李媛媛

一、引言

合并會(huì)計(jì)報(bào)表是指由母公司及其所有控股子公司組成會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的反映抵消了集團(tuán)內(nèi)部往來賬項(xiàng)后的集團(tuán)合并財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表等。企業(yè)規(guī)模越大，業(yè)態(tài)越復(fù)雜，合并會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)的問題越多，為決策層提供的依據(jù)就越不可靠。因此，能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決核心問題，不僅關(guān)系到合并報(bào)表本身的質(zhì)量，更關(guān)系到企業(yè)的高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)集團(tuán)公司的作用

合并會(huì)計(jì)報(bào)表是集團(tuán)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果客觀真實(shí)的反映，也是評(píng)價(jià)集團(tuán)戰(zhàn)略落實(shí)程度的重要依據(jù)，對(duì)企業(yè)的投資人、債權(quán)人、經(jīng)營者等都具有十分重要的意義。

（一）合并會(huì)計(jì)報(bào)表是投資人作出科學(xué)決策的重要基礎(chǔ)

合并會(huì)計(jì)報(bào)表可以反映企業(yè)整體的經(jīng)營狀況，相較于單體報(bào)表來說，矯正了企業(yè)內(nèi)部交易活動(dòng)帶來的核算偏差，能夠有效防止和避免控股公司人為操縱利潤、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)象的發(fā)生，并且為投資者提供更加準(zhǔn)確和公允的會(huì)計(jì)信息。比如，通過比較過去、現(xiàn)在和未來的現(xiàn)金流量、盈利等，揭示企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的客觀規(guī)律和企業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)，幫助投資者做出正確的決策。

（二）合并會(huì)計(jì)報(bào)表是債權(quán)人判斷資金風(fēng)險(xiǎn)的重要來源

盡管集團(tuán)公司中每一個(gè)單體成員都是獨(dú)立的融資主體，但是由于母公司可以通過集團(tuán)管控觸角，在成員企業(yè)間進(jìn)行資源調(diào)配，從而影響母子公司、子公司之間的資金流動(dòng)。單個(gè)成員財(cái)務(wù)報(bào)表上表現(xiàn)的償債能力實(shí)際上不能完全等同于該企業(yè)實(shí)際的償債能力，還要受表外融資能力和連帶償債能力的影響。因此，母、子公司的債權(quán)人在判斷資金風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表反映的償債能力為主，同時(shí)，更要關(guān)注合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供的表內(nèi)、表外信息的決策價(jià)值。比如，在子公司財(cái)務(wù)狀況不佳、償債能力嚴(yán)重不足的情況下，只要母公司仍將其視為戰(zhàn)略發(fā)展重點(diǎn)或支持對(duì)象，債權(quán)人可以適當(dāng)觀望并延緩?fù)顺鰰r(shí)間。

（三）合并會(huì)計(jì)報(bào)表是管理者作出經(jīng)營決策的重要依據(jù)

合并會(huì)計(jì)報(bào)表是對(duì)一定時(shí)期內(nèi)母公司及其控股子公司的經(jīng)營成果的反映，大部分集團(tuán)公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)還要求與外部同類企業(yè)同期數(shù)據(jù)對(duì)標(biāo)、與集團(tuán)公司歷史數(shù)據(jù)對(duì)比。管理者通過不同維度的對(duì)比分析，能夠準(zhǔn)確判斷企業(yè)經(jīng)營情況在行業(yè)內(nèi)的地位和水平，經(jīng)營業(yè)績是否符合戰(zhàn)略導(dǎo)向，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的突出問題，為管理者提供后續(xù)集團(tuán)公司管控的重點(diǎn)，幫助管理者及時(shí)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

三、集團(tuán)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在的主要問題

（一）合并范圍不完整、不準(zhǔn)確

企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，首先應(yīng)保證合并范圍準(zhǔn)確、完整，同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真正體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，滿足控制這一必要條件的、能夠納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的控股子企業(yè)。在實(shí)際工作中，合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍主要存在兩個(gè)方面的問題：一是概念性指導(dǎo)不夠明晰。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)控制進(jìn)行了全面說明，控制的范圍有一定延展，但是仍然沒有明確間接控制的表決權(quán)比例，而通常采用加法原則或乘法原則兩種計(jì)量方法，在實(shí)際操作中可能會(huì)得出完全相反的結(jié)論，最終是否納入合并范圍很大程度上依靠財(cái)務(wù)人員的判斷；二是利益驅(qū)動(dòng)下的人為調(diào)整。有些企業(yè)為了向投資人、債權(quán)人、政府主管部門釋放經(jīng)營業(yè)績良好的信號(hào)，使財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)好看，避免虧損子企業(yè)對(duì)集團(tuán)公司整體經(jīng)濟(jì)效益的侵蝕，人為將虧損子企業(yè)排除在合并范圍之外，特別是一些規(guī)模較大的跨國集團(tuán)公司，股權(quán)層級(jí)多、交叉持股復(fù)雜，一些應(yīng)納入未納入合并范圍的子企業(yè)很難被發(fā)現(xiàn)，也在一定程度上影響了外部信息使用者對(duì)集團(tuán)公司經(jīng)營情況的判斷，甚至做出錯(cuò)誤決策。

（二）母公司和子公司會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一

會(huì)計(jì)政策是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，集團(tuán)公司母、子公司的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持一致，如果存在不一致的情況，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的過程中，需要將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為按照母公司會(huì)計(jì)政策編制的財(cái)務(wù)報(bào)表后再進(jìn)行合并。實(shí)際上，很多大中型集團(tuán)公司所屬的子企業(yè)部分是通過并購、重組而來，可能存在子公司成立時(shí)間較母公司早的情況，如果子公司本身也是一個(gè)集團(tuán)公司，情形就更為復(fù)雜，這種情況下要求子公司采取與母公司一致的會(huì)計(jì)政策困難較大，并且可能會(huì)對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生巨大影響，因此，母公司通常不會(huì)強(qiáng)制要求母、子公司必須使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。但是，母、子公司會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一，會(huì)對(duì)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力提出更高的要求，而目前很多集團(tuán)公司財(cái)務(wù)人員更迭頻繁，財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平參差不齊，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過度依賴財(cái)務(wù)人員的專業(yè)判斷，導(dǎo)致合并會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性不高。

（三）合并規(guī)則更新不及時(shí)，合并抵消不充分

合并規(guī)則是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)，包括一般規(guī)則和特殊交易處理。一般規(guī)則主要有母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消、母子公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)往來的抵消、母子公司內(nèi)部交易的抵消等；特殊交易處理如同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并、母公司處置部分對(duì)子公司的長期股權(quán)投資等。在實(shí)際工作中，隨著集團(tuán)公司產(chǎn)業(yè)鏈條逐步向上下游拓展，規(guī)模不斷擴(kuò)大，產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、內(nèi)部交易的發(fā)生頻率和復(fù)雜程度也隨之增加，實(shí)時(shí)更新合并規(guī)則、正確編制合并抵消分錄的難度也逐步加大，主要受兩個(gè)方面問題的影響：一是業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門協(xié)同不力。由于合并規(guī)則的更新通常需要業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門共同完成，比如，產(chǎn)權(quán)的變化調(diào)整需要負(fù)責(zé)投資管理的業(yè)務(wù)部門及時(shí)向財(cái)務(wù)部門反饋相關(guān)信息后，財(cái)務(wù)部門根據(jù)相關(guān)依據(jù)更新合并規(guī)則，部門間的工作協(xié)同效率直接影響合并規(guī)則更新的及時(shí)性；二是關(guān)聯(lián)交易和往來數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確。目前很多集團(tuán)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表還沒有實(shí)現(xiàn)通過信息化手段逐層合并、一鍵出表，大多仍是手工合并，為了保證及時(shí)出具合并報(bào)表，母公司往往依靠子公司提供的關(guān)聯(lián)交易和往來數(shù)據(jù)編制合并抵消分錄，由于子公司提供的相關(guān)數(shù)據(jù)不是一手的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，可能會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)不完整、抵消錯(cuò)誤、抵消不充分的情況，從而導(dǎo)致合并會(huì)計(jì)報(bào)表失真。

（四）財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不足，合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字不準(zhǔn)確

人才是集團(tuán)公司可持續(xù)發(fā)展最重要的資源，懂財(cái)務(wù)、懂業(yè)務(wù)、懂管理、懂技術(shù)的財(cái)務(wù)人才更是集團(tuán)公司管理體系的核心資源?，F(xiàn)在很多大中型的集團(tuán)公司都面臨著財(cái)務(wù)人員梯隊(duì)培養(yǎng)落后、人才隊(duì)伍嚴(yán)重?cái)鄬拥那闆r，導(dǎo)致財(cái)務(wù)能力不能滿足企業(yè)管理的需要，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)人員內(nèi)部分工各自為政，工作銜接斷檔。集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)人員一般分為基礎(chǔ)財(cái)務(wù)和管理財(cái)務(wù)，基礎(chǔ)財(cái)務(wù)主要負(fù)責(zé)資金結(jié)算、會(huì)計(jì)核算，管理財(cái)務(wù)主要負(fù)責(zé)資金管理、預(yù)算管理、稅務(wù)管理以及經(jīng)營分析，一些集團(tuán)公司長期以來不開展基礎(chǔ)財(cái)務(wù)和管理財(cái)務(wù)交流輪崗，導(dǎo)致基礎(chǔ)財(cái)務(wù)不懂財(cái)務(wù)管理、管理財(cái)務(wù)不懂會(huì)計(jì)核算，甚至出現(xiàn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表分析和經(jīng)營情況分析結(jié)果截然相反的情況，為管理層決策帶來困惑；二是財(cái)務(wù)人員晉升通道不明確，財(cái)務(wù)骨干流失嚴(yán)重。近年來一些集團(tuán)公司紛紛探索財(cái)務(wù)共享建設(shè)，旨在通過信息化技術(shù)代替人工處理可以標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)工作，以達(dá)到減員增效的目的，但是缺乏共享財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略財(cái)務(wù)梯隊(duì)建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)，也沒有建立起完善可行的晉升通道，財(cái)務(wù)人員個(gè)人的職業(yè)規(guī)劃與企業(yè)的人力發(fā)展規(guī)劃無法對(duì)應(yīng)，致使一些財(cái)務(wù)骨干紛紛選擇轉(zhuǎn)崗或離職，財(cái)務(wù)隊(duì)伍呈現(xiàn)啞鈴型分布，再加上傳幫帶機(jī)制不健全，人才青黃不接，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量缺乏人力保障。三是不注重培訓(xùn)充電，財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力提升緩慢。一些集團(tuán)公司不重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培養(yǎng)，認(rèn)為財(cái)務(wù)工作就是簡單的記賬、出報(bào)表，不愿意安排經(jīng)費(fèi)投入，財(cái)務(wù)人員自身還習(xí)慣于沿用過去的經(jīng)驗(yàn)開展工作，不愿意主動(dòng)汲取新知識(shí)、接受新變化，導(dǎo)致核算和報(bào)表的處理違背新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，合并抵消規(guī)則長久不變，合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)錯(cuò)漏百出，無法為管理層決策提供有力支撐。

四、解決集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在問題的對(duì)策

（一）全面清理合并范圍，確保應(yīng)并盡并

為了使合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確，為報(bào)表使用者提供更有力的決策依據(jù)，集團(tuán)公司必須充分重視合并范圍，可以從以下幾個(gè)方面提高合并范圍的準(zhǔn)確性：一是制定統(tǒng)一的控制標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)子公司是否應(yīng)納入合并范圍的指導(dǎo)。集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求謹(jǐn)慎制定統(tǒng)一的控制標(biāo)準(zhǔn)，控制標(biāo)準(zhǔn)盡可能細(xì)化并具有可操作性，規(guī)范合并報(bào)表范圍的界定。二是定期梳理合并報(bào)表范圍，保證合并范圍的實(shí)時(shí)性。集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的工作協(xié)同，共同對(duì)合并報(bào)表范圍進(jìn)行管理，可以采取定期梳理、定期核對(duì)、及時(shí)調(diào)整的方式，保證納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的子公司范圍實(shí)時(shí)準(zhǔn)確。三是建立檢查監(jiān)督機(jī)制，加大對(duì)人為調(diào)整合并報(bào)表范圍的懲處力度。集團(tuán)公司應(yīng)組織監(jiān)督部門、財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門對(duì)合并報(bào)表范圍進(jìn)行專項(xiàng)檢查，對(duì)應(yīng)納入合并范圍未納入合并范圍、應(yīng)清算出表但實(shí)際仍納入合并范圍的情況予以糾正，并提出懲罰措施，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重或者影響巨大的事項(xiàng)應(yīng)加大處罰力度，嚴(yán)肅合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)紀(jì)律，為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性保駕護(hù)航。

（二）統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策，降低差異影響

為了減少編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)母子公司不同的會(huì)計(jì)政策間進(jìn)行轉(zhuǎn)換而帶來的錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，提高編制效率，集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策，保證母子公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序、方法和原則相對(duì)統(tǒng)一，具體包括：標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)科目體系和調(diào)整原則、固定資產(chǎn)計(jì)量和折舊原則、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)量原則、存貨減值準(zhǔn)備的計(jì)量原則等。母公司應(yīng)當(dāng)要求子公司嚴(yán)格按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表，不得隨意變更會(huì)計(jì)政策，對(duì)于國外的子公司，一方面需要按照國外會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理并出具會(huì)計(jì)報(bào)表，另一方面需要按照國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和母公司會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整轉(zhuǎn)換并出具會(huì)計(jì)報(bào)表，可以通過先進(jìn)的信息化技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)則的自動(dòng)轉(zhuǎn)換，減少人為出錯(cuò)的幾率，保證合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可比性。

（三）及時(shí)更新調(diào)整合并規(guī)則，核實(shí)編制基礎(chǔ)

集團(tuán)公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，一項(xiàng)非常重要的工作就是梳理確定合并規(guī)則，特別是關(guān)聯(lián)交易的抵消，主要包括集團(tuán)公司內(nèi)部股權(quán)投資和所有者權(quán)益的抵消、債權(quán)和債務(wù)的抵消、固定資產(chǎn)交易的抵消、無形資產(chǎn)交易的抵消、關(guān)聯(lián)方收入和成本、存貨等的抵消等。合并抵消的規(guī)則并不是一成不變的，集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)合并抵消規(guī)則更新管理：一是全面梳理集團(tuán)公司股權(quán)架構(gòu)，并根據(jù)新設(shè)、注銷、調(diào)整持股比例等變化情況及時(shí)調(diào)整更新；二是全面梳理集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)方清單，除了集團(tuán)內(nèi)部各公司，還包括各公司所涉及的股東、合營公司、聯(lián)營公司以及關(guān)鍵管理者可以直接控制或間接控制的其他公司，并根據(jù)實(shí)際情況定期對(duì)關(guān)聯(lián)方清單進(jìn)行更新；三是定期收集集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易明細(xì)，包括關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、交易方名稱、合同金額、實(shí)際發(fā)生金額、結(jié)算及入賬金額、入賬時(shí)間等，統(tǒng)計(jì)計(jì)算關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、未實(shí)現(xiàn)的對(duì)外利潤，一些央企還可以據(jù)此監(jiān)控關(guān)聯(lián)交易占全部交易的比例，確保關(guān)聯(lián)交易實(shí)質(zhì)和金額符合國家相關(guān)規(guī)定。

（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力培養(yǎng)，提高報(bào)表質(zhì)量和效率

為了提高合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，最直接、最有效的辦法就是擁有一批專業(yè)能力和職業(yè)操守“雙過硬”的財(cái)務(wù)人員，專業(yè)能力過硬能保證將個(gè)人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確理解和具體實(shí)際工作有機(jī)統(tǒng)一，職業(yè)操守過硬能保證不為了任何人的授意做出違背準(zhǔn)則的行為，二者兼而有之可以從主觀層面很大程度保證合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。建設(shè)一支“雙過硬”的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍可以采取以下措施：一是搭建“金字塔”人員梯隊(duì)。塔基由校招生、轉(zhuǎn)崗人員等新手組成，對(duì)人員門檻的要求較低；塔身由具備一定業(yè)務(wù)能力和工作經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)骨干組成，屬于財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的中流砥柱；塔尖由業(yè)務(wù)能力和工作能力超強(qiáng)的精英組成，這部分人員大部分已經(jīng)處于財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)崗位，集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)高度重視財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的隊(duì)形，以人為本，不斷強(qiáng)“基”固“身”，防止中堅(jiān)力量流失造成隊(duì)伍變成青黃不接的“啞鈴型”。二是以培訓(xùn)、交流、輪崗等形式提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平。集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)每年安排一定的職工教育預(yù)算，組織開展專家講座、職稱輔導(dǎo)等多種形式的培訓(xùn)，結(jié)合獎(jiǎng)懲措施，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員不斷通過學(xué)習(xí)提升個(gè)人的專業(yè)能力，也可以安排財(cái)務(wù)人員參加一些外部優(yōu)秀企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)交流和調(diào)研活動(dòng)，開拓視野，增強(qiáng)實(shí)戰(zhàn)能力，此外，還可以在集團(tuán)公司內(nèi)部開展人員交流、輪崗，加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)借鑒，不斷提高工作能力。

五、結(jié)語

為了實(shí)現(xiàn)更好的收益目標(biāo)，提高抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，業(yè)務(wù)逐步復(fù)雜化和規(guī)?；呀?jīng)是集團(tuán)公司的發(fā)展趨勢(shì)，集團(tuán)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)雜程度和編報(bào)難度隨之增加，所面臨的困難和問題也更多、更復(fù)雜、更難解決。因此，必須建設(shè)一支專業(yè)能力強(qiáng)、職業(yè)操守好的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，在深入理解并貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，充分結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，確定合并范圍和規(guī)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制，不斷提升合并會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，為內(nèi)外部財(cái)務(wù)信息使用者提供決策依據(jù)，提高企業(yè)競(jìng)爭力。