新會計準(zhǔn)則下企業(yè)納稅籌劃探析

資助項目：《納稅籌劃》課程融合課程思政的教學(xué)研究，項目編號：HHJTXY-2021szkc07

摘 要：納稅籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理范疇，合法的納稅籌劃有利于企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)。探討新會計準(zhǔn)則對企業(yè)納稅籌劃的影響，通過利弊分析，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀，提出實時掌握國家政策、著眼籌劃方案的綜合性、加強(qiáng)溝通、提升人員素質(zhì)、財稅融合等針對性建議，希望企業(yè)在詳細(xì)解讀新會計準(zhǔn)則并知法、懂法、守法的總基調(diào)下，將納稅籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)管理活動中，通過全員參與，提高企業(yè)在新會計準(zhǔn)則下的籌劃效益。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則;企業(yè);納稅籌劃;財務(wù)管理

引言：企業(yè)在推動市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有舉足輕重的作用，為進(jìn)一步激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力，政府相繼出臺多項稅收優(yōu)惠政策，以便減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，推動實體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，納稅籌劃也相應(yīng)成為企業(yè)的重要財務(wù)管理活動。一定程度上講，納稅籌劃將減少國家的財政收入，但從長遠(yuǎn)和整體上看，企業(yè)稅負(fù)的降低，有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)發(fā)展。新會計準(zhǔn)則的實施，有助于完善我國會計體系，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時也對企業(yè)的納稅籌劃帶來重要影響。通過針對新會計準(zhǔn)則下企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀，提出針對性建議，進(jìn)而為企業(yè)進(jìn)行合法、高效納稅籌劃提供參考建議。

一、納稅籌劃的必要性

首先，納稅籌劃可以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲取稅收優(yōu)惠，也可以防止企業(yè)陷入稅法陷阱，提升企業(yè)遵從法制化的水平。其次，納稅籌劃是一項系統(tǒng)工程，企業(yè)追求稅后利益的動機(jī)，將促使其不斷更新觀念，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)營管理水平，降低管理成本。一方面，企業(yè)可以利用稅制差異、稅收優(yōu)惠、稅法彈性等納稅籌劃方法達(dá)到遲納、少納甚至不納稅款的目的，從而降低成本。另一方面，在存在稅務(wù)代理的情況下，通過納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約稅款，獲得“增值”收益。

二、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)納稅籌劃的影響

新會計準(zhǔn)則的頒布實施，是我國走向國際化、市場化的必然要求，使會計準(zhǔn)則更加嚴(yán)格、規(guī)范、詳細(xì)和全面。新會計準(zhǔn)則對會計確認(rèn)、初始計量、后續(xù)計量、處置和披露等范圍進(jìn)行了調(diào)整，刪除和更改了部分指導(dǎo)意見。具體來說，新會計準(zhǔn)則對企業(yè)納稅籌劃工作的影響主要體現(xiàn)在兩個方面：積極的影響和不利的影響。

1.積極的影響

新會計準(zhǔn)則對企業(yè)納稅籌劃的積極作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1） 有利于降低納稅調(diào)整風(fēng)險

無論是新會計準(zhǔn)則下處置交易性金融資產(chǎn)，其公允價值變動損益的部分無需再次結(jié)轉(zhuǎn)入投資收益的修訂，還是新會計準(zhǔn)則下，債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組時，除了以金融資產(chǎn)方式進(jìn)行債務(wù)重組之外，以其他非金融資產(chǎn)方式的債務(wù)重組，其重組損益均計入其他收益的修訂，都體現(xiàn)了新會計準(zhǔn)則有助于簡化稅務(wù)與會計的處理程序，減少會計與稅法差異，進(jìn)而降低由于納稅調(diào)整不當(dāng)帶來的風(fēng)險，此外最新租賃準(zhǔn)則要求承租人對于租入的資產(chǎn)，除了短期租賃和低價值租賃外，均需確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并在報表上進(jìn)行反映的修訂，有效降低了企業(yè)通過表外資產(chǎn)，進(jìn)行偷稅、漏稅的納稅風(fēng)險。

（2） 減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

新會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段的區(qū)別做了解釋，同時準(zhǔn)則應(yīng)用指南對兩個階段的界定做出進(jìn)一步詳細(xì)說明。更加明確地指出無形資產(chǎn)所涉及的會計科目：開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益，有效地減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（3） 拓寬納稅籌劃渠道

新會計準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的核算對象，不僅包括固定資產(chǎn)，還包括無形資產(chǎn)、船舶、大型機(jī)械設(shè)備、投資性房地產(chǎn)、存貨等，資本化的借款范圍不再僅包括專門借款，還可能包含一般借款。在此情形下，核算對象的豐富，核算范圍的增加，拓寬了企業(yè)納稅籌劃渠道。

2.不利的影響

由于新會計準(zhǔn)則對收入、金融工具、租賃準(zhǔn)則、政府補(bǔ)助、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等內(nèi)容的修訂，導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等報表賬戶在初始確認(rèn)、后續(xù)計量及財務(wù)報表披露上都進(jìn)行了較大的調(diào)整，對企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃也帶來挑戰(zhàn)。比如新會計準(zhǔn)則下，現(xiàn)金折扣方式下收入確認(rèn)的會計、稅法差異以及新租賃準(zhǔn)則下，承租人租入資產(chǎn)的確認(rèn)與稅法處理存在較大差異等情況，不僅增加企業(yè)財務(wù)管理工作量以及納稅籌劃成本，還降低了企業(yè)納稅籌劃的穩(wěn)定性，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險增加。

三、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀

1.政策運(yùn)用不當(dāng)，缺乏與時俱進(jìn)

最近幾年，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的修訂，對部分會計要素的確認(rèn)、計量和報告等進(jìn)行了調(diào)整，其中準(zhǔn)則調(diào)整較大的主要是收入、租賃、金融工具、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等，其是決定財務(wù)報表中損益金額的主要因素，直接影響企業(yè)對納稅籌劃思路的制定、納稅籌劃方案的選擇，加之增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等三大稅種政策的不斷修訂和完善，使企業(yè)在利用國家政策進(jìn)行納稅籌劃，合法、合理減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過程中帶來較大的不確定。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，由于缺乏對上述新會計準(zhǔn)則下會計、稅法政策的準(zhǔn)確解讀，缺乏與時俱進(jìn)，導(dǎo)致政策運(yùn)用不當(dāng)，受到當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)的限制或打擊。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)同，增加納稅成本

納稅籌劃是在合法與違法的法律邊界運(yùn)作，稅收籌劃人員很難精準(zhǔn)把握兩者的分界線，加之針對有些新會計準(zhǔn)則、稅法政策的概念，企業(yè)存在不同的理解和釋義，導(dǎo)致對概念缺乏明晰性，比如納稅籌劃與避稅的區(qū)別。同時，由于各地具體的稅收征管方式不同，當(dāng)?shù)囟愂請?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，進(jìn)而可能導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)不符合新會計準(zhǔn)則，企業(yè)制定的納稅籌劃方案不符合當(dāng)?shù)囟愂照鞴芊ㄒ?guī)等，被稅務(wù)機(jī)關(guān)駁回，增加稅務(wù)征管、核查、處罰、籌劃差錯以及申報材料不合格返工等納稅成本。

3.籌劃方案缺乏綜合性，企業(yè)價值降低

納稅籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理范疇，兩者具有共同的目標(biāo)，即企業(yè)價值最大化。但在新會計準(zhǔn)則下，多數(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時，缺乏全局思維，導(dǎo)致籌劃方案缺乏綜合性。一方面，企業(yè)著眼于減輕個別稅種的稅負(fù)，導(dǎo)致企業(yè)價值降低。比如，某個體工商戶依法要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，他結(jié)合新會計準(zhǔn)則、稅法政策進(jìn)行了納稅籌劃，制定的納稅籌劃方案可以讓他免繳全部稅款，最大程度地將稅負(fù)降低至零。但綜合考慮，由于該納稅籌劃方案要求把他的經(jīng)營業(yè)績控制在起征點以下，使其經(jīng)營規(guī)模和收益水平受到了最大的限制，整體降低了企業(yè)的價值。另一方面，企業(yè)僅考慮自身利益，忽視對方利益，導(dǎo)致在新會計準(zhǔn)則下，收入的降低，納稅籌劃面臨失敗。例如，在納稅籌劃的方法中，有一個常用的籌劃手段，即轉(zhuǎn)嫁籌劃，也就是通過將自身的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給相關(guān)主體而獲取籌劃收益的一種方法。比如就增值稅而言，企業(yè)通過納稅籌劃降低了銷售方的銷項稅額，若購買方是增值稅小規(guī)模納稅人，則方案可行;若購買方是增值稅一般納稅人，就會導(dǎo)致其可抵扣稅款的降低，遭到購買方的拒絕，導(dǎo)致企業(yè)收入減少，企業(yè)價值降低。

4.部門間缺乏信息溝通，增加籌劃成本

新會計準(zhǔn)則下，各部門通過及時溝通信息，是提高會計信息質(zhì)量、制定切實可行的納稅籌劃方案、提高籌劃效益的有效途徑。由于中小企業(yè)一般是職能制組織結(jié)構(gòu)、大型企業(yè)會選擇事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略組織結(jié)構(gòu)、矩陣制組織結(jié)構(gòu)等形式，這些組織結(jié)構(gòu)在一定程度上，都存在信息共享不充分、信息不對稱等情況，導(dǎo)致籌劃方案失敗，造成企業(yè)不必要的人力、財力、物力等資源耗費(fèi)，增加籌劃成本。

5.缺乏納稅籌劃意識，人員素質(zhì)有待提高

納稅籌劃是一項復(fù)雜性、專業(yè)性、綜合性的財務(wù)活動，對稅收籌劃人員的素質(zhì)水平要求比較高，隨著新會計準(zhǔn)則、稅收政策的調(diào)整更是如此。但是，目前大多數(shù)中小企業(yè)普遍缺乏納稅籌劃意識，缺乏正確的稅務(wù)管理理念，稅收籌劃人員的素質(zhì)水平有待提高，多少企業(yè)將納稅籌劃看作是財務(wù)部門的工作，未將納稅籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)管理過程，導(dǎo)致各個部門間缺乏相互配合、相互協(xié)作，沒有建立全員參與、全員控制的新思維，導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險的增加。

四、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)納稅籌劃建議

為了充分發(fā)揮新會計準(zhǔn)則下納稅籌劃的積極作用，規(guī)避其帶來的不利影響，本文結(jié)合當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀，從以下幾個方面提出針對性建議。

1.實時掌握國家政策，進(jìn)行精細(xì)化管理

隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速發(fā)展和各種新會計準(zhǔn)則的出臺，企業(yè)的納稅籌劃必須與國家的政策導(dǎo)向保持同步，及時關(guān)注政策與環(huán)境的變化，制訂和調(diào)整納稅籌劃方案，保障其符合政策法規(guī)的規(guī)定和意圖，準(zhǔn)確認(rèn)知納稅籌劃與避稅的關(guān)系，確保納稅籌劃的合法性和合理性，避免偷稅、漏稅及惡意避稅。企業(yè)應(yīng)及時跟蹤相關(guān)政策、法規(guī)的動態(tài)，全面收集政策信息，保持與時俱進(jìn)，制定動態(tài)調(diào)整納稅籌劃方案，推行精細(xì)化管理模式，精化企業(yè)內(nèi)部管理，制定精準(zhǔn)的納稅籌劃策略，從宏觀層面上，全面、正確把控企業(yè)納稅籌劃的基準(zhǔn)和方向。

2.著眼籌劃方案的綜合性，提高企業(yè)價值

一方面，納稅籌劃是為了使企業(yè)整體利益增加。但在某些情況下，稅收負(fù)擔(dān)的降低，是以減少稅后經(jīng)營利潤為代價，這就要求企業(yè)在選擇納稅籌劃策略時，應(yīng)著眼于企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，將稅后經(jīng)營利潤最大的籌劃方案作為最優(yōu)方案，放棄整體稅負(fù)最少的籌劃方案，提高納稅籌劃的綜合性。另一方面，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低。某種情況下，企業(yè)為了降低個別稅種的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步提高市場競爭力，會采取業(yè)務(wù)類型多元化戰(zhàn)略來增加市場份額，進(jìn)而使企業(yè)納稅稅種增加。但由于各稅種的稅基相互影響，在降低某個稅種稅基的同時，可能會導(dǎo)致其他稅基增加。由于不同稅種繳納稅額的差異較大，企業(yè)的各種稅種之間具有此消彼長的關(guān)系，這就要求企業(yè)統(tǒng)籌規(guī)劃整體稅負(fù)，降低納稅籌劃風(fēng)險。

3.加強(qiáng)溝通，降低籌劃成本

伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，新會計準(zhǔn)則、稅制改革應(yīng)運(yùn)而生，相關(guān)會計政策、稅收法規(guī)處于動態(tài)調(diào)整當(dāng)中。加強(qiáng)信息溝通，是企業(yè)實時掌握新會計準(zhǔn)則的修訂、稅收政策的變動、市場競爭狀況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)自身經(jīng)營狀況等方面信息，提高納稅籌劃效益的必然要求。

一方面，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通，降低籌劃成本。由于稅收征管方式因地制宜，加強(qiáng)稅務(wù)部門溝通，有利于降低納稅籌劃成本。企業(yè)作為社會的一員，應(yīng)誠實守信，依法納稅。新會計準(zhǔn)則的修訂對財務(wù)報表賬戶及核算進(jìn)行了較大調(diào)整，且財務(wù)報表是稅務(wù)人員核查納稅金額的重要依據(jù)，企業(yè)應(yīng)主動加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，主動適應(yīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的管理特點，有利于及時獲悉最新、最準(zhǔn)確的新會計準(zhǔn)則與稅收政策之間的差異、稅收政策變動、新稅法政策等相關(guān)內(nèi)容，及時向當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管部門提交其所要求的納稅資料以及財務(wù)報表數(shù)據(jù)，并正確領(lǐng)會國家稅收政策的立法意圖與宗旨，得到稅務(wù)部門的指導(dǎo)和認(rèn)同，合理、合法進(jìn)行納稅籌劃，依法納稅，提高企業(yè)的形象和信譽(yù)，降低籌劃成本。另一方面，企業(yè)應(yīng)建立信息溝通機(jī)制，降低籌劃成本。新會計準(zhǔn)則下的財務(wù)報表數(shù)據(jù)是建立在財務(wù)、生產(chǎn)、采購以及銷售等部門提供的信息基礎(chǔ)上，企業(yè)要制定最優(yōu)的納稅籌劃方案，需要建立充分、準(zhǔn)確的財務(wù)信息、稅收信息，進(jìn)而要求企業(yè)各部門人員通過相互交流、溝通，保持信息傳遞渠道的暢通，實現(xiàn)財務(wù)、稅收信息的共享，進(jìn)而使納稅籌劃人員及時、準(zhǔn)確掌握會計、稅收信息，減少不必要的人力、財力、物力等資源耗費(fèi)，降低籌劃成本。

4.提升人員素質(zhì)，增加籌劃效益

一方面，提升財稅業(yè)務(wù)水平，增加籌劃效益。由于新會計準(zhǔn)則、新稅法政策的實施，企業(yè)應(yīng)通過培訓(xùn)、外出學(xué)習(xí)等方式，提高員工的財會水平，增強(qiáng)員工對新稅收優(yōu)惠政策的理解，必要時通過定期對員工進(jìn)行會計、稅法知識的考評，并將考評結(jié)果與員工的工資、績效掛鉤，通過獎懲責(zé)罰，提升人員素質(zhì)。要求納稅籌劃人員知悉新會計準(zhǔn)則、掌握會計核算制度，有助于確保會計、稅法核算的真實性、完整性及準(zhǔn)確性，降低由于審計、查賬、會計差錯、會計事項調(diào)整等造成的成本、費(fèi)用的耗費(fèi)，避免經(jīng)濟(jì)處罰，提高辦事效率，進(jìn)而保障會計信息質(zhì)量，據(jù)此準(zhǔn)確進(jìn)行納稅籌劃，提高納稅籌劃效益。另一方面，保障方案可行性，增加籌劃效益。納稅籌劃人員必須準(zhǔn)確預(yù)判市場環(huán)境，整合各類信息，制定符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和市場情況的納稅籌劃方案，并確保納稅方案科學(xué)合理，以提高納稅籌劃效益。需要指出的是，許多納稅籌劃方案在理論上是可行的，但在實際操作過程中可能存在一些問題。因此，有必要從企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)來判斷、分析企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境，提高納稅籌劃的實際可行性，確保納稅籌劃的收益高于納稅籌劃成本。

5.財稅融合，完善納稅籌劃階段

納稅籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理范疇，應(yīng)貫穿于企業(yè)采購、銷售、研發(fā)、供應(yīng)、投資、融資等財務(wù)活動中，但大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃僅僅是財務(wù)人員的職責(zé)，納稅籌劃并未有效貫穿于企業(yè)財務(wù)管理過程，納稅籌劃的階段有待完善。

企業(yè)應(yīng)通過宣傳、座談等方式，提高員工納稅籌劃意識，使全體員工意識到納稅籌劃需要全員參與。比如，在采購商品時，采購部門需要考慮采購對象選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，比較有利于合法降低稅收負(fù)擔(dān);在銷售商品時，銷售部門應(yīng)結(jié)合新會計準(zhǔn)則下收入的確認(rèn)，在折扣銷售、現(xiàn)金折扣、買一贈一、銷售折讓等促銷方案中，選擇最優(yōu)的納稅籌劃方案;在研發(fā)產(chǎn)品時，研發(fā)方式是選擇自行研發(fā)還是委托研發(fā)有利于合法降低稅負(fù)等。同時，企業(yè)應(yīng)通過制定責(zé)任制度、獎懲措施激勵采購部、銷售部、研發(fā)部、人力資源部等部門合法、有效參與納稅籌劃。

五、結(jié)語

納稅籌劃是納稅人在依法納稅前提下自我保護(hù)意識提高的必然選擇。企業(yè)應(yīng)積極利用新會計準(zhǔn)則給納稅籌劃帶來的機(jī)遇，結(jié)合實時掌握國家政策、著眼籌劃方案的綜合性、加強(qiáng)溝通、提升人員素質(zhì)、財稅融合等方面的建議，使企業(yè)在合法、合理納稅的總基調(diào)下，使員工認(rèn)真解讀新會計準(zhǔn)則，提高會計信息質(zhì)量，并懂法、知法、守法進(jìn)行納稅籌劃，進(jìn)而將納稅籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)管理活動中，通過全員參與、全員控制進(jìn)一步提高企業(yè)納稅籌劃的效益，扭轉(zhuǎn)新會計準(zhǔn)則對企業(yè)納稅籌劃帶來的挑戰(zhàn)，促使企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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作者簡介：韓圓圓（1989.10- ），女，漢族，河南省焦作市人，碩士學(xué)位，專業(yè)：會計學(xué)，職稱：會計師

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