毛維平 中化二建集團(tuán)有限公司

稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低稅負(fù)的重要手段，是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要方式。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)從企業(yè)的創(chuàng)建角度和發(fā)展角度合理選擇稅務(wù)籌劃途徑，降低企業(yè)的適用稅率，推遲企業(yè)的稅款繳納時(shí)間，減少企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)，增加應(yīng)抵扣稅額，通過(guò)這些方式可以幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方案，有效地處理各種稅務(wù)問(wèn)題。因此企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本途徑與核心環(huán)境進(jìn)行掌握，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，有針對(duì)性地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃就是通過(guò)合理避稅、節(jié)約稅務(wù)成本的方式來(lái)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)充分考慮到稅務(wù)成本問(wèn)題。在全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展過(guò)程中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈和公平的情況下，利用稅務(wù)籌劃手段，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，幫助企業(yè)節(jié)約成本，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升，使得企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)可以更大，這在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中是提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要方式。稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)國(guó)家法律和稅務(wù)政策，通過(guò)投資、籌資、收入分配、組織性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)等，為企業(yè)選擇、策劃、安排相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，幫助企業(yè)合理減稅，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的降低。稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容包括通過(guò)合理的方式進(jìn)行節(jié)稅，還有企業(yè)采用非法手段避稅逃稅，還有企業(yè)通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段將稅收轉(zhuǎn)嫁。如果說(shuō)個(gè)人或者企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)、勞動(dòng)的方式獲得利潤(rùn)和收入是“開(kāi)源”，則通過(guò)稅務(wù)籌劃的方式就是“節(jié)流”。通過(guò)合法的方式，進(jìn)行納稅籌劃，是納稅人自身的權(quán)利，對(duì)于企業(yè)而言，也是非常重要的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本途徑

（一）產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域選擇

在不同的時(shí)期，稅收政策也存在很大的不同，因此投資者想要減輕稅負(fù)，需要對(duì)各個(gè)產(chǎn)業(yè)的稅收政策，對(duì)國(guó)家的相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行關(guān)注，從而結(jié)合自身的需求選擇不同的稅務(wù)籌劃方式，有效地降低稅負(fù)壓力，這是最基本的，也是最常見(jiàn)的納稅籌劃方式。而在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，處于不同的行業(yè)和領(lǐng)域，應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇與之對(duì)應(yīng)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，比如林業(yè)、農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)等，都有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

（二）企業(yè)組織形式選擇

企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，還可以選擇不同的組織形式，來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。企業(yè)因?yàn)轭愋筒煌?，在納稅過(guò)程中，其標(biāo)準(zhǔn)也是不同的。比如股份有限公司，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，所獲得的利潤(rùn)應(yīng)繳納所得稅，在將利潤(rùn)分配給投資者后，投資者獲得的利潤(rùn)還需要繳納所得稅。但是個(gè)人合伙公司，只需要繳納個(gè)人所得稅，不需要繳納企業(yè)所得稅，因此企業(yè)可以通過(guò)設(shè)置不同的組織形式，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的。

（三）注冊(cè)地選擇

由于經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過(guò)程中，存在著區(qū)域性的差別，對(duì)不同地區(qū)，采用的稅收優(yōu)惠政策也有很大的不同。因此在納稅籌劃過(guò)程中，還可以通過(guò)選擇不同的合適的注冊(cè)地，從而有效的節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。當(dāng)前在我國(guó)沿海地區(qū)和經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，都制定專門的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以通過(guò)選擇不同的注冊(cè)地，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。

（四）融資方式選擇

當(dāng)前企業(yè)融資方式主要有兩種，分別是權(quán)益融資和債務(wù)融資。權(quán)益融資主要從稅后利息中支出股息，需要的成本會(huì)比較高。而債務(wù)融資需要支付利息，但是可以在稅前完整支付，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以抵扣稅金，在稅率比較高的時(shí)候是非常重要的納稅籌劃方式，但這種方式存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在納稅籌劃過(guò)程中應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，從而選擇合理的融資方式。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的核心環(huán)節(jié)

對(duì)企業(yè)而言其應(yīng)繳的稅款計(jì)算方式可以通過(guò)以下公式來(lái)進(jìn)行計(jì)算，即：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率實(shí)際應(yīng)繳納稅款=應(yīng)納稅額-應(yīng)抵扣稅額。其中應(yīng)抵扣稅額，指的是通過(guò)各種方式、各種途徑實(shí)現(xiàn)稅款的抵扣。主要有退稅額、稅額扣除、免稅額、盈虧互抵、減稅額等。在稅率一定的情況下減少計(jì)稅依據(jù)，可以幫助納稅人減少應(yīng)繳稅款，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。計(jì)稅依據(jù)一定的情況下可以減低適用稅率，也可以實(shí)現(xiàn)減少稅款的目的。在應(yīng)繳稅額一定的情況下可以增加抵扣稅額，可以減少納稅人所繳納的稅款。另外在實(shí)際納稅籌劃過(guò)程中，還可以通過(guò)推遲繳納時(shí)間，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

（一）減少計(jì)稅依據(jù)

在企業(yè)計(jì)算繳納稅款過(guò)程中，需要參考計(jì)稅依據(jù)，稅率不變的情況下通過(guò)減少計(jì)稅依據(jù)，可以幫助企業(yè)減少應(yīng)繳納的稅款。因此在納稅籌劃工作中，減少計(jì)稅依據(jù)是非常重要的納稅籌劃手段。每種稅種都有一定的計(jì)稅依據(jù)，不同的稅種之間，計(jì)稅依據(jù)是不同的，企業(yè)可以抓住這個(gè)特點(diǎn)，通過(guò)多種方式減少計(jì)稅依據(jù)從而減輕自身稅負(fù)。通常情況下，可以采用扣除法，通過(guò)相關(guān)規(guī)定，將稅基中可以扣除的項(xiàng)目去除，使得此項(xiàng)目的稅款從應(yīng)繳納稅款中扣除，從而使得企業(yè)的稅負(fù)壓力可以減輕。在采用扣除法過(guò)程中，應(yīng)充分對(duì)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，進(jìn)行完全扣除，還要了解扣除的標(biāo)準(zhǔn)和最高扣除的額度等，從而最大限度的實(shí)現(xiàn)稅額支出的減少，這就需要納稅籌劃人員，對(duì)于稅法和稅務(wù)政策非常熟悉，并可以靈活進(jìn)行操作。

（二）降低適用稅率

一種稅在不同的稅率下，應(yīng)繳的稅額也是不同的，因此可以通過(guò)不同的稅率進(jìn)行納稅籌劃，在納稅籌劃中，盡量選擇較低的稅率，從而降低稅額。這種方式具有明確的思路和方法。首先，納稅人需要進(jìn)行身份選擇，不同額的納稅人適用不同的稅率，在納稅籌劃過(guò)程中，通過(guò)對(duì)每種稅率下，對(duì)納稅人應(yīng)繳納的稅款的稅率進(jìn)行分析對(duì)比，從而選擇稅率較低的納稅人身份。這種方式是一種常見(jiàn)的降低稅率、減少稅額的方式。其次。在計(jì)稅方式上的選擇。企業(yè)可以采取的計(jì)稅方式非常多，每種計(jì)稅方式產(chǎn)生的稅負(fù)也存在不同，在納稅籌劃過(guò)程中，可以通過(guò)選擇合理的計(jì)稅方法，有效地降低稅負(fù)。最后，對(duì)征稅項(xiàng)目進(jìn)行轉(zhuǎn)變。一種稅種，有很多種征稅項(xiàng)目，每種征稅項(xiàng)目適用不同的稅率，應(yīng)繳稅額也是不同的，因此可以轉(zhuǎn)換項(xiàng)目，降低適用稅率。

（三）增加應(yīng)抵扣稅額

在納稅籌劃過(guò)程中，可以對(duì)之前繳納的稅款進(jìn)行扣除，防止出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，通過(guò)這種方式可以降低企業(yè)的稅負(fù)，也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的鼓勵(lì)。盈虧互抵是利用企業(yè)某年的利潤(rùn)，抵扣前年造成的虧損，通過(guò)盈虧互抵的方式可以減少盈利年度的稅款。稅收饒讓是指境外企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，會(huì)在境外繳納稅款，在進(jìn)行企業(yè)所得稅繳納過(guò)程中，可以將這部分的稅款扣除，可以分為定率抵扣和分國(guó)不分項(xiàng)兩種抵扣方式，這種方式對(duì)于跨國(guó)企業(yè)減輕稅負(fù)壓力是非常重要的方法，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，還應(yīng)對(duì)各種方式考慮到位。

（四）推遲稅款繳納時(shí)間

在企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中，還可以通過(guò)推遲繳納稅款的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的，并且可以起到非常明顯的效果。企業(yè)推遲納稅時(shí)間的方法比較多。第一種，可以使得企業(yè)的收入確認(rèn)推遲，企業(yè)的稅額必須在企業(yè)的收入確定之后才能確定應(yīng)繳稅額，如果收入沒(méi)有確定計(jì)算清楚，就無(wú)法進(jìn)行稅款繳納。企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅的繳納都是如此，盡早完成確認(rèn)收入，可以推遲繳納稅款的時(shí)間，還可以合理安排計(jì)算時(shí)間、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交貨等方式，推遲確定收入時(shí)間，通過(guò)財(cái)務(wù)管理方式，也可以推遲收入確定時(shí)間，合理控制入賬時(shí)間和營(yíng)收時(shí)間，從而延長(zhǎng)收入確認(rèn)時(shí)間。第二種，盡早確認(rèn)費(fèi)用。企業(yè)的支出費(fèi)用與所得稅相關(guān)，通過(guò)盡早確認(rèn)支出費(fèi)用，可以減少稅費(fèi)，在繳納稅費(fèi)過(guò)程中，通過(guò)科學(xué)的選擇，將營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用以及資產(chǎn)損失計(jì)費(fèi)用納入成本中，能預(yù)提的盡量預(yù)提，無(wú)法預(yù)提的可以進(jìn)行快攤。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范策略

在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃構(gòu)成中，還會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于在稅務(wù)籌劃中存在不合理的地方，或者稅務(wù)籌劃失敗，不僅不能為企業(yè)減少納稅額，還會(huì)造成一定的損失。因此，如果在納稅籌劃過(guò)程中盲目的進(jìn)行，無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，其結(jié)果可能會(huì)因失敗而付出代價(jià)。

（一）保證稅務(wù)籌劃方案的合法性

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家的稅務(wù)法律法規(guī)，根據(jù)稅務(wù)政策來(lái)進(jìn)行操作，否則有可能會(huì)造成偷稅漏稅的現(xiàn)象，被查處后不僅對(duì)企業(yè)自身造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)造成非常不好的社會(huì)影響，對(duì)企業(yè)的品牌形象造成影響。因此合規(guī)合法是企業(yè)納稅籌劃的基本準(zhǔn)則，在稅收風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中首先應(yīng)做到遵守法律法規(guī)，根據(jù)國(guó)家政策的要求合理地進(jìn)行避稅，使得企業(yè)可以享受國(guó)家優(yōu)惠政策。在實(shí)際操作過(guò)程中，應(yīng)把握好尺度，將合理納稅與偷稅漏稅劃分開(kāi)來(lái)，不能出現(xiàn)違法行為。因此企業(yè)需要對(duì)稅收政策和相關(guān)法律非常熟悉，合理進(jìn)行納稅籌劃，并在納稅籌劃過(guò)程中防止各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）選擇合適的納稅籌劃方案

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，納稅籌劃是非常重要的一項(xiàng)工作內(nèi)容，通過(guò)納稅籌劃可以有效地提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。在企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中，要從企業(yè)整體稅負(fù)減少出發(fā)，而不是對(duì)個(gè)別稅種進(jìn)行減少，否則容易造成稅基擴(kuò)大。在納稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)控制好納稅籌劃造成的影響，應(yīng)了解不同稅種之間是否存在利益關(guān)系。通過(guò)納稅籌劃雖然可以減少企業(yè)的稅負(fù)成本，但實(shí)際上這也是企業(yè)利潤(rùn)的一部分，因此在納稅籌劃過(guò)程中應(yīng)對(duì)多種方案進(jìn)行詳細(xì)分析，以提升企業(yè)利益為目標(biāo)，合理選擇納稅籌劃方案，降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃對(duì)于相關(guān)人員能力有著非常高的要求。首先，參與稅務(wù)籌劃的人員，應(yīng)持續(xù)性關(guān)注國(guó)家的相關(guān)政策，了解稅務(wù)法律法規(guī)，掌握多方面的會(huì)計(jì)理論知識(shí)。其次，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)具有較高的稅務(wù)籌劃能力，可以針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況，靈活運(yùn)用稅務(wù)政策，幫助企業(yè)合理節(jié)稅。再次，稅務(wù)籌劃人員還應(yīng)具備豐富的稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)，可以結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)和能力及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，及時(shí)進(jìn)行總結(jié)和反思，科學(xué)選擇稅務(wù)籌劃方式。最后，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，使得他們的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)可以提升，從而更好地促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的有效實(shí)施。

（四）制定完善的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范方案

在稅務(wù)籌劃工作中，其中有很多風(fēng)險(xiǎn)，為了使得企業(yè)運(yùn)營(yíng)中各種風(fēng)險(xiǎn)可以降低，需要執(zhí)行有效的稅務(wù)籌劃方案，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。首先，應(yīng)從不同的角度制定稅務(wù)籌劃方案，每種方案都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，最終選擇風(fēng)險(xiǎn)最低，最安全的稅務(wù)籌劃方案。其次，在對(duì)稅收優(yōu)惠政策熟練掌握后，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)稅務(wù)政策的變化趨勢(shì)進(jìn)行判斷，應(yīng)保證稅務(wù)籌劃方案的合理性，還應(yīng)有一定的可調(diào)節(jié)空間。再次，應(yīng)科學(xué)設(shè)置企業(yè)的交易活動(dòng)，并隨著企業(yè)的稅收政策靈活調(diào)整。最后，在企業(yè)稅務(wù)籌劃方案制定后，應(yīng)科學(xué)合理的選擇，對(duì)存在缺陷的稅務(wù)籌劃方案，應(yīng)進(jìn)行完善，規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（五）保證企業(yè)的成本收益，控制稅務(wù)籌劃成本

在企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中，涉及的內(nèi)容非常多，還需要投入一些成本，如果稅務(wù)籌劃方案不合理，或者在操作過(guò)程中存在不合理，就容易造成稅務(wù)籌劃成本大于收益成本的情況，因此應(yīng)以整體收益為最終目標(biāo)，重視對(duì)稅務(wù)籌劃成本的控制。將稅務(wù)籌劃方案中有利的內(nèi)容，可以作為完善稅務(wù)籌劃的內(nèi)容，應(yīng)保證稅務(wù)籌劃收益大于支出，保證可操作性，體現(xiàn)出稅務(wù)籌劃的價(jià)值。還可以聘請(qǐng)專家進(jìn)行指導(dǎo)工作，盡可能降低前期投入的稅務(wù)籌劃成本，使得稅務(wù)籌劃成本可以降低，保證稅務(wù)籌劃的合理性。

（六）落實(shí)稅務(wù)籌劃方案，制定風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警措施

在制定好稅務(wù)籌劃方案后，還應(yīng)制定針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防范方案，并進(jìn)行有效的落實(shí)，在落實(shí)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理，這樣在出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，才能從容應(yīng)對(duì)和處理。應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)防范過(guò)程中保證各個(gè)環(huán)節(jié)流暢的溝通，企業(yè)稅務(wù)籌劃內(nèi)容，與企業(yè)的發(fā)展有非常重要的關(guān)系，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)發(fā)揮稅務(wù)籌劃的輔助作用，保證各項(xiàng)措施的落實(shí)。還應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，從而對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，對(duì)各方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估和判斷，做好針對(duì)性的防控工作，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的不足，及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)。企業(yè)的外部環(huán)境對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃也產(chǎn)生一定的影響，因此應(yīng)保證稅務(wù)籌劃方案的靈活性，并及時(shí)對(duì)不合理的地方進(jìn)行調(diào)整，從而更好地適應(yīng)不同的稅收政策，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（七）結(jié)合企業(yè)發(fā)展制定稅務(wù)籌劃方案

因?yàn)槊總€(gè)國(guó)家稅法都是不同的，企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中，還可以借鑒國(guó)外一些比較經(jīng)典的案例和經(jīng)驗(yàn)，但要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，不能照搬照抄。一些國(guó)家允許企業(yè)加速折舊，因此可以通過(guò)加速折舊的方式推遲稅款繳納時(shí)間，降低稅費(fèi)。在我國(guó)要想通過(guò)加速折舊方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須得到相關(guān)部門的批準(zhǔn)后，才可以進(jìn)行實(shí)施，因此這種方式在我國(guó)并不適用。因此在稅務(wù)籌劃方案制定過(guò)程中，應(yīng)了解當(dāng)前的稅法和稅務(wù)政策，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和需求，制定符合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案，幫助企業(yè)降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)稅務(wù)籌劃的可行性、有效性，發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用。

五、結(jié)語(yǔ)

合理的稅務(wù)籌劃可以增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，提升企業(yè)的利潤(rùn)，在企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大過(guò)程中，稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)降低成本，從而促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。但是在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，應(yīng)對(duì)當(dāng)前的稅務(wù)政策和稅法有充分的了解，納稅籌劃如果存在盲目性，納稅籌劃方案不合理，就會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)付出更大的代價(jià)，造成得不償失的問(wèn)題，甚至引發(fā)更多的問(wèn)題。因此企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況，對(duì)于在稅務(wù)籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做好防范，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。