陳旭輝

（澳門大學，澳門 999078）

內(nèi)容提要：改革開放以來，稅收在促進共同富裕過程中發(fā)揮了重要作用。進入新時代后，在高質(zhì)量發(fā)展中促進共同富裕的新要求，意味著稅收除了發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的基本功能以外，還要更加積極參與國家治理，在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展、改善社會環(huán)境、保障人民共享發(fā)展成果中發(fā)揮更大作用。但目前的稅收制度仍存在著一些局限性，如央地稅收分成比例欠科學不利于產(chǎn)業(yè)升級、個人所得稅合理性不足、阻礙科技創(chuàng)新發(fā)展等。因此，必須進一步優(yōu)化地方稅制，靈活制定分成比例；完善個人所得稅制度；加快房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅立法；及時更新消費稅、資源稅征收范圍；充分發(fā)揮公眾參與在改革中的作用，為促進共同富裕提供制度保障。

2021年8月17日，中央財經(jīng)委員會第十次會議在北京召開，此次會議主要討論如何促進共同富裕。習近平總書記強調(diào)，共同富裕是社會主義的本質(zhì)要求。當前，中國特色社會主義進入新時代，其主要特征表現(xiàn)為從高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。因此，習近平總書記進一步指出要“在高質(zhì)量發(fā)展中促進共同富?！?。[1]稅收制度作為調(diào)節(jié)效率與公平的重要手段，其涉及生產(chǎn)生活的方方面面，有著調(diào)整范圍廣、可靠性強的特點。從這個視角看，促進共同富裕有賴于稅收的再分配職能，通過政府“有形的手”的作用，正確處理效率和公平的關(guān)系，推動高質(zhì)量發(fā)展，并向著共同富裕的目標逐步前進。

一、促進共同富裕的理論演進

對共同富裕理論的研究，一直是政治經(jīng)濟學領(lǐng)域的核心內(nèi)容，其貫穿了政治經(jīng)濟學的全部過程。探討共同富裕所應(yīng)遵循的一般規(guī)則，揭示經(jīng)濟運作的客觀規(guī)律并加以正確利用，才能最終實現(xiàn)新時代促進共同富裕之目標。

（一）古典政治經(jīng)濟學：普遍富裕

古典政治經(jīng)濟學家亞當·斯密在《國富論》中提出“通過分工”的普遍富裕（Universal Opulence）①Universal Opulence或譯為“共同富?！?。，并強調(diào)“在一個政治修明的社會里，造成普及到最下層人民的那種普遍富裕情況的，是各行各業(yè)的產(chǎn)量由于分工而大增。各勞動者，除自身所需要的以外，還有大量產(chǎn)物可以出賣……各個人都能以自身生產(chǎn)的大量產(chǎn)物，換得其他勞動者生產(chǎn)的大量產(chǎn)物......于是，社會各階層普遍富裕?！盵2]亞當·斯密為普遍富裕預設(shè)了三個條件：首先是“政治修明”，即相對穩(wěn)定開明的社會環(huán)境；其次是采取分工以實現(xiàn)生產(chǎn)力的增進；最后是通過“交換”來達成普遍富裕，而這也意味著需要形成覆蓋一定區(qū)域的市場。一方面，普遍富裕是指在一定市場地區(qū)內(nèi)，整體的較高收入水平與較小貧富差距。而強調(diào)“一定市場地區(qū)”的原因在于：不在市場范圍的人群，是處于自給自足的溫飽狀態(tài)的人群，而沒有富裕而言。因此要形成覆蓋一定國家或地區(qū)的市場，才能使其突破溫飽達到富裕的水平。[3]另一方面，市場的大小也側(cè)面決定了交換能力。市場過小或者支離破碎，人們就無法通過交換獲取所需物品，進而限制了分工的程度。“因為在這種狀態(tài)下，他們不能用自己消費不了的自己勞動生產(chǎn)物的剩余部分，隨意換得自己需要的別人勞動生產(chǎn)物的剩余部分?！盵2]

對亞當·斯密而言，“富?！笔钦谓?jīng)濟學的終極目的。他指出，政治修明，因分工而導致的勞動生產(chǎn)力增進，以及覆蓋一定區(qū)域市場下的交換，是實現(xiàn)普遍富裕的重要途徑。隨后，其在《國富論》中又分別論述了與普遍富裕相關(guān)的工資、地租、利潤等要素的分配問題。[3]總而言之，亞當·斯密用“普遍富?！钡挠^念，將古典政治經(jīng)濟學和政府經(jīng)濟行為的目的轉(zhuǎn)移到了提升占社會大多數(shù)的勞動階級的福利上來。[4]而西方資本主義國家正是在此基礎(chǔ)上，建立起“福利國家”，即把提升國民福利作為調(diào)整財富關(guān)系、緩和社會矛盾的手段。

（二）馬克思主義財富觀：所有人的富裕

古典政治經(jīng)濟學雖然提出實現(xiàn)“普遍富裕”，但僅停留在追求物質(zhì)財富層面，仍是以“資本”為中心而服務(wù)于資本，在其看來，生產(chǎn)活動的目的在于資本的再增殖，而普遍富裕也僅是物質(zhì)財富層面的累積。[5]馬克思在《政治經(jīng)濟學批判（1857-1858年手稿）》中指出，“社會生產(chǎn)力的發(fā)展將如此迅速，以致盡管生產(chǎn)將以所有人的富裕為目的，所有人可以自由支配的時間還是會增加?！盵6]馬克思把“所有人的富?！保慈w成員的共同富裕作為生產(chǎn)的目的。但馬克思與亞當·斯密最大的不同在于，前者真正突破了物質(zhì)財富層面，回歸到人的本身，把個人視為一種寶貴財富——“真正的財富就是所有個人的發(fā)達的生產(chǎn)力”[6]。因此，共同富裕的本質(zhì)是促進人的自由、全面的發(fā)展。同時，他認為發(fā)達的社會生產(chǎn)力是實現(xiàn)共同富裕的實際前提，“因為如果沒有這種發(fā)展，那就只會有貧窮、極端貧困的普遍化”。[7]而個人的自由全面發(fā)展，恰好“為社會生產(chǎn)力的充分發(fā)展創(chuàng)造廣闊余地”，[8]又進一步推動共同富裕，從而形成完整的“自創(chuàng)生、同進化”系統(tǒng)。

事實證明，西方資本主義國家所構(gòu)建的福利國家是以逐利為核心，無法改變資本對人的異化。所謂“福利”也不過是社會控制、擴大選民基礎(chǔ)的一種手段。因此其所能提供的僅僅是“兜底式”的救濟與保險，是為了維護資本正常運作的功利性政策，而并非真正提升貧困人群致富能力，也不可能實施實質(zhì)性提升下層人民生活水準的大規(guī)模公共投資與產(chǎn)業(yè)建設(shè)，無法從本質(zhì)上解決收入差距懸殊的問題。[9]正如富蘭克林·羅斯福所言：“這屆美國政府設(shè)立了一個又一個辦公室，一個又一個委員會，但卻沒能預見到人民的真切需求和被削弱的購買力?！盵10]

（三）中國特色社會主義共同富裕的理論創(chuàng)新

中國特色社會主義共同富裕以馬克思主義財富觀為基礎(chǔ)，是馬克思主義中國化的理論成果。具體而言，鄧小平把共同富裕從生產(chǎn)活動的目的提升到社會主義本質(zhì)的高度，他指出“社會主義的本質(zhì)，是解放生產(chǎn)力，發(fā)展生產(chǎn)力，消滅剝削，消除兩極分化，最終達到共同富裕?！盵11]“社會主義的目的就是要全國人民共同富裕，不是兩極分化?！盵11]鄧小平在對共同富裕理論發(fā)展的基礎(chǔ)上，更是創(chuàng)造性地找到了一條適合中國的富裕之路，即“先富-后富-共富”。“讓一部分人、一部分地區(qū)先富起來，以帶動和幫助落后的地區(qū)”，[11]才能實現(xiàn)共同富裕。而“集中力量，保證重點”[11]也正是社會主義相較于資本主義的天然優(yōu)越性。需指出，鄧小平在強調(diào)共同富裕的同時，基本上都會提到“避免兩極分化”、[11]“不搞兩極分化”、[11]“不是兩極分化”。[11]這也成為了中國特色社會主義共同富裕的一個顯著特征以及之后歷屆政府的工作重心。

進入新時代以來，伴隨著生產(chǎn)力的高速發(fā)展，我國社會的主要矛盾發(fā)生了改變，轉(zhuǎn)變?yōu)槿嗣袢找嬖鲩L的美好生活需要與不平衡不充分發(fā)展之間的矛盾。習近平總書記指出，要以人民為中心，解決人民最關(guān)心最迫切的問題，不斷提升民生福祉。與此同時，當前推動共同富裕已不再是解決“從無到有”的問題，而是如何實現(xiàn)“從有到優(yōu)、從優(yōu)到精”的超越，不斷提升生產(chǎn)力質(zhì)量與人民生活品質(zhì)，“在更高水平上實現(xiàn)幼有所育、學有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居、弱有所扶”。[12]需要強調(diào)的是，當前和今后一個時期要在更高效的生產(chǎn)、更高水平的結(jié)構(gòu)、更高質(zhì)量的供給、更綠色持久的發(fā)展中促進共同富裕，而有別于過去的粗放型致富模式。

二、促進共同富裕的稅制改革歷程

改革開放四十多年來，我國的稅收制度根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展與改革的需要不斷完善，初步建立適應(yīng)中國特色社會主義市場經(jīng)濟，具有一定國際競爭力的稅收體系，為國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化，促進共同富裕目標保駕護航。

（一）以稅收促進生產(chǎn)：1978年-1983年

1978年，鄧小平在《解放思想，實事求是，團結(jié)一致向前看》的講話中提出，通過讓“一部分人生活先好起來”的方式，帶動、影響其他地區(qū)人們向其學習，最終“使整個國民經(jīng)濟不斷地波浪式地向前發(fā)展，使全國各族人民都能比較快地富裕起來?！盵13]鄧小平旗幟鮮明地反對“平均主義”，他強調(diào)“搞平均主義，吃‘大鍋飯’，人民生活永遠改善不了，積極性永遠調(diào)動不起來。我們現(xiàn)在采取的措施，都是為社會主義發(fā)展生產(chǎn)力服務(wù)的?！盵11]因此，為了盡快擺脫“共同貧窮”的困境，首要任務(wù)就是調(diào)動生產(chǎn)積極性，大力發(fā)展生產(chǎn)力，而這一時期的稅制改革正是圍繞著這一任務(wù)展開，充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)職能，為促進生產(chǎn)力發(fā)展營造良好的制度環(huán)境。

首先，為配合改革開放，吸收外資，引進國外先進生產(chǎn)力與管理模式，我國建立起中外合資企業(yè)、外國企業(yè)所得稅等一整套涉外稅制?！岸辔赓Y，外方固然得益，最后必然還是我們自己得益。稅收方面可以收一些稅，為外資服務(wù)的行業(yè)可以搞一些，我們自己也可以在那里搞一些有利可圖的企業(yè)，這樣就可以搞活?！盵11]具體而言，自1979年起，我國開始了有計劃的涉外稅收立法工作。1980年至1981年全國人大相繼通過的《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》標志著我國涉外稅收制度初步建立，在改革開放初期的資金、技術(shù)、人才的引進中發(fā)揮重要作用。同時，為擴大招商引資規(guī)模，這一時期的涉外稅收整體上呈現(xiàn)出低稅率、高優(yōu)惠的特點，如1983年《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》修改，將新辦的10年以上合營期的合資企業(yè)由原來的“一免兩減半”稅收優(yōu)惠擴大為“兩免三減半”。[14]

其次，為調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)活力，打破吃國家“大鍋飯”現(xiàn)象，我國開啟“利改稅”改革，即將國營企業(yè)利潤上繳調(diào)整為以所得稅的形式上繳國家，允許企業(yè)留利自主支配。自1979年起，部分地區(qū)開始“利改稅”試點，1981年，財政部公布《關(guān)于改革工商稅制的設(shè)想》，進一步擴大試點范圍。總體上，“利改稅”按照兩步走策略：第一步，是僅對有盈利的國營企業(yè)征收所得稅；第二步，則是全面實行以稅代利，僅保留極小部分企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行利潤包干制度。鼓勵多勞多得，企業(yè)經(jīng)營越得當，留予其的稅后收入就越多。“利改稅”理順了企業(yè)與國家的關(guān)系，擴大企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)，打破了計劃經(jīng)濟下收支統(tǒng)一的“大鍋飯”模式，極大調(diào)動企業(yè)與員工的創(chuàng)造性與積極性，僅1983年實行“利改稅”的交通、工商業(yè)企業(yè)就留存了121億元的利潤，比上年增長28.2%。[15]總之，這一時期的稅收主要服務(wù)于生產(chǎn)力發(fā)展，也基本體現(xiàn)了“先富”的思想，“對有特別貢獻的個人和單位給予精神獎勵和物質(zhì)獎勵；也提倡一部分人和一部分地方由于多勞多得，先富裕起來，這是堅定不移的”。[13]

（二）以稅收調(diào)節(jié)分配：1984年-2012年

1984年，鄧小平在會見意大利外賓時正式提出“共同富?！钡母拍?，而同年通過的《中共中央關(guān)于經(jīng)濟體制改革的決定》標志著以城市為中心的經(jīng)濟體制改革進入了新階段。這一時期，我國逐漸擺脫計劃經(jīng)濟的牢籠，向市場經(jīng)濟靠攏，社會上不同程度的收入差異已初見端倪。鄧小平敏銳地認識到：“如果我們的政策導致兩極分化，我們就失敗了”，[11]因此“對一部分先富裕起來的個人，也要有些限制，例如，征收所得稅。還有，提倡有的人富裕起來以后，自愿拿出錢來辦教育、修路?！盵11]在這一思想的指導下，我國進行了一系列稅制改革，包括開征城市維護建設(shè)稅、土地使用稅、車船使用稅、資源稅、企業(yè)所得稅、調(diào)節(jié)稅等稅種。同時針對個人收入明顯偏高的問題，國務(wù)院于1986年發(fā)布《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，防止居民收入差距進一步擴大。

1994年，我國開啟了新中國成立以來力度最大、范圍最廣、效果最深遠的稅制改革，主要圍繞著兩個方面展開：首先，統(tǒng)一稅制，完善稅種。取消以企業(yè)所有制形式為基礎(chǔ)的所得稅征稅標準，將國營企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一為企業(yè)所得稅。按照較高收入者多征稅、較少收入者不征或少征稅的原則，將個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅統(tǒng)一為個人所得稅。擴大資源稅、土地使用稅征收范圍，并開征新稅種。[16]其次，進行分稅制改革，理順中央與地方的財政關(guān)系，將一些分散、零星的稅種交與地方，而把收入較多，影響較廣、需要全國統(tǒng)一管理的稅種歸于中央，充分調(diào)動地方與中央的積極性與能動性。

進入21世紀以來，中央繼續(xù)強調(diào)稅收在促進分配公平中的作用。黨的十六大報告在堅持“效率優(yōu)先、兼顧公平”的基礎(chǔ)上，進一步提出“初次分配注重效率……再分配注重公平，加強政府對收入分配的調(diào)節(jié)職能，調(diào)節(jié)差距過大的收入?！盵17]黨的十七大則開創(chuàng)性地將公平貫穿于整個分配制度，放在了比效率更重要的位置，“初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關(guān)系，再分配更加注重公平?！盵18]

（三）以稅收推動高質(zhì)量發(fā)展：2012年至今

黨的十八大以來，我國改革進入“深水區(qū)”，這一時期稅制改革的目的也發(fā)生了新變化，除了為中央財政籌措資金，調(diào)節(jié)收入分配，還肩負起推動高質(zhì)量發(fā)展的使命。2014年，中共中央政治局通過的《深化財稅體制改革總體方案》明確指出：“充分發(fā)揮稅收籌集財政收入、調(diào)節(jié)分配、促進結(jié)構(gòu)優(yōu)化的職能作用”。具體而言，為了助推供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，促進產(chǎn)業(yè)升級，自2012年起，我國就逐漸開啟“營改增”試點工作，將原本繳納營業(yè)稅的項目改為增值稅，避免重復征稅。營業(yè)稅是對沒有扣除的毛利潤進行收稅，并且環(huán)環(huán)征收，改為增值稅后，即可在扣除進項后的增值部分差額征稅。一方面，減輕傳統(tǒng)企業(yè)稅負壓力，降低企業(yè)購置先進設(shè)備、技術(shù)的成本，推動產(chǎn)業(yè)優(yōu)化；另一方面，有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的融合發(fā)展，帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級?！盁o論是哪個產(chǎn)業(yè)，越是與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高的產(chǎn)業(yè)，受惠于營改增政策紅利的效果越明顯，從而有利于中國加快形成以科技創(chuàng)新引領(lǐng)的新經(jīng)濟增長極?！盵15]

進入新時代以來，我國的主要矛盾發(fā)生改變，基于習近平“共享發(fā)展成果”的理念，中央在稅收政策上適時提出“兩個同步、兩個提高”的分配方針，即城鄉(xiāng)居民收入與勞動報酬要同經(jīng)濟增長和生產(chǎn)率提高保持同步，提高居民收入與勞動報酬在國民收入和初次分配中的比重。2018年，我國開啟了新一輪個人所得稅改革，提高免征額，并首次采用綜合征稅計算方式，新增子女教育支出、大病醫(yī)療支出等專項扣除，增加居民收入，提高消費能力，改善人民生活水平，為促進人的全面發(fā)展提供保障。

三、促進共同富裕的稅制短板分析

回顧我國的稅制改革進程，在歷經(jīng)幾次重大變革的過程中，稅收制度在促進共同富裕方面發(fā)揮了重要作用。進入新時代以來，在高質(zhì)量發(fā)展中促進共同富裕又給稅收工作提出了新要求：稅收不能僅滿足于做好收入調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)工作，還要在助推產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、新舊動能轉(zhuǎn)換、改善社會環(huán)境、保障人民共享發(fā)展成果中發(fā)揮更大的作用。但事實上，當前的稅制并不能很好適應(yīng)上述需求，亟待作出進一步調(diào)整。

（一）地方稅收入偏低，分成比例欠科學，制約地方產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級

地方稅指的是由國家稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征收，且收入歸于地方金庫的一系列稅種的總稱，其包括：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、耕地占用稅、資源稅、契稅、煙葉稅、環(huán)境保護稅等。①城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅僅有極少量中央分成，為方便計算，統(tǒng)一歸納為地方稅。理論上，環(huán)境保護稅是不應(yīng)歸于地方財政所有，但為調(diào)動地方政府在環(huán)境保護工作中的積極性，因此暫由地方享有。雖然地方稅種類繁多，但整體上在地方財政中占比較低：2019年，我國地方總稅收76980.13億元，其中地方稅種的收入2684.78億元，僅占34.9%；2018年，我國地方總稅收75954.79億元，而地方稅種的收入也僅有25325.71億元（見圖1）?？梢?，地方財政主要依賴中央與地方的共享稅收入以及非稅收入為支撐。地方政府缺少固定稅收收入，對轉(zhuǎn)移支付的需求過大，地方治理的能動性不強，在面對突發(fā)事件時的財政抗風險能力不足。

圖1 我國地方稅收結(jié)構(gòu)②數(shù)據(jù)均來自于國家統(tǒng)計局《中國統(tǒng)計年鑒》。

同時，以增值稅、所得稅為主的中央與地方共享稅采取“一刀切”的分成比例，并未考慮到不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展情況，容易造成“富者恒富，窮者恒窮”的局面。[19]而在共享稅中，又以增值稅為主，導致地方政府為增加收入，一味追求投資規(guī)模，過度引進低端、高耗能產(chǎn)業(yè)，不利于本地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

（二）個人所得稅設(shè)置缺乏合理性，不利于創(chuàng)新驅(qū)動生產(chǎn)力發(fā)展

個人所得稅存在制度缺陷，不利于調(diào)動勞動積極性，影響高端人才培育。一方面，勞動所得的邊際稅率高達45%，遠超其他種類20%的單一稅率，在國際上也實屬罕見。根據(jù)OECD數(shù)據(jù)庫③詳見世界經(jīng)合組織電子數(shù)據(jù)庫OECD.Stat：https：//stats.oecd.org/.，其成員國中除荷蘭、比利時、英國外，個人所得稅最高邊際稅率均低于45%。而目前45%的邊際稅率大多由科研工作者、專業(yè)人才適用，既打擊了高層次人才的勞動積極性，又增加了高科技公司的用工成本，極易導致人才流失。[20]事實上，這一邊際稅率也不能真正達到對高收入群體進行調(diào)節(jié)的目的，因為他們高收入的真正原因并不在于高昂的勞動所得，而是由于其收入的來源與種類豐富。另一方面，綜合計征不全面，征稅范圍存在漏洞，對網(wǎng)紅、網(wǎng)絡(luò)主播、帶貨等新興就業(yè)人員的個人所得稅征管較為混亂，激化其與傳統(tǒng)就業(yè)人群的矛盾，[21]產(chǎn)生“讀書不如當網(wǎng)紅”“躺平”等消極的個人選擇與價值觀，據(jù)統(tǒng)計，54%的“95后”最向往的新興職業(yè)是主播、網(wǎng)紅。④數(shù)據(jù)來自于新華網(wǎng)：http：//www.xinhuanet.com//video/sjxw/2017-05/22/c_129612932.htm.

（三）財產(chǎn)稅中關(guān)鍵稅種缺失，變相擴大貧富差距

財產(chǎn)稅是針對公民某一時間點占有和歸其支配的財產(chǎn)進行征稅，有著稅源穩(wěn)定、逃漏難度大的特點。目前，我國財產(chǎn)稅種類單一，房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種的缺失，導致先賦因素⑤先賦因素指的是一個人與生俱來的優(yōu)勢，包括家庭背景、種族、性別等等。的重要性大大上升，代際流動性降低，加劇社會中橫向收入的不平等。這似乎就能解釋：為什么在國家GDP與人均可支配收入不斷提高的情況下，人們對收入水平的滿意度卻沒有上升，很大原因就在于先賦因素所導致的社會不平等結(jié)構(gòu)。

據(jù)統(tǒng)計，全國超過三分之一的財產(chǎn)掌握在1%的頂端家庭手中。[22]而根據(jù)《2018中國民生發(fā)展報告》，2017年我國基尼系數(shù)達到0.467。⑥國際公認的基尼系數(shù)警戒線是0.4。2014年至2016年我國人均可支配收入的增長速度持續(xù)放緩，但與之相較，中國億萬富豪的數(shù)量在胡潤全球富豪榜上卻連續(xù)兩年蟬聯(lián)第一。[23]總之，遺產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅等關(guān)鍵稅種的缺位，既造成了財富投資觀念的扭曲，“炒房”現(xiàn)象頻發(fā)，又使得巨額家族遺產(chǎn)無序積累，在社會中涌現(xiàn)出大量食利階層。

（四）消費稅課稅范圍更新不及時，阻礙人民更好地共享發(fā)展成果

消費稅調(diào)節(jié)作用不明顯，甚至出現(xiàn)“反向調(diào)節(jié)”的情況。首先，消費稅課稅范圍長期未更新。一方面，越來越多的高檔消費品未及時列入征稅范圍，例如高檔箱包、高檔服飾、私人飛機、智能硬件、電子外設(shè)等等；另一方面，隨著人們生活水平的提高，過去所定義的高檔化妝品卻逐步淪為普通家庭的必備品，甚至是“平價商品”。①高檔化妝品：主要是指10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾化妝品。正裝口紅一般為3-4克，按照目前市面上常見口紅的價格，基本都已屬于“高檔消費品”。但經(jīng)筆者調(diào)查，事實上消費者普遍認為100元以下的口紅是能接受的“平價口紅”。其次，缺乏對高消費娛樂行為的規(guī)定。伴隨著人們消費習慣的轉(zhuǎn)變，野外狩獵、高空跳傘、包船海釣等高端娛樂消費行為成為高收入群體所熱衷的活動。但現(xiàn)有制度僅是針對特定貨物或消費品進行征收，對娛樂消費行為并不涉及。[24]總之，當前消費稅制度對居民消費轉(zhuǎn)型升級的適應(yīng)性較弱，落后于人們對美好生活的追求。同時，在對高收入群體的消費行為進行調(diào)節(jié)時又顯得力不從心。

（五）稅制改革公眾參與程度較淺，削弱共同富裕的“人民性”基礎(chǔ)

共同富裕的價值維度在于“人民性”，稅收在促進共同富裕時也要堅持“人民性”的基本要求，其既體現(xiàn)在取之于民用之于民的稅收理念，又體現(xiàn)在稅收立法、征管、改革等各個環(huán)節(jié)的公眾參與之中。[25]但當前，我國稅制改革中公眾參與的水平較低，程度較淺，“人民性”基礎(chǔ)薄弱。并非公眾對稅收制度漠不關(guān)心，事實上，房地產(chǎn)稅、個人所得稅等一系列稅種的修訂都曾引發(fā)社會的廣泛討論，但也僅限于討論環(huán)節(jié)，很少能對決策產(chǎn)生真正的影響。

其原因在于：首先，公眾參與稅制改革的渠道較窄，主要以互聯(lián)網(wǎng)為主，這就導致年齡較大或身處老少邊窮地區(qū)的公民難以表達意見。同時，公民雖然可以在財政部、國稅局官網(wǎng)或者微博等社交媒體上對稅制改革發(fā)表意見，但由于缺乏話題引導，討論重點分散，因此難以形成有效的立法建議或調(diào)查報告。其次，信息公開程度較低，僅公布修正案、立法草案等“結(jié)果”信息，缺乏對會議記錄、發(fā)言情況等“過程”信息的公開。懷特海的“過程哲學”指出，世界是過程演化的集合體，“過程就是實在，實在就是過程”。[26]因此對過程的把握遠比結(jié)果更為重要，而改革者的價值考量與利益權(quán)衡也往往蘊藏在這些過程信息之中。稅收立法本身就具有較強的技術(shù)性，民眾在缺乏專業(yè)知識的情況下，又沒有足夠的過程信息加以輔佐，其參與效果必會大打折扣?？傊?，薄弱的公眾參與機制，一方面，導致民眾訴求表達不完全，參與過程流于形式，對于稅制改革的接受度、滿意度降低；另一方面，又將改革者置于“孤立”地位，基于“有限理性”而作出的決策往往帶有巨大的輿情風險。

四、新時代促進共同富裕的稅制改革路徑

（一）完善個人所得稅制度，激發(fā)科技創(chuàng)新活力

個人所得稅的改革重點不應(yīng)僅限于提高起征點。首先，考慮降低勞動所得45%的最高邊際稅率，并對符合條件的高層次人才給予免征個人所得稅的優(yōu)惠，調(diào)動科技創(chuàng)新活力，服務(wù)于創(chuàng)新推動生產(chǎn)力發(fā)展的國家戰(zhàn)略。其次，逐步減少稅率級次，將現(xiàn)有的七級累進稅率減少至四到五級，擴大低稅率適用的級距，減輕中低收入群體稅收負擔。[27]最后，在專項附加扣除方面，應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平、物價指數(shù)、通脹率等動態(tài)調(diào)整扣除額或規(guī)定浮動系數(shù)。[28]同時，逐步擴大綜合計征范圍，直至全面的綜合計征?？傊?，共同富裕的最終落腳點在于每個人自由、全面的發(fā)展，因此應(yīng)把個人所得稅改革作為促進共同富裕的重要措施，既提升人民生活質(zhì)量，增進社會福祉，又激發(fā)人民主體的創(chuàng)造力與積極性，促進人的自我完善與發(fā)展，體現(xiàn)以人民為中心的中國特色社會主義共同富裕觀。

（二）加快房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅立法，營造和諧穩(wěn)定的社會環(huán)境

相對開明的社會環(huán)境是實現(xiàn)共同富裕的必要前提，而占比過大的先賦因素嚴重扭曲了公平合理的社會結(jié)構(gòu)，大大增加了社會的不穩(wěn)定性，高收入群體牢牢把控社會的資源與上升渠道，使得通過雙手致富成為妄談。近年來，年輕人中的“下海潮”逐漸被“公考熱”所代替，也從側(cè)面反映了亟待改善的社會大環(huán)境。因此，首先要加快推進房地產(chǎn)稅立法，逐步在全國范圍內(nèi)開征房地產(chǎn)稅，一方面，有助于樹立居民正確的投資觀念，建立以消費為主體的國內(nèi)循環(huán)結(jié)構(gòu)；另一方面，有助于改善地方財政，隨著城鎮(zhèn)化率的提高，房地產(chǎn)稅必將成為地方稅收的主體稅種，逐漸扭轉(zhuǎn)主要以共享稅為支持的地方財政結(jié)構(gòu)，為地方財政提供穩(wěn)定的收入。其次，盡早開征遺產(chǎn)稅，打破巨額財產(chǎn)的無序積累，減少縱向不平等對社會結(jié)構(gòu)的影響，在鼓勵年輕人自主創(chuàng)業(yè)，積極向上的同時，促進社會慈善、公益捐贈等第三次分配機制發(fā)揮作用。

（三）及時調(diào)整消費稅、資源稅征收范圍，迎合高品質(zhì)生活追求

適時調(diào)整消費稅的征收范圍以及高檔商品的認定標準，避免過度征收，使其與人民生活水平、經(jīng)濟發(fā)展情況保持一致，提高人民生活品質(zhì)。將高級會所、高爾夫球場等高端消費娛樂行為納入征收范圍，更好發(fā)揮收入分配的調(diào)節(jié)作用。

高質(zhì)量發(fā)展應(yīng)該是不以犧牲環(huán)境為代價的綠色發(fā)展。因此，要進一步擴大資源稅征收范圍，有計劃地將森林、草場、海洋等資源列入征收范圍，與環(huán)保稅相協(xié)調(diào)，突出資源稅的“綠色”屬性，明確資源稅保護環(huán)境的立法目的，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，推動可持續(xù)發(fā)展，讓綠水青山融進高品質(zhì)生活。[29]

（四）靈活制定央地共享稅分成比例，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級

首先，在培育以房地產(chǎn)稅為地方主體稅種的基礎(chǔ)上，逐漸降低共享稅中增值稅在地方政府的分成比例，抑制地方政府的沖動性投資，避免一味追求規(guī)模的低水平重復建設(shè)。著眼長遠利益與綜合效益，鼓勵引進或投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，而非采取急功近利的短期行為，注重生產(chǎn)力“質(zhì)”的飛躍，而非“量”的擴張。其次，根據(jù)不同地區(qū)經(jīng)濟規(guī)模、居民收入水平與地方債務(wù)風險等指標，靈活制定中央與地方在個人、企業(yè)所得稅上的分成比例，給予經(jīng)濟弱省更高比例的所得稅分成。同時，還要考慮稅收分成的縱向調(diào)整，[19]即在面對突發(fā)自然災(zāi)害、公共衛(wèi)生等事件時，針對特定地區(qū)受災(zāi)情況，可以考慮暫時不向中央分成，以幫助地方政府度過危機。

（五）重視公眾參與機制建設(shè)，提升人民的參與感與獲得感

首先，要拓寬公眾參與途徑，確立制度化的公眾意見表達渠道，通過聽證會、座談會、田野調(diào)查、街道走訪等方式，了解社會不同階層對于某項稅制改革的意見，并且有意識地引導公眾對一些條款進行重點討論。同時，警惕以專家意見取代公眾意見：專業(yè)人士的價值觀與理想與普通大眾存在著分化與隔離，不一定能很好反映民眾的價值選擇。大眾追求的是涉及日常生活的經(jīng)濟利益，往往與專業(yè)人士的理想追求有所差距。同時，專家所代表的“技術(shù)理性”也并非適用于任何場合。[30]例如，在古建筑保護中，民眾首先考慮的是自身的生存空間是否受到擠壓，唯有達到其預期時，才會思考城市的文化與品位等因素。而在稅收立法方面，公眾也確有充足的生活經(jīng)驗對專業(yè)人士的意見進行質(zhì)疑。其次，提高政府信息公開程度，將會議紀要、起草流程等“過程信息”納入公開范圍。同時，在提交人大最終表決時，還應(yīng)附帶公眾參與情況報告。

總之，公眾參與很大程度上提升了公民對稅制改革認同感和參與感，同時也鍛煉了其參政議政的能力。人們在參與中學會區(qū)分欲望與沖動，不斷推動負責任的社會行動與政治行動。正如盧梭所認為的，參與不僅是民主制度中的一種保護性附屬物，其對參與者也能產(chǎn)生心理效應(yīng)，在個人與制度間保持持續(xù)的關(guān)聯(lián)性。[31]