◎文/楊華丹

稅收大數(shù)據(jù)具有獨(dú)特的價(jià)值和優(yōu)勢(shì)，隨著稅收征管改革的深化發(fā)展，其應(yīng)用范圍不斷拓展。重點(diǎn)稅源是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅源建設(shè)的支柱和主導(dǎo)。作為稅收大數(shù)據(jù)的重要組成部分，重點(diǎn)稅源數(shù)據(jù)能夠反映重點(diǎn)稅源整體運(yùn)行情況和規(guī)模質(zhì)量。通過(guò)探索利用重點(diǎn)稅源企業(yè)數(shù)據(jù)編制運(yùn)行景氣指數(shù)，綜合反映重點(diǎn)稅源乃至整體稅源的發(fā)展現(xiàn)狀和未來(lái)趨勢(shì)，既有利于把握稅源變化規(guī)律，預(yù)測(cè)收入整體走勢(shì)，也能從稅源角度反映整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，從而為提高組織收入工作質(zhì)量和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供決策參考依據(jù)。

一、重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)的編制意義

經(jīng)濟(jì)決定稅源，稅源產(chǎn)生稅收。因此，稅收是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“晴雨表”。重點(diǎn)稅源企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)和支柱，因?qū)?jīng)濟(jì)總量和稅收收入的高貢獻(xiàn)率，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化趨勢(shì)能折射出經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)，也能決定稅收產(chǎn)出規(guī)模。重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)研究是以稅收數(shù)據(jù)為依據(jù)，從稅源稅收角度選取具有關(guān)聯(lián)性、代表性的指標(biāo)，形成綜合量化指數(shù)，通過(guò)企業(yè)稅源運(yùn)行變化情況反映稅收收入和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行趨勢(shì)和特點(diǎn)。

（一）重點(diǎn)稅源企業(yè)數(shù)據(jù)構(gòu)成

重點(diǎn)稅源企業(yè)數(shù)據(jù)主要包括直接稅、間接稅等各類(lèi)稅收入庫(kù)數(shù)據(jù)，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，覆蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)領(lǐng)域、直接體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)銷(xiāo)的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，體現(xiàn)企業(yè)納稅申報(bào)明細(xì)的申報(bào)表數(shù)據(jù)，企業(yè)的主要產(chǎn)品信息和定性調(diào)查問(wèn)卷的調(diào)查數(shù)據(jù)等。

（二）重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)涵義

重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)景氣循環(huán)理論和景氣指數(shù)編制方法，從先行指數(shù)、一致指數(shù)兩個(gè)層面，選取具有關(guān)聯(lián)性、代表性的指標(biāo)，以構(gòu)建綜合量化的指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，采用科學(xué)的指數(shù)合成方法，編制能夠全面反映企業(yè)特別是重點(diǎn)稅源企業(yè)運(yùn)行發(fā)展情況的綜合指數(shù)。其中一致指數(shù)反映當(dāng)前企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)稅源基本走勢(shì)情況，先行指數(shù)反映企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)期的變化情況，參考先行指數(shù)能夠?qū)ο缕诘纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)和納稅情況進(jìn)行預(yù)測(cè)。

（三）重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)作用

從加強(qiáng)組織收入工作的角度看，通過(guò)重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)可以動(dòng)態(tài)掌握重點(diǎn)稅源變化情況，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化對(duì)稅源稅收的掌控管理；從服務(wù)宏觀經(jīng)濟(jì)決策的角度看，依據(jù)重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)可以反映重點(diǎn)稅源運(yùn)行的趨勢(shì)和特點(diǎn)，掌握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)營(yíng)預(yù)期，為預(yù)判宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向提供參考依據(jù)。

二、重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)的編制方法

重點(diǎn)稅源景氣指標(biāo)依據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)基本原理，在指標(biāo)的選取上使用定量與定性相結(jié)合的分析指標(biāo)，對(duì)指標(biāo)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，最終合成景氣指數(shù)。

（一）重點(diǎn)稅源景氣指標(biāo)的選取

重點(diǎn)稅源景氣指標(biāo)的選取應(yīng)遵循科學(xué)規(guī)范性，能反映稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系特征、規(guī)律和影響，同時(shí)還要充分考慮數(shù)據(jù)的可獲得性和連續(xù)性，經(jīng)過(guò)篩選分別確定定量與定性指標(biāo)。

1.定量指標(biāo)

（1）成長(zhǎng)發(fā)展指標(biāo)反映企業(yè)在持續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，不斷增加其競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力、增強(qiáng)企業(yè)獲得感、提高企業(yè)知名度的能力。通常包括：營(yíng)業(yè)收入、資本積累、財(cái)務(wù)成果等指標(biāo)的增長(zhǎng)。例如營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、資產(chǎn)增長(zhǎng)率、發(fā)票銷(xiāo)售額增長(zhǎng)率、職工人數(shù)增長(zhǎng)率、人均營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率等。

（2）經(jīng)營(yíng)效益指標(biāo)反映企業(yè)利用其所擁有實(shí)際經(jīng)濟(jì)資源創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)，最為直接的標(biāo)志就是獲得利潤(rùn)的能力，同時(shí)這一能力也直接影響著稅收收入。包括銷(xiāo)售利潤(rùn)率、資本金利潤(rùn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、利潤(rùn)總額增長(zhǎng)率等。

（3）營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)表現(xiàn)企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中充分運(yùn)用自身資源的效率。企業(yè)盈利水平、發(fā)展進(jìn)步能力以及市場(chǎng)占有率很大程度上取決于企業(yè)的營(yíng)運(yùn)水平。主要包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。

（4）償債能力指標(biāo)是企業(yè)的資產(chǎn)在償還企業(yè)各種負(fù)債時(shí)所具有的能力。包括資產(chǎn)負(fù)債率、財(cái)務(wù)費(fèi)用率、流動(dòng)比率、產(chǎn)權(quán)比率等。

（5）創(chuàng)稅能力指標(biāo)是指企業(yè)在既定稅收制度下，從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法繳納稅款的能力，企業(yè)的納稅額通常作為衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、體現(xiàn)社會(huì)貢獻(xiàn)力的重要指標(biāo)。包括資產(chǎn)稅收產(chǎn)出率、營(yíng)業(yè)收入稅收產(chǎn)出率、稅收收入增長(zhǎng)率、人均稅收收入增長(zhǎng)率等。

（6）發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)是企業(yè)具有長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展?jié)摿Φ闹笜?biāo)，反映企業(yè)在市場(chǎng)空間中的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。包括當(dāng)年新增固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率，研發(fā)費(fèi)用支出增長(zhǎng)率、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、長(zhǎng)期股權(quán)投資增長(zhǎng)率等。

2.定性指標(biāo)

包括行業(yè)本期/下期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)本期/下期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、下期營(yíng)業(yè)收入情況、下期盈利企業(yè)利潤(rùn)總額情況、本期/下期固定資產(chǎn)投資情況、本期/下期進(jìn)口貨物情況、本期/下期出口貨物情況、下期實(shí)現(xiàn)稅收情況、全年稅款預(yù)計(jì)等。

（二）基準(zhǔn)指標(biāo)、基準(zhǔn)循環(huán)的確定

稅收是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成果體現(xiàn)，因此稅收發(fā)展速度是最能反映主體稅源稅收產(chǎn)出的發(fā)展變化及趨勢(shì)的指標(biāo)。因此，以稅收發(fā)展速度作為基準(zhǔn)指標(biāo)，將其他指標(biāo)與基準(zhǔn)指標(biāo)進(jìn)行比較。以稅收發(fā)展速度變化曲線作為基準(zhǔn)循環(huán)，準(zhǔn)確地定位基準(zhǔn)曲線上的各個(gè)拐點(diǎn)，觀測(cè)其他指標(biāo)變動(dòng)曲線循環(huán)趨勢(shì)及波動(dòng)狀態(tài)、波動(dòng)幅度是否一致。

（三）先行指標(biāo)和一致指標(biāo)的確定

對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，將各類(lèi)型的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成同一個(gè)數(shù)量級(jí)后使數(shù)據(jù)指標(biāo)具有可比性，采用時(shí)差相關(guān)分析法（利用指標(biāo)相關(guān)系數(shù)原理）和K-L信息量方法（依據(jù)基準(zhǔn)指標(biāo)及其他指標(biāo)的概率分布來(lái)判斷），確定先行和一致兩類(lèi)指標(biāo)，共同組成稅源景氣指標(biāo)體系。

（四）稅源景氣指數(shù)的合成

首先為重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)指標(biāo)體系中各指標(biāo)賦權(quán)，然后采用合成指數(shù)方法，將各指標(biāo)變化率進(jìn)行合成計(jì)算出合成指數(shù)。在進(jìn)行景氣指數(shù)的合成時(shí)，需要對(duì)先行指數(shù)和一致指數(shù)分別設(shè)定權(quán)重。通過(guò)計(jì)算得出先行指數(shù)和一致指數(shù)綜合指數(shù)權(quán)重分。

（五）重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)測(cè)算結(jié)果的解釋

研究中設(shè)定的指標(biāo)權(quán)重總和為1，各個(gè)指標(biāo)數(shù)值均設(shè)定在［-1，1］范圍內(nèi)，所以最終的綜合稅源景氣指數(shù)計(jì)算結(jié)果為在[-1，1]之間。為了使數(shù)據(jù)較為整齊不出現(xiàn)負(fù)數(shù)，綜合景氣指數(shù)在計(jì)算的基礎(chǔ)上乘100再加100，最終稅源景氣指數(shù)在0～200的范圍內(nèi)進(jìn)行波動(dòng)，稅源景氣指數(shù)越接近于200，反映稅源景氣指數(shù)越趨于景氣區(qū)間，稅源稅收下行的風(fēng)險(xiǎn)越小；綜合景氣指數(shù)越接近于0，反映稅源景氣指數(shù)越趨于不景氣區(qū)間，稅源稅收下行的風(fēng)險(xiǎn)越大。

三、重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)的編制實(shí)踐

天津重點(diǎn)稅源企業(yè)數(shù)量占天津企業(yè)總數(shù)不足1%，但貢獻(xiàn)了天津八成以上的稅收收入，其稅收走勢(shì)與天津整體稅收走勢(shì)基本吻合，其運(yùn)行態(tài)勢(shì)也可以基本反映天津整體經(jīng)濟(jì)稅源的運(yùn)行狀況。本文選取2018—2020年連續(xù)三年納入重點(diǎn)稅源監(jiān)控的企業(yè)數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，編制重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)。

（一）重點(diǎn)稅源景氣指標(biāo)的確定

依據(jù)天津重點(diǎn)稅源企業(yè)數(shù)據(jù)，運(yùn)用以上指數(shù)編制方法，最終確定了10個(gè)先行指標(biāo)和4個(gè)一致指標(biāo)，共同組成稅源景氣指標(biāo)體系（見(jiàn)表1）。

表1 重點(diǎn)稅源景氣指標(biāo)體系

（二）重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)的合成

選取層次分析與經(jīng)驗(yàn)結(jié)合的方法作為稅源景氣指數(shù)指標(biāo)體系指標(biāo)間賦權(quán)方法，然后將各指標(biāo)變化率進(jìn)行合成計(jì)算出合成指數(shù)。通過(guò)計(jì)算得出先行指數(shù)和一致指數(shù)權(quán)重分別是0.62、0.38。

綜合指數(shù)計(jì)算公式如下：CI（t）=0.62×CI（t）1+0.38×CI（t）2，CI（t）為 綜 合 指 數(shù)，CI（t）1為 先 行 指 數(shù)，CI（t）2為一致指數(shù)。

（三）重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)測(cè)算結(jié)果分析

1.景氣指數(shù)測(cè)算結(jié)果

利用2018—2020年重點(diǎn)稅源企業(yè)指標(biāo)，測(cè)算得出重點(diǎn)稅源的一致指數(shù)、先行指數(shù)和綜合指數(shù)景氣值（見(jiàn)表2）。

表2 重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)

從圖1可以清楚地看出，先行指數(shù)變化曲線明顯快于一致指數(shù)，領(lǐng)先時(shí)間基本保持在一個(gè)季度左右，可以對(duì)一致指數(shù)的變化提前給出警示信號(hào)，為判斷重點(diǎn)稅源乃至整體稅源的變化走勢(shì)提前指明方向。

圖1 重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)變化圖

2.景氣指數(shù)與稅收收入增幅對(duì)比

根據(jù)重點(diǎn)稅源景氣一致指數(shù)、先行指數(shù)和綜合指數(shù)，與天津稅收收入增幅情況對(duì)比（見(jiàn)表3），繪制出圖2。

表3 重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)與稅收增長(zhǎng)對(duì)比

從圖2可以看出，稅源景氣指數(shù)與稅收收入走勢(shì)基本一致，2020年新冠疫情發(fā)生后，天津宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)受到較大影響，稅收收入下行，稅源景氣指數(shù)下降明顯，2020年中開(kāi)始，受到國(guó)內(nèi)疫情形勢(shì)好轉(zhuǎn)及復(fù)工復(fù)產(chǎn)持續(xù)推進(jìn)的影響，天津宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)企穩(wěn)向好，稅收收入逐步恢復(fù)到疫情前水平，稅源景氣指數(shù)上升明顯。

圖2 重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)與稅收增長(zhǎng)變化圖

（四）重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)的實(shí)踐意義

通過(guò)對(duì)比重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)與天津GDP現(xiàn)價(jià)增速之間關(guān)系，可以驗(yàn)證重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行之間存在匹配關(guān)系，如圖3所示。從圖3可以看出，稅源景氣指數(shù)與GDP走勢(shì)基本一致，先行指數(shù)也基本上領(lǐng)先GDP一個(gè)季度左右。

圖3 重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)與GDP增速變化圖

因此，重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)能夠在一定程度上反映經(jīng)濟(jì)稅源基本情況，可以為預(yù)判經(jīng)濟(jì)走勢(shì)和稅收變化提供參考依據(jù)，進(jìn)而為制定經(jīng)濟(jì)決策和組織收入措施提供數(shù)據(jù)支撐。景氣指數(shù)曲線在不同時(shí)期出現(xiàn)的拐點(diǎn)和苗頭性?xún)A向，能為預(yù)判整體經(jīng)濟(jì)稅源的變化提示預(yù)警，進(jìn)而能預(yù)測(cè)整體稅源的變動(dòng)走向及趨勢(shì)，支持相關(guān)部門(mén)提前預(yù)知稅源經(jīng)濟(jì)動(dòng)向。

當(dāng)然，目前重點(diǎn)稅源景氣指數(shù)編制也存在一些客觀問(wèn)題。例如本文選取了2018年至2020年間12個(gè)季度的經(jīng)濟(jì)稅源數(shù)據(jù)，時(shí)間跨度較短，尚不能完整反映經(jīng)濟(jì)及稅收波動(dòng)的周期變化情況；選取層次分析與經(jīng)驗(yàn)結(jié)合的方法對(duì)稅源景氣指數(shù)指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)，賦權(quán)方法是否科學(xué)有待進(jìn)一步論證；宏觀政策調(diào)整、稅制變化等多種因素對(duì)景氣指數(shù)編制也會(huì)有所影響。