企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理改進(jìn)研究

韓心怡 山東信源有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所

隨著我國社會的發(fā)展，稅收法律體系變得日益復(fù)雜，在金稅四期實(shí)施的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)開展稅務(wù)管理，若企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理不當(dāng)，企業(yè)不僅需要承擔(dān)財產(chǎn)損失，還會造成聲譽(yù)損失，甚至遭受法律的制裁，無法正常生產(chǎn)經(jīng)營。因此企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理中，需要對稅務(wù)風(fēng)險的成因進(jìn)行準(zhǔn)確把握，并對稅務(wù)風(fēng)險制定可行的改進(jìn)措施，切實(shí)提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理水平。

一、相關(guān)概念

企業(yè)在發(fā)展的過程中會面臨經(jīng)營風(fēng)險、市場風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險等各方面的風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險指的是企業(yè)在開展涉稅行為時，由于自身的管理不當(dāng)無意間違反稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，或?qū)Χ愂照呃斫獠怀浞謱?dǎo)致企業(yè)多繳稅款的風(fēng)險。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理對企業(yè)而言至關(guān)重要，稅務(wù)風(fēng)險管理要求企業(yè)對各項(xiàng)涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行全面優(yōu)化，并采取科學(xué)的措施防范稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，避免企業(yè)遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。稅務(wù)風(fēng)險管理需要遵循以下原則：首先，全面性原則。全面性原則要求企業(yè)針對涉稅活動的各環(huán)節(jié)制定稅務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制。稅務(wù)風(fēng)險管理工作和企業(yè)各層級人員息息相關(guān)，從企業(yè)的決策層到企業(yè)基層員工都對稅務(wù)風(fēng)險管理產(chǎn)生一定影響，因此企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制要對全體員工進(jìn)行有效控制，充分考慮員工的實(shí)際，確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系合理。其次，制衡性原則。制衡性原則要求在稅務(wù)風(fēng)險防范的過程中，企業(yè)內(nèi)部的各部門之間相互制約、相互監(jiān)督，以提高稅務(wù)風(fēng)險管理工作的有效性。企業(yè)需要通過合理的制度約束稅務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)責(zé)任人，并對稅務(wù)風(fēng)險管理的責(zé)任人工作要求進(jìn)行明確，通過建立有效的獎懲機(jī)制對企業(yè)內(nèi)部的員工形成約束，從而促使員工主動按照稅務(wù)風(fēng)險管理要求開展工作。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成因

第一，我國現(xiàn)行的稅收法律體系較為復(fù)雜。當(dāng)前我國稅收法律體系既包括部門規(guī)章，又包括法律法規(guī)、地方性條例，且不同地區(qū)為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求會每年對地方性條例進(jìn)行修改，納稅人難以對稅收政策進(jìn)行全面掌握，導(dǎo)致企業(yè)在無意間產(chǎn)生了稅收不遵從的問題。

第二，企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制不完善。企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制對稅務(wù)風(fēng)險防范有著重要的影響，企業(yè)在稅務(wù)核算、稅款計(jì)算、稅款繳納等各環(huán)節(jié)都需要加強(qiáng)管控才能防范稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生。但是很多企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制不完善，管理制度不健全，各項(xiàng)管理工作較為混亂，給企業(yè)帶來了稅務(wù)風(fēng)險。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理改進(jìn)探討

（一）明確管理目標(biāo)及組織結(jié)構(gòu)

第一，明確稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)。稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)包括：首先，經(jīng)營目標(biāo)。稅務(wù)風(fēng)險管理要求企業(yè)在不違反國家法律法規(guī)的前提下，通過合理的方式降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，以達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，并且在企業(yè)內(nèi)部通過健全與完善財務(wù)管理體系，使財務(wù)數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，以全面體現(xiàn)稅務(wù)管理的情況，為稅務(wù)風(fēng)險管理奠定基礎(chǔ)[1]。其次，合法性目標(biāo)。稅務(wù)風(fēng)險管理工作必須遵循國家法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范，企業(yè)在開展稅務(wù)風(fēng)險管理時，需要針對可能存在的各類風(fēng)險健全管理機(jī)制，提高企業(yè)內(nèi)部員工管理水平，使企業(yè)各項(xiàng)稅務(wù)行為都在法律允許的框架內(nèi)開展，以降低風(fēng)險發(fā)生的可能性。再次，全面性目標(biāo)。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理必須要對企業(yè)的各環(huán)節(jié)風(fēng)險進(jìn)行全面的管控。稅務(wù)風(fēng)險管理和企業(yè)內(nèi)部的全體人員息息相關(guān)，企業(yè)的決策層、管理層、執(zhí)行層等各層級的人員都對稅務(wù)風(fēng)險管理工作具有影響，企業(yè)需要注重對各方人員的全面管控，以確保內(nèi)部控制工作具有合理性。最后，重要性目標(biāo)。企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理需要把握重要性目標(biāo)，針對企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的重點(diǎn)風(fēng)險進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，企業(yè)在不違反法律法規(guī)的前提下，根據(jù)重點(diǎn)監(jiān)控的稅種和環(huán)節(jié)，對于違規(guī)成本較高或風(fēng)險較大的內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)管理。

第二，優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理的組織架構(gòu)。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理組織架構(gòu)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理至關(guān)重要，也是企業(yè)開展風(fēng)險管理工作的基礎(chǔ)。首先，設(shè)立專門的崗位開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作，企業(yè)可以在財務(wù)部門內(nèi)部分離出專門開展稅務(wù)管理的崗位，負(fù)責(zé)對稅務(wù)工作進(jìn)行全面分析，專門負(fù)責(zé)對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別與管理，并全面參與到企業(yè)供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)，通過優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)管理制度、會計(jì)核算方法等基礎(chǔ)管理工作，規(guī)避企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險管理人員需要具備一定的風(fēng)險管理水平與專業(yè)素養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險管理各環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌管控，有效避免企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險[2]。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理人員除了需要具備專業(yè)素養(yǎng)之外，還需要具有一定的穩(wěn)定性，避免崗位隨意變動的問題。其次，明確稅務(wù)管理崗位的具體職責(zé)。企業(yè)需要針對稅務(wù)管理崗位落實(shí)具體管理職責(zé)，明確管理要求與管理制度，按照企業(yè)的工作規(guī)劃要求其開展稅務(wù)籌劃以及分析稅收政策，并針對企業(yè)經(jīng)營中的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的識別與監(jiān)控，以實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效應(yīng)對。最后，制定績效考核機(jī)制。企業(yè)需要通過健全績效考核機(jī)制，對企業(yè)工作過程中稅務(wù)管理不當(dāng)?shù)男袨檫M(jìn)行及時處罰，以有效防范稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的可能性，并針對防范稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的人員予以獎勵，對于未按照稅務(wù)風(fēng)險管理要求開展工作的人員懲罰，以提高全體人員參與稅務(wù)管理的積極性。

（二）改進(jìn)稅務(wù)管理內(nèi)部控制體系

第一，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)在納稅申報、稅款繳納、發(fā)票管理等環(huán)節(jié)都需要規(guī)范管理制度與管理體系，防范企業(yè)內(nèi)部不必要的管理風(fēng)險，針對各項(xiàng)管理環(huán)節(jié)需要明確稅務(wù)風(fēng)險管理要求，并建立管理制度體系，約束企業(yè)的各項(xiàng)管理行為，嚴(yán)格按照制度的要求開展各項(xiàng)工作，確保企業(yè)的各項(xiàng)稅務(wù)工作按照要求執(zhí)行。

第二，強(qiáng)化收入與成本管理。企業(yè)需要針對收入與成本加強(qiáng)核算與管理，并針對收入和成本管理過程中的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行有效控制，通過對企業(yè)日常銷售的收入進(jìn)行完整記錄來規(guī)避風(fēng)險。對于企業(yè)的各項(xiàng)支出，也需要對成本支出和非成本支出進(jìn)行明確界定，各類費(fèi)用只有得到審批之后才能支付。并且企業(yè)還需要每月對月銷售收入和銷售成本的比例進(jìn)行分析，判斷是否符合實(shí)際，一旦發(fā)生異常需要及時處理。

第三，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的相互制約機(jī)制。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)各部門之間的相互牽制、相互監(jiān)督的要求。首先，企業(yè)取得的原始憑證要及時通過業(yè)務(wù)部門傳遞給財務(wù)部門，原始憑證不僅能夠體現(xiàn)業(yè)務(wù)實(shí)際，還能夠起到財務(wù)部門對各項(xiàng)業(yè)務(wù)監(jiān)督的作用。其次，優(yōu)化發(fā)票管理環(huán)節(jié)。會計(jì)人員在開具發(fā)票之前，需要核對客戶訂單、銷貨通知單等相關(guān)信息，之后才開出發(fā)票，并由會計(jì)人員做好憑證編制、賬簿登記等相關(guān)工作。再次，優(yōu)化收款工作。企業(yè)在收取貨款時，嚴(yán)禁同一人完成全部收款工作，由出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金和銀行存款日記賬登記，會計(jì)人員負(fù)責(zé)銷售發(fā)票、收款通知單等憑證收集，并編制記賬憑證，落實(shí)各崗位的具體管理要求與管理職責(zé)。

（三）健全稅務(wù)風(fēng)險分析體系

第一，識別企業(yè)的各類風(fēng)險。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中存在一系列不確定性因素，各類不確定性因素就可能給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)需要清晰認(rèn)識到可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險，并針對稅務(wù)風(fēng)險制定合理的應(yīng)對措施。企業(yè)在對稅務(wù)風(fēng)險識別時，要采用科學(xué)的方法提高稅務(wù)風(fēng)險識別的有效性，例如通過檢查企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)等方法識別出企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。本文認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)所得稅、增值稅稅務(wù)風(fēng)險的研究與梳理。

第二，對企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析。首先，收入和成本方面涉及的風(fēng)險。收入方面的風(fēng)險主要包括已實(shí)現(xiàn)的銷售收入長期掛賬，以達(dá)到遞延納稅目的；企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于贈送他人或發(fā)放員工等，但未視同銷售處理；關(guān)聯(lián)交易明顯不符合商業(yè)目的，價格明顯偏低；企業(yè)在銷售之后發(fā)生銷售退回、銷售折讓時，未按規(guī)定沖減銷售收入等方面。對于成本方面的風(fēng)險包括企業(yè)成本的歸集，沒有嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則在各產(chǎn)品、各車間之間進(jìn)行歸集；制造費(fèi)用在各產(chǎn)品之間的分配不合理等方面。其次，期間費(fèi)用的風(fēng)險。銷售費(fèi)用的風(fēng)險包括代墊運(yùn)雜費(fèi)等支出列入到銷售費(fèi)用中；企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用的扣除未按規(guī)定；存在虛列銷售費(fèi)用等問題。管理費(fèi)用方面的風(fēng)險主要包括工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等方面支出不符合規(guī)定，超出了扣稅限額標(biāo)準(zhǔn)而未進(jìn)行納稅調(diào)整；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生不真實(shí)、不合理等方面。財務(wù)費(fèi)用的風(fēng)險包括企業(yè)將應(yīng)該進(jìn)行資本化處理的借款作為當(dāng)期費(fèi)用直接扣除；對于超過利息支出扣除限額的利息仍然扣除等方面。

第三，增值稅涉稅風(fēng)險分析。增值稅是我國第一大稅種，增值稅的涉稅政策較為復(fù)雜且頻繁變動，增值稅也是企業(yè)在管理活動中最容易出現(xiàn)問題的稅種。首先，銷項(xiàng)稅額的涉稅風(fēng)險。銷項(xiàng)稅額的涉稅風(fēng)險包括將價外費(fèi)用合并到銷售收入中；對于收取的手續(xù)費(fèi)、傭金未按規(guī)定處理；對于以舊換新的業(yè)務(wù)，不按照新商品價格計(jì)算繳納增值稅，自行扣除了舊貨的價格；產(chǎn)品售價明顯偏低，但無正當(dāng)理由等方面。其次，進(jìn)項(xiàng)稅額的涉稅風(fēng)險。進(jìn)項(xiàng)稅額的涉稅風(fēng)險包括兼營應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，沒有將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理；取得虛開或失控的增值稅專用發(fā)票抵扣了企業(yè)的增值稅等方面。

第四，建立所得稅的稅務(wù)風(fēng)險分析體系。所得稅的稅務(wù)風(fēng)險管理指標(biāo)包括所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、主營業(yè)務(wù)收入增長率、主營業(yè)務(wù)成本增長率。通常而言，同一地區(qū)相同行業(yè)的企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該接近，企業(yè)在計(jì)算出自身的所得稅稅收負(fù)擔(dān)率之后，需要和同行業(yè)、同類型企業(yè)的平均值進(jìn)行比較，分析是否存在異常。如果企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率存在明顯偏低，就需要對企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入增長率和主營業(yè)務(wù)成本增長率進(jìn)行分析，判斷所得稅稅收負(fù)擔(dān)率的變化是否由于這兩項(xiàng)指標(biāo)變動引起，如果并不是表明企業(yè)可能存在收入不入賬或虛列費(fèi)用等風(fēng)險。

第五，對增值稅稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析。增值稅的稅務(wù)風(fēng)險分析主要分析企業(yè)的增值稅收負(fù)擔(dān)率和銷項(xiàng)稅額增長率、進(jìn)項(xiàng)稅額增長率。例如，A企業(yè)對自身的增值稅稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析，結(jié)合增值稅風(fēng)險的主要指標(biāo)進(jìn)行判斷，分析企業(yè)的增值稅主要指標(biāo)和配比指標(biāo)是否配比，并以此分析是否可能存在風(fēng)險。以增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為例，企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該和同地區(qū)同類型企業(yè)接近，如果存在較大差異，表明企業(yè)可能存在少計(jì)收入等風(fēng)險，此時A企業(yè)就應(yīng)該分析配比指標(biāo)銷售收入增長率、銷售毛利率，通常情況下若這兩個指標(biāo)增長那么增值稅稅收負(fù)擔(dān)率也應(yīng)該增長，否則就應(yīng)該思考是否存在風(fēng)險。

（四）完善稅務(wù)風(fēng)險管理績效評價

第一，企業(yè)需要重視稅務(wù)風(fēng)險管理的績效評價工作?？冃гu價能夠有效提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理水平。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理方案必須要具有實(shí)用性，通過績效評價對稅務(wù)風(fēng)險實(shí)施的效果進(jìn)行分析。

第二，優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險績效評價的方法。企業(yè)需要采取科學(xué)、合理的稅務(wù)風(fēng)險評價方法對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評價。首先，資料分析法，其中專家意見法是邀請稅務(wù)風(fēng)險管理方面的專家分析稅務(wù)風(fēng)險管理效果，并對意見進(jìn)行收集與歸納。專題調(diào)查法是通過專題調(diào)查的方式，對于稅務(wù)風(fēng)險管理某一環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行分析并開展評價。其次，過程評價法。過程評價法是對稅務(wù)風(fēng)險管理的合理性進(jìn)行全面評價，并分析稅務(wù)風(fēng)險管理階段是否存在問題，針對問題有針對性地予以改進(jìn)。

（五）完善信息溝通機(jī)制

第一，改進(jìn)企業(yè)的信息溝通機(jī)制。企業(yè)的信息溝通機(jī)制要求企業(yè)全面收集內(nèi)部信息與外部信息，并將相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部的各部門之間實(shí)現(xiàn)傳遞。企業(yè)在信息溝通時，要確保信息傳遞的順暢，在企業(yè)內(nèi)部的不同層級之間通過及時有效的溝通，實(shí)現(xiàn)對信息的充分分析。例如企業(yè)的稅務(wù)管理人員在分析了最新的稅收法律法規(guī)之后，需要結(jié)合相關(guān)規(guī)定要求將信息傳遞給企業(yè)內(nèi)部其他部門，要求各部門嚴(yán)格按照法律法規(guī)規(guī)定開展工作。

第二，企業(yè)需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)可能存在信息差的問題，再加上不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)具有一定的自由裁量權(quán)，因此企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理時需要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通，通過主動溝通在開展各項(xiàng)稅務(wù)工作之前征求稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，并獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可之后才開展相關(guān)工作，以防范稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的可能性[3]。

四、結(jié)語

本文在對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成因以及建議進(jìn)行探討的基礎(chǔ)上，認(rèn)為企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效防范，就需要在了解稅務(wù)風(fēng)險成因的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范機(jī)制進(jìn)行完善。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理中，需要認(rèn)識到企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是在不斷變化的，隨著法律體系的完善和企業(yè)的發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險管理重點(diǎn)也在變化，企業(yè)在未來只有針對稅務(wù)風(fēng)險管理工作的各環(huán)節(jié)制定切實(shí)可行的改進(jìn)措施，才能有效推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的優(yōu)化，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)。