王景樂 徐志燕 國網(wǎng)浙江省電力有限公司樂清市供電公司

經(jīng)濟責(zé)任審計具有自身的特殊性，不同于常規(guī)審計工作的固有模式。審計人員在進行審計工作時，需要在傳統(tǒng)審計模式的基礎(chǔ)上，制定合適的審計措施，讓審計工作高效進行。電力企業(yè)是關(guān)系國計民生的大型企業(yè)，對相關(guān)負(fù)責(zé)人進行經(jīng)濟責(zé)任審計，不僅可以保障國有資產(chǎn)的安全，而且可以促進國有資產(chǎn)的保值增值。本文結(jié)合上述這些意義，探討了可以從哪些方面著手，來完善電力企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計措施。

一、對經(jīng)濟責(zé)任審計的認(rèn)識

經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計人員對黨政機關(guān)管理人員在履職過程中的行為表現(xiàn)，進行的綜合性評價活動。經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍比較大，不僅包括經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容，而且還包括與經(jīng)濟活動相關(guān)的政治、管理責(zé)任審計。從產(chǎn)生來源來看，經(jīng)濟責(zé)任審計最初是一種對干部進行考核評價和選拔任用的策略，蘊含著濃厚的中國特色[1]。具體來看，經(jīng)濟責(zé)任審計的特點主要表現(xiàn)在三個方面，具體內(nèi)容如下。

（一）審計范圍具有廣泛性

經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍比較廣泛，包含著多個方面的內(nèi)容，比如領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)任職務(wù)的地區(qū)、所在部門的財政財務(wù)收支情況、所在部門的系統(tǒng)構(gòu)造等。另外審計人員也會對領(lǐng)導(dǎo)人所任職部門的科學(xué)發(fā)展情況、生產(chǎn)經(jīng)營績效等進行審計。經(jīng)濟責(zé)任審計在傳統(tǒng)審計基礎(chǔ)上得到了很大的拓展，審計人員不僅要對與被審計對象直接相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任進行審計，而且要對與經(jīng)濟責(zé)任間接相關(guān)的內(nèi)容進行審計，包括與經(jīng)濟責(zé)任存在間接聯(lián)系的政治責(zé)任、管理責(zé)任、社會責(zé)任等內(nèi)容?？偟膩砜?，經(jīng)濟責(zé)任審計與領(lǐng)導(dǎo)干部的履職活動密切相關(guān)，領(lǐng)導(dǎo)干部在特定的崗位下工作，接觸到特定領(lǐng)域的內(nèi)容，遵循對應(yīng)的規(guī)章制度，與他們履職活動相關(guān)的單位、部門的財政收支情況，也屬于經(jīng)濟責(zé)任審計的范疇。

（二）審計對象具有固定性

經(jīng)濟責(zé)任審計的對象具有固定性，一般都會包括被審計單位和被審計單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任。但是在傳統(tǒng)的審計模式下，審計單位的負(fù)責(zé)人并沒有被明確標(biāo)注出來，審計人員基本上是在審計過程中順帶對被審計單位的負(fù)責(zé)人進行審計工作的。經(jīng)濟責(zé)任審計的對象總體上分為兩類，第一類是黨政機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人員，第二類是國有企業(yè)相關(guān)崗位的負(fù)責(zé)人。雖然這兩類人員的崗位屬性存在差別，但是他們履行的經(jīng)濟責(zé)任存在相似性。另外因為這兩類人員進行的工作內(nèi)容存在差異，所以在圍繞他們進行經(jīng)濟責(zé)任審計時采用的措施也是不同的。

（三）審計目的具有明確性

經(jīng)濟責(zé)任審計具有很強的目的性，主要是對黨政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員和國有企業(yè)負(fù)責(zé)人進行監(jiān)督、審查，找出他們在工作中的不合理之處，發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，進而推動黨風(fēng)廉政建設(shè)，讓黨政機關(guān)的職責(zé)和使命得到充分落實，同時讓國有資產(chǎn)保值增值。從本質(zhì)上來看，任何一種審計都包含著經(jīng)濟責(zé)任審計的元素，本文所研究的經(jīng)濟責(zé)任審計主要是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的工作表現(xiàn)。通過經(jīng)濟責(zé)任審計，可以加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)管，讓領(lǐng)導(dǎo)干部按照規(guī)定展開工作，同時也可以對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟成果進行鑒定，這些做法是實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計目的的保障[2]。

結(jié)合上述論述來看，電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計機關(guān)或人員按照相應(yīng)的規(guī)章制度，對電力企業(yè)主要管理人員在履行職務(wù)期間的經(jīng)濟責(zé)任及相關(guān)政治和管理責(zé)任進行評價和驗證的監(jiān)督活動。

二、電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)

（一）引導(dǎo)電力企業(yè)負(fù)責(zé)人履行責(zé)任

電力企業(yè)規(guī)模龐大，它的生產(chǎn)經(jīng)營活動對國家能源安全發(fā)揮著重要影響。電力企業(yè)負(fù)責(zé)人在電力企業(yè)的經(jīng)營管理活動中行使著重要的職權(quán)，他們的經(jīng)營管理活動在一定程度上決定了電力企業(yè)的發(fā)展方向，所以對電力企業(yè)負(fù)責(zé)人進行經(jīng)濟責(zé)任審計具有重大的意義。通過經(jīng)濟責(zé)任審計，可以確保電力企業(yè)負(fù)責(zé)人的工作符合法律規(guī)范，嚴(yán)格落實自身職責(zé)。近期，在對電力企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，發(fā)現(xiàn)了一些領(lǐng)導(dǎo)干部在履職時存在違紀(jì)違法的行為，比如以權(quán)謀私、濫用職權(quán)等，這些行為給電力企業(yè)的經(jīng)濟效益帶來了不利影響。通過開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，可以促使電力企業(yè)負(fù)責(zé)人遵紀(jì)守法，維護電力企業(yè)的利益。通過開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，可以提高電力企業(yè)負(fù)責(zé)人的自我約束能力，堅守原則底線，維護電力企業(yè)的核心利益。經(jīng)濟責(zé)任審計在電力企業(yè)內(nèi)發(fā)揮作用的主要途徑表現(xiàn)在兩個方面，第一是提高電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的力度，結(jié)合電力企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟履行情況，以電力企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟決策思路為主線，判斷他們的經(jīng)濟行為是否符合相關(guān)法律規(guī)定；第二是拓展審計公告的范圍，完善審計結(jié)果公開制度，定期公開電力企業(yè)的財務(wù)審計結(jié)果，引導(dǎo)電力企業(yè)負(fù)責(zé)人做到遵紀(jì)守法[3]。

（二）推動電力企業(yè)改革

改革是電力企業(yè)發(fā)展的核心動力，電力企業(yè)通過內(nèi)部改革活動，可以獲得源源不斷地發(fā)展動力。電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計具有獨立運作、精準(zhǔn)高效的優(yōu)勢，通過在電力企業(yè)內(nèi)部開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，可以有效找出影響電力企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在原因，接著制定出科學(xué)的企業(yè)發(fā)展策略。通過開展電力企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計，電力企業(yè)內(nèi)的體制機制創(chuàng)新會得到進一步的落實，改革難點會得到進一步突破。具體來看，電力企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的實施路徑主要表現(xiàn)在兩個方面。第一，增加體制機制審計力量的投入。在開展電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作時，要集中力量查處腐敗問題，安排專門隊伍清除管理上的漏洞。第二，要加大審計調(diào)查力度。嚴(yán)格遵循審計工作流程，對電力企業(yè)改革過程中出現(xiàn)的宏觀性、普遍性問題進行重點調(diào)查，及時查出威脅到電力企業(yè)發(fā)展的有害因素。另外還要提升審計人員的專業(yè)能力，提升被審計對象的配合度，推動電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展。

（三）保障電力企業(yè)的資產(chǎn)安全

電力企業(yè)是關(guān)乎國家能源安全的重大企業(yè)，保障電力企業(yè)的資產(chǎn)安全具有巨大的意義。隨著電力企業(yè)改革進程的推進，電力企業(yè)的審計重點從以財務(wù)收支為中心，轉(zhuǎn)變?yōu)榱艘越?jīng)濟責(zé)任審計為中心。電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的工作目標(biāo)是維護電力企業(yè)的財產(chǎn)安全，服務(wù)于國家的中心工作。電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)揮作用的途徑主要表現(xiàn)在三個方面，第一，要對電力企業(yè)實施經(jīng)濟責(zé)任審計的全覆蓋，分清審計工作的重點，按照具體的工作步驟開展審計工作。同時還要注意審計工作的深度，對電力企業(yè)內(nèi)部的重點領(lǐng)域開展經(jīng)濟責(zé)任審計。第二，要嚴(yán)格查處經(jīng)濟責(zé)任審計工作中存在的違規(guī)問題，通過對相關(guān)責(zé)任人開展經(jīng)濟責(zé)任審計，找出問題的根源，抓住影響電力企業(yè)經(jīng)濟決策的關(guān)鍵點。第三，確定電力企業(yè)被審計人員的經(jīng)濟責(zé)任，審計人員需要根據(jù)審計結(jié)果提出對被審計人員的責(zé)任追究方案，根據(jù)被審計人員自身存在的問題，追究相應(yīng)的責(zé)任。

三、電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

（一）評價程序紊亂

電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計大都具有一定的程序，但是目前電力企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計在評價程序上是紊亂的，這些紊亂的程序主要表現(xiàn)在三個方面，分別是程序指南短缺、審計計劃覆蓋面不夠、審計方法不科學(xué)[4]。

第一，程序指南短缺。目前與電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的程序指南是短缺的，審計機關(guān)或人員在對電力企業(yè)進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，缺少對應(yīng)的參考標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟責(zé)任審計與常規(guī)審計相比，具有一定的特殊性，不能完全參照常規(guī)的審計準(zhǔn)則，但是審計人員在審計工作中設(shè)置的程序，并沒有顧及經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性，審計人員很難從這些程序中獲得有用的參考。

第二，審計計劃沒有完全覆蓋審計對象。審計人員對審計對象的總體認(rèn)識是殘缺的，沒有認(rèn)識到審計對象的全貌。另外審計人員在審計工作中的態(tài)度是不認(rèn)真的，沒有認(rèn)真分析審計對象的內(nèi)容構(gòu)造。還有一些審計人員過于關(guān)注審計對象的在職年限，制定的審計計劃沒有契合電力企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃。

第三，審計方法不科學(xué)。目前電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計方法與常規(guī)的審計方法沒有多少區(qū)別，主要是通過查閱賬簿、邀約訪談、翻閱相關(guān)資料的方式進行。很多審計人員具備的專業(yè)背景基本上是財務(wù)專業(yè)，但是在審計過程中可能會需要法學(xué)、管理學(xué)、新聞學(xué)等專業(yè)知識。如果完全參照常規(guī)的審計方法，審計工作就會缺乏針對性，很難取得理想的審計效果。

（二）缺乏健全的評價標(biāo)準(zhǔn)

評價標(biāo)準(zhǔn)是審計工作的重要參考，電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏健全的評價標(biāo)準(zhǔn)，具體來看表現(xiàn)在三個方面，分別是指標(biāo)體系短缺、責(zé)任績效評價短缺、定量評價標(biāo)準(zhǔn)欠缺。

第一，指標(biāo)體系短缺。經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容廣泛，不僅包括與經(jīng)濟責(zé)任直接相關(guān)的內(nèi)容，而且還涉及相關(guān)的管理責(zé)任、政治責(zé)任等多個方面的內(nèi)容。在對這些內(nèi)容進行審計時，可以采用層次分析法，不僅要有總體評價的內(nèi)容，還要有分層評價的內(nèi)容。但是結(jié)合電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實踐來看，統(tǒng)一的指標(biāo)體系仍然是短缺的。

第二，責(zé)任績效評價短缺。電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計要對被審計對象的績效情況進行檢查，這一點與傳統(tǒng)的財務(wù)審計存在本質(zhì)的區(qū)別。但是在實際的審計工作中，審計人員仍然沿用了財務(wù)審計的思路，忽視了對被審計人員在履行經(jīng)濟責(zé)任時的績效評價。

第三，定量評價標(biāo)準(zhǔn)欠缺。審計人員在審計過程中，沒有合理使用定量評價標(biāo)準(zhǔn)。審計工作的評價標(biāo)準(zhǔn)主要分為定量評價和定性評價，這兩種評價方式各有側(cè)重。但是審計人員對定量評價的重視度不夠，導(dǎo)致了定量評價標(biāo)準(zhǔn)的欠缺。

（三）難以劃分責(zé)任界限

電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的難題主要表現(xiàn)在劃分責(zé)任界限上，審計人員在劃分責(zé)任界限時，會遇到很多難題，這些難題主要表現(xiàn)在三個方面。

第一，如何劃分前任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟履行責(zé)任和后任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟履行責(zé)任。前任領(lǐng)導(dǎo)和后任領(lǐng)導(dǎo)在同一個經(jīng)濟活動中擔(dān)任的角色是不一樣的，需要擔(dān)任的責(zé)任也是不一樣的，因此在劃分前任領(lǐng)導(dǎo)和后任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任界限時不能一概而論。

第二，集體責(zé)任和個人責(zé)任的界限不清晰。電力企業(yè)的經(jīng)濟決策包括多個方面的內(nèi)容，不僅包含集體決策成果，而且包括個人的智力成果。所以在劃分被審計對象的責(zé)任界限時，要做到分類設(shè)定。

第三，被審計人員的決策和執(zhí)行責(zé)任很難劃分。在電力企業(yè)的經(jīng)濟決策活動中，決策成果和決策執(zhí)行是兩個前后承接的環(huán)節(jié)，需要準(zhǔn)確劃分被審計人員在這兩個方面的責(zé)任。

四、電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的完善措施

（一）健全內(nèi)部審計程序

健全的審計程序?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展發(fā)揮著重要的推動作用，在電力企業(yè)的審計工作中，審計人員需要健全內(nèi)部審計程序，本文主要從三個方面探討了健全內(nèi)部審計程序的措施。

第一，制定出科學(xué)的程序指南。審計人員需要結(jié)合電力企業(yè)內(nèi)部被審計人員的經(jīng)濟責(zé)任履行情況，設(shè)置出科學(xué)的審計程序，細(xì)化審計程序的各個細(xì)節(jié)，展現(xiàn)出經(jīng)濟責(zé)任審計的針對性，讓審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)處于可控狀態(tài)。

第二，統(tǒng)籌規(guī)劃審計計劃。針對電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容不清晰、計劃不科學(xué)等問題，審計人員需要統(tǒng)籌規(guī)劃審計計劃。審計人員需要對審計活動有一個總體性的認(rèn)識，結(jié)合電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的整體情況，開發(fā)出審計數(shù)據(jù)豐富的數(shù)據(jù)庫，對審計對象進行內(nèi)容細(xì)分。審計人員還需要銜接好短期的審計規(guī)劃和長期的審計計劃，制定出具體的審計工作實踐指南。

第三，采用系統(tǒng)的審計策略。系統(tǒng)的審計策略能夠提升審計工作的效率，審計人員在開展電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作時，需要引入先進的信息技術(shù)，發(fā)揮管理學(xué)、政治學(xué)、社會學(xué)專業(yè)人才的價值，提升審計方法的科學(xué)性[5]。

（二）完善評價標(biāo)準(zhǔn)

電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計具有特定的審計標(biāo)準(zhǔn)，但是現(xiàn)行的評價標(biāo)準(zhǔn)存在一些問題。本文在分析這些問題的基礎(chǔ)上，提出了對應(yīng)的完善措施，這些完善措施的具體內(nèi)容如下。

第一，建立科學(xué)的指標(biāo)評價體系。明確經(jīng)濟責(zé)任評價在整個審計工作中的核心地位，同時把經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容拓展到管理責(zé)任、政治責(zé)任等相關(guān)領(lǐng)域中去。

第二，引入定量評價的方法。在電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，審計人員主要使用了定性審計的方法，很少使用定量審計的方法。針對這一問題，審計人員需要充分發(fā)揮定量審計和定性審計這兩種方法的作用。

第三，發(fā)揮履責(zé)績效評價的價值。在電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，要充分重視經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性和效率性，對被審計對象進行個性化評價。

（三）做好相關(guān)責(zé)任界定

在電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，責(zé)任界定工作具有重要的意義。首先，審計人員要提高責(zé)任界定的意識，開展與責(zé)任審計相關(guān)的教育培訓(xùn)工作，收集與責(zé)任審計相關(guān)的數(shù)據(jù)。其次，在進行責(zé)任界定時，要堅持科學(xué)劃分的原則，結(jié)合電力企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程，區(qū)分被審計人員的個人責(zé)任和企業(yè)整體決策的責(zé)任。再次，不僅要發(fā)揮定性審計方法的作用，而且要發(fā)揮定量審計的作用，讓經(jīng)濟責(zé)任審計工作擁有統(tǒng)一的界定標(biāo)準(zhǔn)。最后，要做好審計證據(jù)的收集工作，不僅要收集與被審計人員履職活動相關(guān)的證據(jù)，而且還要收集被審計人員在電力企業(yè)內(nèi)部履職時的會議紀(jì)要、領(lǐng)導(dǎo)談話和文件材料等，保證審計證據(jù)的翔實充分。結(jié)合以上四點來看，電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的責(zé)任界定工作具有一定的復(fù)雜性，需要做好充分的準(zhǔn)備。只有做好了責(zé)任界定準(zhǔn)備工作，才能更好地開展經(jīng)濟責(zé)任審計，也才能夠為電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作清除不必要的障礙。

五、結(jié)語

電力企業(yè)規(guī)模龐大，內(nèi)部組織機構(gòu)眾多，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作時，需要做好前期準(zhǔn)備工作。隨著電力企業(yè)的發(fā)展，它的戰(zhàn)略目標(biāo)和長遠(yuǎn)規(guī)劃都出現(xiàn)了變化，審計人員需要革新經(jīng)濟責(zé)任審計的重點。本文聚焦于電力企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，探討了內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的完善措施，以期為相關(guān)研究提供參考。