除了對(duì)定額計(jì)算規(guī)則、計(jì)價(jià)規(guī)范及有關(guān)造價(jià)知識(shí)熟悉外，還須經(jīng)常翻閱當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理機(jī)構(gòu)定期發(fā)布的主材價(jià)格信息。比如，RVV俗稱軟護(hù)套線，很多人誤以為它是電纜，套用電纜的定額子目的直接后果是取費(fèi)比電線高。當(dāng)前，衡量工程審計(jì)水平的已不是定額，而是定額以外的擴(kuò)展、創(chuàng)新;企業(yè)需求已不是普通的審計(jì)師，而是需要有經(jīng)濟(jì)頭腦、能對(duì)成本進(jìn)行預(yù)估與控制的復(fù)合型工程審計(jì)師。

3結(jié)束語(yǔ)

建設(shè)項(xiàng)目安裝工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)結(jié)果對(duì)于控制投資、實(shí)現(xiàn)投資效益最大化十分重要，審計(jì)工作涉及工程建設(shè)的諸多方面，它與項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程息息相關(guān)。在實(shí)踐操作過(guò)程中，由于安裝工程審計(jì)范圍覆蓋全過(guò)程，涉及方案設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、項(xiàng)目施工階段，是一個(gè)綜合性、系統(tǒng)性的工作，其中必然少不了被審計(jì)單位的參與。除了要重視單位間相互溝通，規(guī)范各自行為，同時(shí)，也要不斷加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，不局限于本專業(yè)，提高綜合素質(zhì)，發(fā)揮跟蹤審計(jì)全過(guò)程管控的作用。

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