黃 貝，孫長(zhǎng)坪

（湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南長(zhǎng)沙 410000）

0 引言

近年來(lái)，在國(guó)家高度重視農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的背景下，湖南農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社快速發(fā)展。越來(lái)越多的農(nóng)民合作社開(kāi)始注重創(chuàng)新?tīng)I(yíng)銷(xiāo)方式、提高產(chǎn)品的差異化、重視品牌包裝，有效帶動(dòng)了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是，在發(fā)展的過(guò)程中也顯現(xiàn)了一些問(wèn)題，特別是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的財(cái)務(wù)管理工作問(wèn)題，如內(nèi)部控制制度失效、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低等。為深入了解農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展情況，課題組通過(guò)實(shí)地走訪、座談交流等方式，來(lái)到了湖南省A鎮(zhèn)，對(duì)該鎮(zhèn)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理工作情況進(jìn)行了專(zhuān)題調(diào)研，分析了農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理工作目前存在的較突出問(wèn)題，并且為研究進(jìn)一步發(fā)展提供對(duì)策建議。

1 農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理工作存在問(wèn)題分析

1.1 內(nèi)部控制失效

首先，治理結(jié)構(gòu)未充分發(fā)揮作用。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社設(shè)立成員大會(huì)，成員大會(huì)是本社的權(quán)力機(jī)構(gòu)，成員超過(guò)150人的可以按照章程設(shè)立成員代表大會(huì)。《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》規(guī)定，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社成員大會(huì)行使“決定重大財(cái)產(chǎn)處置、對(duì)外投資、對(duì)外擔(dān)保和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的其他重要事項(xiàng)”的職權(quán)，并且規(guī)定“成員大會(huì)選舉或者做出決議，須經(jīng)本社成員代表表決權(quán)總數(shù)半數(shù)通過(guò)”。然后在實(shí)際的管理過(guò)程中，成員（代表）大會(huì)形同虛設(shè)，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性作用。據(jù)了解，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重大決策主要是由農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社帶頭人或者少數(shù)幾個(gè)有影響力的社員來(lái)做出的，他們很少做詳細(xì)的市場(chǎng)調(diào)查與市場(chǎng)分析。課題組成員在2022年5月走訪一家一類(lèi)合作社時(shí)發(fā)現(xiàn)，該合作社農(nóng)產(chǎn)品積壓嚴(yán)重，究其原因是合作社的帶頭人預(yù)估2022年的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)良好，A鎮(zhèn)的旅游人數(shù)將增加，決定擴(kuò)大的種植面積。然而，2022年春季該鎮(zhèn)的雨季偏長(zhǎng)，導(dǎo)致果實(shí)成熟晚，品質(zhì)較去年低。再加上湖南省2022年上半年的疫情反彈影響，旅游人數(shù)減少，導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品積壓的情況。其次，缺乏有效的監(jiān)督。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社可以設(shè)立監(jiān)事會(huì)。調(diào)研的結(jié)果來(lái)看，該鎮(zhèn)一類(lèi)社中90%以上的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社設(shè)立了監(jiān)事會(huì)，二類(lèi)社中60%以上的農(nóng)民合作社設(shè)立了監(jiān)事會(huì)，三類(lèi)社中設(shè)立監(jiān)事會(huì)的比例較低。從該數(shù)據(jù)可以判斷出，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社設(shè)立監(jiān)事會(huì)的比例并不是很高，監(jiān)事會(huì)并未充分發(fā)揮作用。

1.2 財(cái)務(wù)核算不規(guī)范

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的財(cái)務(wù)核算制度相當(dāng)不健全，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，原始憑證管理不到位。農(nóng)民合作社的主體是農(nóng)民，交易的商品是農(nóng)戶(hù)手中的農(nóng)產(chǎn)品，在商品流通的過(guò)程中農(nóng)戶(hù)很難提供正式發(fā)票，有些就用手寫(xiě)字條替代，還有些農(nóng)戶(hù)認(rèn)為都是幾個(gè)鄉(xiāng)里鄰居沒(méi)有開(kāi)發(fā)票的必要性。手寫(xiě)字條由于格式不統(tǒng)一、內(nèi)容不齊全、書(shū)寫(xiě)不規(guī)整也很難作為入賬依據(jù)。有時(shí)候開(kāi)了正式發(fā)票，由于財(cái)務(wù)人員缺乏專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，正式發(fā)票弄丟的情況也時(shí)有發(fā)生。

第二，會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范。農(nóng)民合作社由于具有獨(dú)特性，所以在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上有別于其他的企業(yè)主體。例如，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)中新增加了“成員往來(lái)”，合作社成員之間的應(yīng)收賬款計(jì)入“成員往來(lái)”，其他往來(lái)則計(jì)入“應(yīng)收賬款”；資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)中還增加了“林木資產(chǎn)”一級(jí)科目，這些都是根據(jù)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的特殊性制定的。但是，在實(shí)際的操作過(guò)程中，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的財(cái)務(wù)制度不熟悉，將林木資產(chǎn)計(jì)入其他資產(chǎn)，將成員之間的往來(lái)計(jì)入應(yīng)收賬款的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，造成了會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)信息失真。

第三，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確。課題組調(diào)查發(fā)現(xiàn)，農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中有些不規(guī)范的操作?！掇r(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)”“有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)”、固定資產(chǎn)的折舊方法只可在“平均年限法”“工作量法”等方法中任選一種。有些合作社對(duì)于該計(jì)入固定資產(chǎn)的資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)入，理由是資產(chǎn)金額低于1 000元；有些對(duì)于固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量根本就不計(jì)提折舊，理由是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為不需要計(jì)提；這些錯(cuò)誤操作都使得正常有序的會(huì)計(jì)核算工作難以進(jìn)行，更別提開(kāi)展全面的財(cái)務(wù)分析工作。

1.3 財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高

通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社有一部分設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)人員，還有一部分是聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)人員。這些會(huì)計(jì)人員具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

第一，年紀(jì)偏大，45歲以上的會(huì)計(jì)人員占90%以上。合作社的帶頭人認(rèn)為，年紀(jì)偏大的會(huì)計(jì)人員具有很豐富的會(huì)計(jì)操作經(jīng)驗(yàn)，穩(wěn)定性強(qiáng)，且性?xún)r(jià)比高，用他們的話(huà)說(shuō)“這些會(huì)計(jì)人員不挑活，啥都干，屬于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的一塊磚，哪里需要哪里搬”。課題組成員走訪一家農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社時(shí)，該財(cái)務(wù)人員正在基地幫忙采摘果子。該財(cái)務(wù)人員說(shuō)，合作社的賬務(wù)核算與處理都比較簡(jiǎn)單，所以沒(méi)有按照規(guī)定每天核算、日清月結(jié)，大部分的時(shí)候可能就在處理社里的其他事情。

第二，學(xué)歷偏低，大多數(shù)都是中專(zhuān)水平。在與合作社成員交流的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，他們普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)人員最重要的是技能，至于學(xué)歷高或低無(wú)關(guān)緊要，只要能夠做賬的會(huì)計(jì)，都是好會(huì)計(jì)。課題組在走訪過(guò)程中調(diào)查了農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育情況，90%以上的會(huì)計(jì)人員表示自己極少參加每年的繼續(xù)教育，也很少關(guān)心會(huì)計(jì)政策的變化。

第三，財(cái)務(wù)人員選聘方式單一。在選用會(huì)計(jì)人員或者聘用兼職會(huì)計(jì)時(shí)，由于合作社成員沒(méi)有信息渠道，基本都是通過(guò)熟人介紹熟人的路徑尋找財(cái)務(wù)人員。這樣做可以節(jié)約聘用成本、聘用時(shí)間。但是，這一點(diǎn)也明顯不符合內(nèi)部控制的要求。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社作為特殊的會(huì)計(jì)主體，具有“企業(yè)”與“集體”的雙重屬性，也應(yīng)該要遵守內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定。有些農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的會(huì)計(jì)人員由成員或者帶頭人擔(dān)任，有的財(cái)務(wù)人員既是會(huì)計(jì)又是出納，有些倉(cāng)管人員既負(fù)責(zé)管理存貨又負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)工作，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的會(huì)計(jì)人員為直系親屬的比比皆是。

2 進(jìn)一步解決農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理工作問(wèn)題的主要解決措施

2.1 建立有效內(nèi)部控制制度，促進(jìn)合作社規(guī)范發(fā)展

首先，要保證治理結(jié)構(gòu)的完整性，即合作社可以根據(jù)自身需要建立成員（代表）大會(huì)、理事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。成員大會(huì)是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，重要決議要經(jīng)過(guò)成員（代表）大會(huì)決議通過(guò)。理事會(huì)負(fù)責(zé)日常的管理活動(dòng)，不能代替社員行使其權(quán)力。監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督理事會(huì)的管理工作，保證社員權(quán)益不被損害。

其次，要保證治理結(jié)構(gòu)的有效性。在調(diào)研過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，治理結(jié)構(gòu)失效的一個(gè)重要原因是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的社員對(duì)治理結(jié)構(gòu)的含義及作用沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)。他們認(rèn)為農(nóng)民最重要的事情是干好農(nóng)活，最關(guān)注的點(diǎn)是取得可觀利潤(rùn)，至于什么是治理結(jié)構(gòu)不重要。即便有些社員知道“治理結(jié)構(gòu)”這個(gè)名稱(chēng)，他們的認(rèn)知水平也僅僅停留在傳統(tǒng)的管理模式的理解上。所以，要保證治理結(jié)構(gòu)有用性的核心方面為提高社員對(duì)管理制度的認(rèn)知水平。政府要充分發(fā)揮其作用，多開(kāi)展專(zhuān)題講座或者深入群眾中讓社員理解治理結(jié)構(gòu)是什么，為什么要建立有效的治理結(jié)構(gòu)，以及在合法的治理結(jié)構(gòu)下社員可以行使哪些權(quán)力。

最后，要建立具體可操作性的標(biāo)準(zhǔn)。在走訪過(guò)程中，基本每到一個(gè)合作社，墻壁上都掛上了合作社的準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則都是法律法規(guī)上面一模一樣照搬下來(lái)的，導(dǎo)致這些規(guī)則的可操作性不強(qiáng)。要保證農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社治理結(jié)構(gòu)有效性的，又要建立可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，不是籠統(tǒng)為符合國(guó)家政策設(shè)立一個(gè)“空架子”，要考慮合作社的基本情況建立“實(shí)架子”。

2.2 規(guī)范財(cái)務(wù)核算工作，提高合作社財(cái)務(wù)管理水平

首先，制定規(guī)范統(tǒng)一的原始憑證格式。由于農(nóng)產(chǎn)品主要是從農(nóng)戶(hù)手中收購(gòu)，他們很難提供正式的票據(jù)。政府可以制定規(guī)范統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品流通的專(zhuān)用票據(jù)或者通用票據(jù)，將其發(fā)放到農(nóng)戶(hù)的手中?？紤]到農(nóng)戶(hù)的知識(shí)文化水平具有差異性特點(diǎn)，正式票據(jù)的內(nèi)容要言簡(jiǎn)意賅，不能復(fù)雜化。并且制定相關(guān)填寫(xiě)模板，讓農(nóng)戶(hù)在填寫(xiě)中可以借鑒。只有確保了原始票據(jù)的規(guī)范化，才能保證后續(xù)財(cái)務(wù)核算的正確性。

其次，制定符合本社的財(cái)務(wù)核算說(shuō)明。《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》中對(duì)會(huì)計(jì)核算做了詳細(xì)的說(shuō)明，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社可以在這些規(guī)定下面，制定易于社員理解，操作性強(qiáng)的符合本社實(shí)際情況的說(shuō)明，特別是對(duì)財(cái)務(wù)人員不熟悉、易犯錯(cuò)的規(guī)則單獨(dú)列示。這樣既能保證財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，又能保證合法合規(guī)性。

最后，樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)意識(shí)。根據(jù)調(diào)研情況來(lái)看，財(cái)務(wù)意識(shí)不強(qiáng)是導(dǎo)致農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)核算工作不規(guī)范的根源性原因。農(nóng)戶(hù)基本都是成長(zhǎng)于田間土地，對(duì)于怎么種植農(nóng)產(chǎn)品、何時(shí)播種、如何灌溉了如指掌，但經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)制度方面的知識(shí)是他們的短板。如何彌補(bǔ)這塊短板，根本是要樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)意識(shí)，使農(nóng)民認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)憑證的法律效力，原始憑證不僅僅是一張可有可無(wú)的紙，而是見(jiàn)證了經(jīng)濟(jì)交易確實(shí)存在的財(cái)務(wù)證據(jù)，具有法律效力，農(nóng)戶(hù)既是這筆交易的參與者，也是見(jiàn)證者，更是責(zé)任者。

2.3 建立多方位渠道，提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

人才是核心資源，也是制約農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社能否發(fā)展的關(guān)鍵因素，特別是財(cái)務(wù)人員，作用尤為明顯。從調(diào)研的結(jié)果來(lái)看，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的財(cái)務(wù)人員具有年齡偏低、學(xué)歷偏低、聘用模式單一等特點(diǎn)。為了提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手。

首先，立足本土，孵化財(cái)務(wù)人才。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社是從農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展出來(lái)的，是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是最能體現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的組織形式。所以，對(duì)于財(cái)務(wù)人力的培養(yǎng)，應(yīng)該立足農(nóng)村。政府可以聯(lián)合農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社帶頭人、理事會(huì)等，采用自我推薦、組織推薦、任務(wù)考核等形式選拔本土的高素質(zhì)人才，并對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)。

其次，政策傾斜，充實(shí)財(cái)務(wù)人才。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的財(cái)務(wù)人員年齡偏高、學(xué)歷偏低的主要原因是政府對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社人才引進(jìn)政策支持力度不夠。在這樣的情況下，國(guó)家應(yīng)該制定傾斜政策，吸引外面人才以及留住本地人才。與此同時(shí)，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社也需要改變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式，制定完善且合理的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)及方法，以此來(lái)吸引人才。

最后，培訓(xùn)交流，提升財(cái)務(wù)人才素質(zhì)。培訓(xùn)內(nèi)容可以是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的財(cái)務(wù)管理制度等、政策變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)核算影響等內(nèi)容，這樣可以保證財(cái)務(wù)人員的與時(shí)俱進(jìn)。同時(shí)，還要組織財(cái)務(wù)人員與兄弟省份、兄弟縣市農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)人員的交流，學(xué)習(xí)他們的成功經(jīng)驗(yàn)以及先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理模式。有資源的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社，還可以請(qǐng)優(yōu)秀學(xué)者開(kāi)設(shè)專(zhuān)題講座。

3 結(jié)語(yǔ)

積極助力合作社規(guī)范化建設(shè)是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理工作出發(fā)點(diǎn)，積極維護(hù)合作社成員利益是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理工作的落腳點(diǎn)，積極鞏固合作社發(fā)展基礎(chǔ)是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理工作的支撐點(diǎn)。只有合作社的財(cái)務(wù)管理工作做到位，才能凝聚社員的無(wú)窮力量；只有合作社財(cái)務(wù)管理工作做得好，才能激發(fā)社員的巨大熱情；只有合作社的財(cái)務(wù)管理工作做得精，才能催生合作社的豐碩成果。

為此，我們應(yīng)該從多方面多角度出發(fā)，規(guī)范合作社的財(cái)務(wù)管理工作，助力農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社更好更快發(fā)展。