高婧茹

（大連醫(yī)科大學(xué)附屬第三醫(yī)院，遼寧 大連 116000）

在新醫(yī)改的大環(huán)境下，審計制度不斷發(fā)展和深化，健全優(yōu)化衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行，揭示內(nèi)部控制缺陷，以更加系統(tǒng)化、規(guī)范化的方式反饋醫(yī)療管理活動中不當(dāng)行為，做好“醫(yī)療體檢”工作。作為醫(yī)療行業(yè)，在對患者“查病”的同時，也要做到對內(nèi)部管理的“望聞問切”，通過“治已病”來“防未病”。隨著醫(yī)療體制的改革，各大醫(yī)院從老舊的粗放式管理模式升級到精細(xì)化管理模式，即建立健全內(nèi)部控制，規(guī)范員工工作行為，強化落實各部門責(zé)任，從而形成積極向上的醫(yī)院文化。聚焦主責(zé)主業(yè)，審計人員應(yīng)堅持守正與創(chuàng)新，走高質(zhì)量發(fā)展之路，更加堅定，更加主動，更加自覺。

一、審計在醫(yī)院管理中的現(xiàn)狀

1.對審計重視程度不深

內(nèi)部審計是一項咨詢活動，作為醫(yī)院運行管理中的一部分，通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，來審查和評價醫(yī)院內(nèi)部日?；顒拥暮弦?guī)性、合理性、合法性，因此以時間軸為出發(fā)點，通過審計平行監(jiān)督，將審計重心前移，把被動審計轉(zhuǎn)為主動審計，無論是對審計效果，還是醫(yī)院規(guī)范，都會起到事半功倍的效果。但是目前，很多內(nèi)審部門依舊采取事后審計的工作流程，對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)進(jìn)行測試以及實質(zhì)性分析，但因為事后審計存在局限性，對發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)活動，不能第一時間規(guī)范整改，因此不能更好的規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，維護(hù)醫(yī)院利益。同時，由于對審計工作不夠重視，部分員工對審計工作認(rèn)識程度不深，因此在審計人員開展審計工作時，難溝通、低配合的現(xiàn)象時有發(fā)生，從而影響了審計的工作效率，降低了審計質(zhì)量。

2.科室內(nèi)審計人員人數(shù)少

醫(yī)院以救死扶傷為主要目的，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，為患者們提供相應(yīng)的醫(yī)學(xué)檢查等服務(wù)，而審計作為其中的一個部門，依據(jù)國家的法律法規(guī)和醫(yī)院管理制度，對醫(yī)院的財務(wù)、內(nèi)部控制等方面的合理性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查和評價，從而嚴(yán)防舞弊，加強控制，促進(jìn)醫(yī)院各項目標(biāo)的實現(xiàn)。

區(qū)別于其他事業(yè)單位，醫(yī)院涉及到的經(jīng)濟(jì)活動眾多，不僅包含財務(wù)收支、基建工程，還包括高值耗材、政府采購、藥品采購等方面，因此涉及金額巨大，流程復(fù)雜，而審計科室的規(guī)模和基本設(shè)施并沒有隨著醫(yī)院的壯大而做出相應(yīng)的調(diào)整和擴編，因此存在審計任務(wù)多、工作人員少，分身乏術(shù)的情況，導(dǎo)致審計人員在日常工作中不能涉及醫(yī)院全部業(yè)務(wù)，致使部分業(yè)務(wù)處于無審計狀態(tài)，即低內(nèi)部控制和高風(fēng)險管理環(huán)境。與財務(wù)科、學(xué)科辦公室等大科室相比，審計科人員稀少，屬于小科室結(jié)構(gòu)，因此很容易被忽視，在日常工作中不被重視。

3.審計方式陳舊

審計人員多為會計、財務(wù)管理專業(yè)出身，對計算機技術(shù)、計算機審計軟件不夠精通，因此在日常審計工作中，主要依靠人工查詢憑證、匯總數(shù)據(jù)等方式，尤其在醫(yī)院每天都有各類巨額經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的情況下，需大量時間和精力來收集相關(guān)數(shù)據(jù)，致使工作效率提不上來，材料收集不夠充分和完整，相關(guān)數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r也時有發(fā)生，因此難以獲得更加精準(zhǔn)、完善的審計證據(jù)。同時，因計算機審計軟件的花費巨大，審計部門是內(nèi)部審計的執(zhí)行部門，但在實際工作中，并沒有獲得絕對支持，沒有充足的科室預(yù)算，因此很難獲得經(jīng)費來購買專業(yè)的審計軟件。無論是與其他部門的溝通，還是內(nèi)部控制方面，都面臨不同程度得阻礙，面對不同的被審計科室和項目，同樣沒有獲得相應(yīng)的認(rèn)可和信任，致使監(jiān)督職能被弱化得同時，審計自身的風(fēng)險點逐漸提高。

二、加強審計高質(zhì)量發(fā)展的方向

隨著國家衛(wèi)生體制改革不斷深化，醫(yī)療體制改革的深入，不斷突出醫(yī)院日常管理的審計責(zé)任，醫(yī)院內(nèi)部審計不僅能夠加強醫(yī)院日常工作管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，還能夠映射醫(yī)院管理者是否能夠秉公守法、廉潔自律、盡職盡責(zé)。為加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，國家出臺一系列審計規(guī)定，建章建制，為新時期衛(wèi)生系統(tǒng)審計工作提供了基本遵循，指導(dǎo)內(nèi)部審計提高審計質(zhì)量，改進(jìn)流程，規(guī)范行為，落實應(yīng)用日常審計的結(jié)果，對衛(wèi)生系統(tǒng)審計工作的高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。

1.審計制度不斷深化和完善

隨著國家不斷深化完善衛(wèi)生系統(tǒng)審計制度，特別是2017年國家衛(wèi)生和計劃生育委員會發(fā)布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中，對審計的內(nèi)容、工作職責(zé)、流程等都提出了具體要求，衛(wèi)生系統(tǒng)審計制度的頒布和不斷深化，是審計人員手中之劍和身后靠山，為審計工作的開展和實施鋪平道路，掃清障礙。

包括審計職責(zé)與權(quán)限、審計實施流程與規(guī)范、審計事后整改與跟蹤檢查，審計結(jié)果運用不僅圍繞經(jīng)濟(jì)管理，還包括行政執(zhí)行。這為醫(yī)院內(nèi)部審計制度的出臺，提供了重要依據(jù)。通過審計規(guī)定的貫徹落實，真實反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行情況，客觀找出內(nèi)部控制管理中的不足，財務(wù)支出和財政支出的漏洞，進(jìn)而制定對應(yīng)的管理流程和規(guī)范，強化資產(chǎn)管理和資金使用的合法性和真實性，完善醫(yī)院內(nèi)部控制，推動醫(yī)院審計體制的優(yōu)化完善。

2.醫(yī)院內(nèi)審制度做實做細(xì)

醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)權(quán)利，包括政府采購、合同招標(biāo)、醫(yī)藥采購，行政權(quán)力，包括選人用人、工資績效等，都需要醫(yī)院管理者運籌帷幄、秉公辦理，各二級部門充分利用資源，相互協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌運行。

因此，在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的政策下，審計部門不可墨守成規(guī)，要抓住時代機遇，迎接新契機、新挑戰(zhàn)，及時健全醫(yī)院內(nèi)部審計規(guī)定，加強醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)。圍繞政府采購、合同招標(biāo)、財務(wù)收支管理等環(huán)節(jié)，醫(yī)院各部門應(yīng)出臺詳細(xì)的規(guī)章制度，明確流程和標(biāo)準(zhǔn)，同時審計部門也要頒布配套的審計制度，將職責(zé)明確、制度細(xì)化。例如在日常參與耗材采購招標(biāo)時，應(yīng)明確審計職責(zé)，清晰審計權(quán)限，監(jiān)督競標(biāo)單位資質(zhì)是否齊全、符合招標(biāo)要求，是否存在拆標(biāo)情況等。審計部門統(tǒng)籌規(guī)劃，制定一套細(xì)致、完善的審計制度。

《資治通鑒》中有記載，“經(jīng)國序民，正其制度”，要想治理好一個組織，首先就是要健全各項制度，因此，醫(yī)院規(guī)范有序運轉(zhuǎn)也同樣需要加強制度建設(shè)，并且確保醫(yī)院自身發(fā)展方向和相關(guān)制度與國家經(jīng)濟(jì)政策相適應(yīng)，從而為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展奠定結(jié)實的框架基礎(chǔ)，同時，將制度的籠子扎嚴(yán)扎牢，全面防范各類違反規(guī)定事件，將違規(guī)的種子扼殺在萌芽中，讓權(quán)利運行在陽光下，讓醫(yī)院在未來的社會發(fā)展中穩(wěn)步前進(jìn)。

3.增強醫(yī)院管理者審計意識

審計部門在日常工作中，不僅依靠制度，還需依靠上級領(lǐng)導(dǎo)對于審計的支持和維護(hù)。但目前，依舊有醫(yī)院管理者對于審計工作意識淡薄，對于審計工作的重要性沒有深刻體會，面對審計報告中提出的問題和意見沒有及時的完善和整改。醫(yī)院作為一個特殊的公共場所，治病救人是它的本職工作，區(qū)別于企業(yè)存在生產(chǎn)加工和銷售產(chǎn)品的環(huán)節(jié)，醫(yī)院會計只需記錄日常資金收支，因此會直接影響到管理者對于審計工作的認(rèn)知力，對于審計工作不予看重，從而不利于審計工作的開展和完成。

審計工作的順利高效開展，需要醫(yī)院管理者時刻保持審計意識，堅持和鞏固醫(yī)院內(nèi)部審計制度，完善和發(fā)展跟蹤過程和職能監(jiān)督。增強醫(yī)院管理者審計意識，可以提高領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)行力和指導(dǎo)能力，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部主動作為、盡職擔(dān)當(dāng)，為審計部門開展日常審計工作保駕護(hù)航。

內(nèi)部控制制度的生命力在于執(zhí)行和實施。制度實施得越充分，執(zhí)行越有力，審計效果越明顯。圍繞國家制度，建立醫(yī)院內(nèi)部審計規(guī)章制度，建立規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的內(nèi)部控制規(guī)章，同時，需要醫(yī)院管理者在任職期間進(jìn)行監(jiān)督和貫徹執(zhí)行，增強審計意識，樹立審計思維，進(jìn)而幫助醫(yī)院內(nèi)部管理形成高效統(tǒng)一的管理機制和行政機制。

三、醫(yī)院審計高質(zhì)量發(fā)展對策

醫(yī)院具有特殊的社會職能：公益性。盈利僅僅是為維持醫(yī)院正常運轉(zhuǎn)，吸納更多有賢之士，加大醫(yī)院發(fā)展，提高醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施，從而更好的為病人服務(wù)。推動審計高質(zhì)量發(fā)展，并非一蹴而就的事，需從長遠(yuǎn)做打算，是一項復(fù)雜而且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，是審計部門提高自身公信力和審計質(zhì)量的必要舉措，要通過不斷的實踐和經(jīng)驗積累，推進(jìn)發(fā)展對策，深化醫(yī)院審計體系。

1.建立醫(yī)院審計管理體系

橫向突出經(jīng)濟(jì)項目支出、內(nèi)部控制和風(fēng)險識別，縱向確立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)增值和維護(hù)財務(wù)安全的雙向目標(biāo)，醫(yī)院日常審計工作從經(jīng)營活動和管理職能兩個方面展開。既要著眼和關(guān)注資金變化，解決財政收支、政府采購、藥品采購等環(huán)節(jié)存在的突出問題，監(jiān)督各部門資金使用規(guī)范，提高效率，提高資金服務(wù)供給質(zhì)量。不僅要提高審計的公信力和執(zhí)行力，還要強化責(zé)任約束，努力提高流程配置率，改變事后審計的固化模式，提高內(nèi)控水平和實施效果，為醫(yī)院資金使用的安全和效率提供有力保障。

2.確立醫(yī)院審計發(fā)展定位

審計不僅能確保醫(yī)院財務(wù)收支真實、合法，維護(hù)醫(yī)院財政經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)醫(yī)院廉政建設(shè)、保障醫(yī)院經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，同時，還能為醫(yī)院增強公信力，提高規(guī)范性和各部門之間的協(xié)調(diào)度。確立醫(yī)院審計發(fā)展定位，可以從三個方面來調(diào)整。首先是全方位，醫(yī)院各個部門都需要嚴(yán)格按照內(nèi)部規(guī)定，在履行職責(zé)的同時，經(jīng)濟(jì)性和合法性雙管齊下。全方位的醫(yī)院審計管理不僅僅是注重資金使用的合法合規(guī)性，還要注重資金績效、資金效率。二是全過程，項目進(jìn)行過程中，審計監(jiān)督與審計咨詢同步進(jìn)行，結(jié)束后的例行審計與負(fù)責(zé)人考核任用相結(jié)合。將審計理念和方法深入到醫(yī)院審計的各個節(jié)點和階段，將審計管理灌輸?shù)截?zé)任人的行為中，實現(xiàn)責(zé)任人、項目、審計的一體化。三是全覆蓋，即法定審計對象和范圍的全覆蓋。從審計的角度看，審計監(jiān)督的全覆蓋不僅包括審計內(nèi)容，還包括審計對象。圍繞權(quán)力運行軌跡，更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拇_定審計內(nèi)容，科學(xué)界定和落實評價指標(biāo)。在綜合評價的前提下，通過抽查的方式開展審計工作，實現(xiàn)醫(yī)院審計和監(jiān)督的全覆蓋。

3.時刻關(guān)注國家法律法規(guī)，完善醫(yī)院審計制度建設(shè)

不斷修訂和完善醫(yī)院各項審計制度，審計部門應(yīng)及時出臺相應(yīng)的防控采購審計辦法和防控流程，從實際情況出發(fā)，順利完成特殊時期的采購工作。時刻關(guān)注國家法律法規(guī)，用制度主導(dǎo)醫(yī)院審計，計劃編制工作、審計業(yè)務(wù)實施過程，優(yōu)化審計模式和技術(shù)方法，充分展示審計價值，繼續(xù)提高審計程序、審計方法、審計內(nèi)容、審計結(jié)果運用、審計整改等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計各環(huán)節(jié)的規(guī)范化水平，注重流程導(dǎo)向、強調(diào)資金效益。醫(yī)院內(nèi)部審計對專業(yè)性和技術(shù)性要求很高，要完善醫(yī)院審計制度建設(shè)，制定具體實施辦法，用制度引導(dǎo)和規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部日常經(jīng)濟(jì)活動。建立健全定量和定性相協(xié)調(diào)的跟蹤體系，循序漸進(jìn)，分步驟、分階段、分層次的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)體系，從而有效發(fā)揮審計制度內(nèi)部控制作用，達(dá)到相互牽制，相互制約的作用，從而節(jié)省成本和提高資金使用效率。

四、總結(jié)與討論

聚焦主責(zé)主業(yè)，隨著醫(yī)療行業(yè)的改革，審計工作將不斷發(fā)展，應(yīng)不斷深化衛(wèi)生行業(yè)審計制度研究，推進(jìn)衛(wèi)生行業(yè)審計改革，新制度、新形式在醫(yī)院內(nèi)部施行過程中必然會遇到一些新情況新問題，需要我們在實踐中不斷創(chuàng)新和探索，完善醫(yī)院審計制度建設(shè)，建立內(nèi)容更全、操作更細(xì)、更加貼近醫(yī)院內(nèi)部控制的審計制度實施方案，將制度的圍欄建的更加牢固與安全，行之有效的引導(dǎo)醫(yī)院審計工作全面有序的開展。

區(qū)別于其他部門的合作性和開放性，審計部門具有一項特殊性質(zhì)：獨立性。這預(yù)示著審計部門在日常工作中，要始終保持公立狀態(tài)、客觀公正、誠實嚴(yán)謹(jǐn)，在發(fā)現(xiàn)有疑點問題時，要及時找出病因，突破阻礙，破除萬難及時解決，不漏半點可能。

同時，要創(chuàng)新醫(yī)院審計的工作方式，深化醫(yī)院內(nèi)部審計，將內(nèi)部審計、制度、醫(yī)院管理連成線，穿成串，將問題消滅在萌芽狀態(tài)，從而促進(jìn)醫(yī)院廉政建設(shè)，促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)，維護(hù)醫(yī)院財經(jīng)紀(jì)律，維護(hù)良好社會形象，對內(nèi)部審計發(fā)展有重要的作用和影響。