夏寧娜

摘? ?要：由于股價(jià)的突然變化，中昌數(shù)據(jù)被挖出了其子公司倒閉、董事和高級(jí)管理人員爭相辭職、對孫公司（億美匯金）失去控制、控股股東的股份被凍結(jié)以及凈利潤增長率下降等事實(shí)。造成這些事實(shí)的原因之一是財(cái)務(wù)造假，其商譽(yù)占凈資產(chǎn)超92%。中昌數(shù)據(jù)近幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)和各種類型的數(shù)據(jù)和公告表明，該公司存在的疑點(diǎn)主要是公司的內(nèi)部控制體系有缺陷，以及外部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和可靠性，從而導(dǎo)致對孫公司失去控制權(quán)。因而，實(shí)施優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)監(jiān)督力度等針對內(nèi)部控制的措施尤其重要。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;高層涉腐;債務(wù)重組;財(cái)務(wù)造假

中圖分類號(hào)：F270? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2022）08-0127-03

一、案例介紹及原因分析

（一）案例背景

中昌數(shù)據(jù)在2019年的年底出現(xiàn)了連環(huán)問題。自2019年10月起，陸續(xù)有高管從中昌數(shù)據(jù)離職，之后其對重要孫公司億美匯金失去控制，一直到同年12月情況愈發(fā)嚴(yán)重。事情的開始是中昌數(shù)據(jù)公司的全資子公司上海鈺昌決定對億美匯金的董事及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行調(diào)整，但卻遭到了億美匯金方的拒絕，其理由是流程不合規(guī)。億美匯金隨后又拒絕上海鈺昌對其公司經(jīng)營情況進(jìn)行檢查，甚至拒不配合中審眾環(huán)的審計(jì)人員即將進(jìn)行的常規(guī)年報(bào)預(yù)審工作。最終中昌數(shù)據(jù)發(fā)布了對億美匯金失去控制的公告，失控的最主要原因就是中昌數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制不完善。截至2019年12月24日，三盛宏業(yè)所持的公司股份被司法凍結(jié)了11次，原因是債務(wù)違約、借款糾紛，已逾期的債務(wù)達(dá)50億元，還涉及11起重大訴訟，累計(jì)金額約22億元，并被列為失信被執(zhí)行人。除此之外，預(yù)計(jì)2019年年度實(shí)現(xiàn)凈利潤-124 500.00萬元。除業(yè)績下滑之外，截至2019年第三季度末，公司商譽(yù)總額達(dá)到了21.56億元，超過了其凈資產(chǎn)的92%，而公司又因?yàn)椴糠謽I(yè)績下滑，以及上述原因，預(yù)計(jì)經(jīng)營業(yè)績不達(dá)標(biāo)，這對高商譽(yù)的企業(yè)來說會(huì)面臨極大的減值風(fēng)險(xiǎn)。

（二）中昌數(shù)據(jù)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)

1.債務(wù)重組與利潤操作

近幾年來，中昌數(shù)據(jù)幾乎可以說是一年一重組。2013—2014年中昌海運(yùn)的凈利潤不斷下降，2014年的年末其凈資產(chǎn)為-3 596萬元。而更早時(shí)期的債務(wù)重組僅僅緩解了財(cái)務(wù)問題，并未長期改變盈利能力。公司股票于2015年被實(shí)施了退市風(fēng)險(xiǎn)警告，為了規(guī)避暫停上市的風(fēng)險(xiǎn)，2015年9月，中昌海運(yùn)通過債務(wù)重組以及補(bǔ)助資金，使得公司的凈利潤從負(fù)數(shù)縱身一躍變成了正數(shù)。2016年中昌數(shù)據(jù)的凈利潤又跌回了負(fù)數(shù)，同年10月再次停牌重組。然而通過對云克科技進(jìn)行收購，復(fù)牌后又實(shí)現(xiàn)漲停，到2017年再次籌劃重組。本來是用于幫助公司實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展、合理配置資源的債務(wù)重組，卻被中昌數(shù)據(jù)通過虛假重組來操縱利潤，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，進(jìn)而規(guī)避退市風(fēng)險(xiǎn)，這并不能從實(shí)質(zhì)上增強(qiáng)該公司的盈利能力。

2.財(cái)務(wù)問題存疑

截至2018年年末，中昌數(shù)據(jù)的商譽(yù)余額為21.56億元，占當(dāng)期期末資產(chǎn)總額的比例已高達(dá)57.8%。作為無形資產(chǎn)的商譽(yù)容易被人為操縱，在商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量問題上很難對減值問題進(jìn)行準(zhǔn)確估算，并且減值測試的成本較高，計(jì)量過程會(huì)受到相關(guān)人員的主觀職業(yè)判斷影響，因此商譽(yù)的計(jì)量本身就具有較大不確定性。另外，早在2018年，中昌數(shù)據(jù)就已經(jīng)并購了億美匯金55%的股權(quán)，但是之后一年多的時(shí)間內(nèi)，中昌數(shù)據(jù)以未找到合適人選為由，未向億美匯金派出財(cái)務(wù)總監(jiān)，如此一來，在這一段時(shí)間內(nèi)億美匯金財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性就有所下降。

3.高層涉腐

中昌數(shù)據(jù)的最大控股股東三盛宏業(yè)的工會(huì)曾下發(fā)文件《關(guān)于開展2017年第二期定向理財(cái)?shù)耐ㄖ罚騿T工發(fā)行了3億元理財(cái)產(chǎn)品。該類理財(cái)產(chǎn)品前后涉及的金額約8億元。在三盛宏業(yè)資金鏈斷裂時(shí)，員工們并未按時(shí)獲得本息，但當(dāng)時(shí)的公司高級(jí)管理層竟從2019年10月開始就向自己的親朋好友兌付資金。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因

1.組織機(jī)構(gòu)與治理結(jié)構(gòu)

首先，中昌數(shù)據(jù)的最大股東三盛宏業(yè)公司在其資金鏈斷裂、背負(fù)巨額債務(wù)、還不起本息的時(shí)刻，高層管理人員利用其職務(wù)便利向具有裙帶關(guān)系的親朋付了資金。這主要是因?yàn)榻M織結(jié)構(gòu)的缺陷，使得高級(jí)管理人員利用職務(wù)便利就能夠以較低的風(fēng)險(xiǎn)換來較大的私利。其次，中昌數(shù)據(jù)竟一年多的時(shí)間都沒有對億美匯金派遣財(cái)務(wù)總監(jiān)，僅靠億美匯金的財(cái)務(wù)人員每日每月向公司財(cái)務(wù)部門報(bào)告資金變動(dòng)情況，這一治理上的缺陷使得億美匯金鉆了空子，為后續(xù)公司失控埋下了定時(shí)炸彈。

2.人力資源政策

三盛宏業(yè)近幾年處于瘋狂擴(kuò)張時(shí)期。從強(qiáng)變?yōu)楦鼜?qiáng)的成長型企業(yè)比較容易出現(xiàn)各項(xiàng)管理制度不健全，由于企業(yè)快速擴(kuò)張使得管理不到位。員工素質(zhì)參差不齊情況、部分基層企業(yè)的內(nèi)控不完善的情況也不可否認(rèn)。

3.監(jiān)督力度薄弱

對于億美匯金而言，總公司并未及時(shí)派遣財(cái)務(wù)總監(jiān)，使得總公司對其資金失去控制，進(jìn)而對整個(gè)孫公司失去控制，而這一行為并未受到相關(guān)部門的監(jiān)督;對于巨額債務(wù)而言，三盛宏業(yè)雖前期一直發(fā)展迅猛，但是對其缺少有效監(jiān)督，使得后期的問題接踵而來。

4.專業(yè)能力不足及獨(dú)立性的缺失

中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對中昌數(shù)據(jù)2018年的商譽(yù)進(jìn)行的專題檢查中主要有以下三個(gè)問題：一是中審并未獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，所以不能對商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)重組的現(xiàn)金流予以合理審查，保證其真實(shí)性。二是并未充分了解和評價(jià)相關(guān)專家的工作。中審未完全了解和評估中昌數(shù)據(jù)所聘請的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的工作。三是審計(jì)過程的工作底稿記錄不完整。中審在關(guān)于分析商譽(yù)減值測試過程的工作底稿中的記錄利用了資產(chǎn)評估公司之前的評估結(jié)果，情況與實(shí)際不符。同時(shí)，中審眾環(huán)超過五年連續(xù)為中昌數(shù)據(jù)服務(wù)，于是合理對其獨(dú)立性產(chǎn)生懷疑。

二、中昌數(shù)據(jù)的相關(guān)對策

（一）企業(yè)的內(nèi)部控制

1.優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配

避免一人兼任兩個(gè)甚至多個(gè)不相容職務(wù)，保證對職務(wù)的相應(yīng)監(jiān)督管理。實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)一致，并且權(quán)責(zé)分配的具體情況要依照組織結(jié)構(gòu)的情況來安排，既要保證權(quán)責(zé)分配的合理性，也要保證不同層級(jí)人員的權(quán)利與責(zé)任互不沖突。

2.優(yōu)化人力資源

人才是企業(yè)發(fā)展的源頭動(dòng)力，培養(yǎng)人才對于企業(yè)來說非常重要。企業(yè)應(yīng)該注重形成良好的作風(fēng)，以助于企業(yè)的內(nèi)部控制制度的落實(shí)和內(nèi)部管理;應(yīng)該通過合理的績效考核激發(fā)員工的積極性;注重定期進(jìn)行培訓(xùn)，提高員工整體素質(zhì)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，最終提高企業(yè)的戰(zhàn)斗力。

3.強(qiáng)化監(jiān)督力度

對內(nèi)部控制的監(jiān)督是否到位，直接關(guān)系到內(nèi)部控制是否有利于提高企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益。強(qiáng)化監(jiān)督力度可以從三個(gè)方面進(jìn)行：健全監(jiān)督機(jī)制，建立合理的考核評價(jià)機(jī)制對監(jiān)督情況進(jìn)行評估;從監(jiān)督人員的角度出發(fā)，注重監(jiān)督人員素質(zhì)的提升，對監(jiān)督人員進(jìn)行定期考核;對于不執(zhí)行內(nèi)部控制或者是監(jiān)督工作的人員應(yīng)該有相應(yīng)的懲罰，比如對公司進(jìn)行賠償?shù)取?/p>

4.加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)及對審計(jì)造假的處罰力度

審計(jì)的靈魂是其獨(dú)立性。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)活動(dòng)能夠客觀進(jìn)行的必要條件之一。加強(qiáng)獨(dú)立性建設(shè)可以通過以下幾個(gè)方面進(jìn)行：審計(jì)人員必須保證與被審計(jì)單位沒有任何利益關(guān)系;加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè);事務(wù)所應(yīng)注重對高素質(zhì)人才的選拔，并且主動(dòng)加強(qiáng)建設(shè)良好企業(yè)文化;成立專門的監(jiān)管部門對會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管。審計(jì)造假是一種相對來說“低風(fēng)險(xiǎn)高收益”的活動(dòng)，因而想要制止這種亂象，就必須健全法律制度，加強(qiáng)責(zé)任追究機(jī)制，加大對違規(guī)操作的懲處力度，使得審計(jì)造假的成本大于收益。

5.嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量控制

審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量優(yōu)劣直接與審計(jì)報(bào)告的可信度掛鉤。要想把握住審計(jì)質(zhì)量，就要注意審計(jì)過程中的必要的審計(jì)流程，不要因?yàn)闊┈嵍傅　Ｏ胍〉糜行У膶徲?jì)證據(jù)，就必須保證審計(jì)流程的合理和規(guī)范，最后才能得出一個(gè)可靠的審計(jì)報(bào)告。

把握審計(jì)過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)也可以嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量。具體而言，首先是審計(jì)項(xiàng)目的選擇要科學(xué);再有要堅(jiān)持依法審計(jì)，注重審計(jì)中的各類文件的真實(shí)性;還得嚴(yán)格把握審計(jì)報(bào)告，保證其客觀真實(shí);最后是強(qiáng)化對審計(jì)結(jié)果的跟蹤和監(jiān)督。

（二）加強(qiáng)對債務(wù)重組的特別控制

1.劃分債務(wù)重組的公司范圍

在解決公司通過債務(wù)重組來掩蓋經(jīng)營狀況的問題中，對債務(wù)重組的公司范圍進(jìn)行劃分顯得尤為重要。相關(guān)部門應(yīng)設(shè)立審批機(jī)構(gòu)，對想要進(jìn)行重組的公司資質(zhì)進(jìn)行審查，特別是經(jīng)營狀況不好的公司。如果通過相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評估后認(rèn)為它能夠在重組之后改善經(jīng)營狀況，則可以批準(zhǔn)此類公司進(jìn)行債務(wù)重組，否則不予批準(zhǔn)。另外，債務(wù)方經(jīng)過債務(wù)重組之后獲得的營業(yè)外收入根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制也應(yīng)該分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間，而不應(yīng)該全部計(jì)入當(dāng)期損益，這樣就可以更好避免通過債務(wù)重組操縱利潤。

2.加大對操縱利潤的控制和懲罰力度

我國要健全會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)，使得監(jiān)督治理有法可依。通過法律規(guī)范嚴(yán)格對操縱上市公司利潤的行為進(jìn)行處罰，不但要讓故意造假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的人員應(yīng)該承擔(dān)更為嚴(yán)格的法律責(zé)任，同時(shí)還應(yīng)該對違規(guī)人員提高罰款金額，從而加大其操縱利潤造假成本。從加大懲罰力度來說，一是可以提高利潤操縱的成本，使得成本要大于操縱利潤帶來的違法收益;二是可以健全和完善法律制度，讓操縱利潤的此類違規(guī)行為人承擔(dān)嚴(yán)重的法律后果，如列入失信人名單、賠償高額損失金等。

結(jié)語

內(nèi)控的完善對于企業(yè)，甚至是市場的發(fā)展都起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)控監(jiān)督作為輔助內(nèi)控有效執(zhí)行的工具需要加大其監(jiān)督力度。組織結(jié)構(gòu)的完善和公司的治理是分不開的，結(jié)構(gòu)的優(yōu)化不僅可以使得公司健康發(fā)展，而且對于內(nèi)控的有效執(zhí)行也起著積極作用。審計(jì)報(bào)告對于企業(yè)的發(fā)展、監(jiān)督機(jī)構(gòu)以及信息使用者來說都非常重要。因而，加強(qiáng)建設(shè)審計(jì)的獨(dú)立性以及其控制審計(jì)質(zhì)量都是很有必要的。通過事務(wù)所的企業(yè)文化建設(shè)、注冊會(huì)計(jì)師自身能力和道德的提高、監(jiān)督機(jī)構(gòu)的大力監(jiān)督、完整的審計(jì)程序等方法都可以確保審計(jì)的獨(dú)立性及審計(jì)質(zhì)量。利潤操縱這類鉆空子行為使得市場秩序混亂，道德建設(shè)以及完善的法律可以有效控制通過特殊手段進(jìn)行的利潤操縱。

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Research on the Causes and Countermeasures of Internal Control Failure of Zhongchang Data

XIA Ning-na

（Guizhou University， Guiyang 550025， China）

Abstract： Due to the sudden change in its stock price， Zhongchang Data was dug out and its subsidiary closed down. Directors and senior executives rushed to resign， lost control of Sun Company （Yimeihuijin）， the controlling shareholder’s shares were frozen and the net profit growth rate dropped. Wait for the facts. One of the reasons for this fact is financial fraud， and its goodwill accounts for more than 92% of net assets. The financial statement data and various types of data and announcements of Zhongchang Data in recent years indicate that the company’s doubts are mainly due to the defects of the company’s internal control system and the lack of independence and reliability of external audits， which led to the loss of Sun’s company control. Therefore， the implementation of internal control measures such as optimizing the organizational structure and strengthening supervision is particularly important.

Key words： internal control; high-level corruption; debt restructuring; financial fraud

[責(zé)任編輯? ?妤? ?文]