曾秀興

摘 要：高等院校和其他的事業(yè)單位有所不同，其是一個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，為了更好的保障高校財務(wù)工作的有效進(jìn)行，需要高校采取科學(xué)完善的財務(wù)內(nèi)部控制，并對財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行完善，從而提高高校財務(wù)工作的質(zhì)量，更好的完善高校財務(wù)管理，為高校的正常運(yùn)行提供更好的經(jīng)濟(jì)保障。但是，在高校財務(wù)內(nèi)部控制管理的過程中，仍然存在著一些不足和問題，影響到了高校財務(wù)管理水平和質(zhì)量。因此，高校財務(wù)管理中需要不斷的對財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行完善優(yōu)化，為高校的良性發(fā)展提供重要的財務(wù)保障?；诖耍疚囊愿咝Ｘ攧?wù)內(nèi)部控制改進(jìn)為研究內(nèi)容，在分析介紹了高校財務(wù)內(nèi)部控制和企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制，以及民辦高校財務(wù)內(nèi)部控制不同之處的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)階段高校財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行了分析和探討，并針對這些問題和不足提出了一些針對性的有效措施和建議，以此來對高校財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，提高高校財務(wù)內(nèi)部控制的工作效率和質(zhì)量，為高校的良性發(fā)展提供重要保障。

關(guān)鍵詞：高等院校;財務(wù)內(nèi)部控制;信息化建設(shè);工作效率

無論是在事業(yè)單位、私營企業(yè)、公辦高校，還是在民辦高校中，財務(wù)管理工作發(fā)揮著非常重要的作用和價值，所以，對于財務(wù)管理工作的關(guān)注度非常高，通過科學(xué)合理的財務(wù)管理才可以更好的保障經(jīng)濟(jì)主體的健康發(fā)展。但是，財務(wù)工作的有效開展，是需要構(gòu)建科學(xué)合理的財務(wù)內(nèi)部控制制度，通過高校內(nèi)部控制制度的實(shí)施，指導(dǎo)高校所有經(jīng)濟(jì)活動朝著合法合規(guī)的方向發(fā)展，保證高校財務(wù)信息的真實(shí)完整，從而更加有效的防范舞弊、預(yù)防腐敗，提升高校自身的管理水平和風(fēng)險防范能力，為高校構(gòu)建良好管理環(huán)境，為高校更好的發(fā)展提供重要的保障。

一、高校財務(wù)內(nèi)部控制介紹

（一）高校財務(wù)內(nèi)部控制和企業(yè)內(nèi)部控制的不同

第一，財務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)有所不同。高等院校并不是非營利性的組織機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是為了更好的對高校管理中的財務(wù)無比問題和腐敗行為進(jìn)行有效規(guī)避，為高校教學(xué)和科研工作提供更好的資金保障，同時也提高高校公共服務(wù)質(zhì)量和效果。但是，在企業(yè)經(jīng)營中，財務(wù)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)營利潤，從而為企業(yè)更好的經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)提供資金保障。

第二，業(yè)務(wù)性質(zhì)有所不同。高校中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的關(guān)聯(lián)性并不強(qiáng)，并且彼此之間的銜接性并不明顯，各個業(yè)務(wù)的獨(dú)立性非常強(qiáng)。但是，企業(yè)中各項(xiàng)業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)性非常強(qiáng)，并且很多業(yè)務(wù)開展都是圍繞著企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)來開展的，生產(chǎn)加工、銷售、物流等彼此之間都是環(huán)環(huán)相扣，密不可分的。

第三，內(nèi)部控制的要素有所不同。高等院校中的財務(wù)內(nèi)部控制要素包括了組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式，業(yè)務(wù)層級內(nèi)部控制中的收支管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、采購業(yè)務(wù)管理、合同管理，以及項(xiàng)目建設(shè)管理等等。但是，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中的要素包括了風(fēng)險評估、內(nèi)部環(huán)境管理、信息溝通交流、控制措施和監(jiān)督等等。

第四，財務(wù)內(nèi)部控制研究的深度和范圍有所不同。高校財務(wù)內(nèi)部控制研究理論并不是很多，相關(guān)的研究資料非常少，實(shí)踐研究也不是很多，現(xiàn)階段，針對高校財務(wù)內(nèi)部控制的研究還沒有形成完整的理論體系。但是，關(guān)于企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制研究非常早，現(xiàn)階段已經(jīng)形成了比較完善的關(guān)于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的完整體系，并得到了非常廣泛的應(yīng)用和實(shí)施，取得了很好的實(shí)踐成果。

（二）公辦高校和民辦高校財務(wù)內(nèi)部控制的不同

第一，財務(wù)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)有所不同。公辦高校的資金來源和方式主要來源于國家財政性的撥款，但是，民辦高校的資金來源主要是依靠非政府組織融資，或者是個人，資金來源更加豐富多樣化。同時，民辦高校多樣化的資金來源和方式也讓民辦高校的財務(wù)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜多變，主要實(shí)施的是董事會的領(lǐng)導(dǎo)，然而，公辦高校則是以黨委下的校長領(lǐng)導(dǎo)為主。

第二，財務(wù)內(nèi)部控制中的經(jīng)營風(fēng)險有所不同。公辦高校的所有業(yè)務(wù)工作和教育工作都是在政府的指導(dǎo)下開展的，并由政府財政作為支撐和保障，所以，公辦高校在經(jīng)營管理中哪怕是遇到了各種風(fēng)險，也會由政府部門出面來進(jìn)行調(diào)整和控制。但是，對于民辦高校來說，高校管理中所面臨的各種風(fēng)險，都要由民辦高校來進(jìn)行負(fù)責(zé)，并且還要面臨民辦高校經(jīng)營中的盈虧性風(fēng)險，同時，如果民辦高校的招生人數(shù)如果比較少，民辦高校將會面臨嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

二、高校財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題和不足

（一）對財務(wù)內(nèi)部控制的重視不足

第一，高校是事業(yè)單位范疇中的重要一部分，其肩負(fù)著國家科學(xué)研究，人才培養(yǎng)的重要服務(wù)職責(zé)，并且并不是一個以經(jīng)濟(jì)盈利為目的組織，也不會像私人企業(yè)那樣依靠單純的營業(yè)指標(biāo)來對其經(jīng)營價值進(jìn)行衡量。高校中的財務(wù)內(nèi)部控制工作更加傾向于核算工作，對于管理工作并不重視，管理功能的價值和作用也沒有充分發(fā)揮出來。另外，再加上很多高校的財務(wù)部門管理人員緊缺，把更多的人才分配到了會計核算、經(jīng)費(fèi)報銷等方面，從事于財務(wù)內(nèi)部控制管理的人員并不多，對于財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)注和重視意識不足，人力支持也不足。

第二，財務(wù)內(nèi)部控制中的崗位分離和輪崗制度并沒有在高校財務(wù)內(nèi)部控制管理中得到很好的應(yīng)用，并且也沒有嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行實(shí)施。高校對于財務(wù)內(nèi)部控制的重視不足，財務(wù)內(nèi)部控制管理人員比較少，常常出現(xiàn)一人肩負(fù)多個崗位，甚至是人員工作交叉和崗位人員缺乏的問題，在這種情況的影響下，財務(wù)人員對于內(nèi)部控制不夠重視，內(nèi)部控制管理實(shí)施難度非常大，在執(zhí)行的過程中執(zhí)行不到位，不僅對財務(wù)內(nèi)部控制產(chǎn)生了很大的影響，也不利于高校更好的發(fā)展。

（二）缺乏財務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

在高校管理中，因?yàn)楣芾砣藛T對于資金困難的局面認(rèn)識不足，所以，在開展財務(wù)管理的過程中，先進(jìn)的管理理念和思想認(rèn)識轉(zhuǎn)變比較慢，財務(wù)內(nèi)部控制的信息化建設(shè)不足，也沒有形成科學(xué)完善的財務(wù)內(nèi)部控制管理體系，在收支業(yè)務(wù)管理方面、預(yù)算管理方面、資產(chǎn)管理方面、合同管理等內(nèi)部控制管理中并沒有形成良好的信息化管理系統(tǒng)，各方面的信息傳輸和溝通缺乏有效性，并且各個系統(tǒng)之間都是一種信息孤島，也沒有真正的把單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制管理進(jìn)行信息化的構(gòu)建，沒有在高校財務(wù)內(nèi)部環(huán)境中形成完善的信息化體系，信息化管理效果也無法實(shí)現(xiàn)。另外，在高校的財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制中，相關(guān)的記賬系統(tǒng)、工資系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、績效評價等系統(tǒng)之間的聯(lián)系性也不足，彼此之間的聯(lián)系性缺乏，不僅影響到了各個系統(tǒng)的工作效率，同時也沒有充分的把各項(xiàng)數(shù)據(jù)應(yīng)用到財務(wù)管理中，導(dǎo)致整個高校的財務(wù)管理工作風(fēng)險增加，對高校財務(wù)內(nèi)部控制的信息化發(fā)展產(chǎn)生了很大不良影響。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制的評價定量指標(biāo)欠缺

從現(xiàn)階段高校內(nèi)部控制評價方面來看，高校作為事業(yè)單位范疇中的一部分，財務(wù)管理采用的是《財政部門關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》頒布的記分制方式，主要是按照高校的整體發(fā)展情況和業(yè)務(wù)發(fā)展情況來對高校的財務(wù)內(nèi)部控制工作開展情況進(jìn)行更深層次的評價，并且還要把詳細(xì)的評價指標(biāo)和計分方法應(yīng)用其中。但是，因?yàn)楦咝Ｗ陨硖攸c(diǎn)的影響，教育部門并沒有針對高校的財務(wù)內(nèi)部控制管理工作制定出基礎(chǔ)性的評價方式和方法，也沒有形成科學(xué)有效的評價指標(biāo)。僅僅是在每年的高校財務(wù)內(nèi)部控制的填報系統(tǒng)中通過文字的方式來對評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行記錄，通過數(shù)字和分?jǐn)?shù)等方式來對高校的教學(xué)情況進(jìn)行績效評價。這樣在對高校的財務(wù)管理進(jìn)行審計，出具審計報告時，采用的是定性的方式來對高校管理制度和實(shí)施的政策等內(nèi)容來進(jìn)行評價，并沒有針對實(shí)際的情況制定定量指標(biāo)，也就無法對高校中的財務(wù)管理情況和內(nèi)部控制情況，也沒有辦法對高校的會計信息情況進(jìn)行橫縱向的財務(wù)分析和評價。此外，在高校的財務(wù)內(nèi)部控制管理中，對于工作績效的評價方法、模式等也都不夠科學(xué)完善。

（四）財務(wù)內(nèi)部控制高素質(zhì)人才緊缺

高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施都離不開人的支持，所以，財務(wù)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施和執(zhí)行需要由高素質(zhì)的財務(wù)管理人才。但是，在高校中財務(wù)內(nèi)部控制管理人才嚴(yán)重不足，甚至可以說是非常短缺。即便是高校管理者對于財務(wù)管理工作的重視度越來越強(qiáng)，對于績效管理和財務(wù)內(nèi)部控制管理的重視也在不斷的加深，但是，在實(shí)際的工作中，工作的重心仍然在核算管理中。而這一問題出現(xiàn)的主要原因是高校的財務(wù)工作量非常大，財務(wù)管理人員少，財務(wù)內(nèi)部控制高素質(zhì)的人才也非常少，為了更好的緩解報銷所需時間長的問題，很多財務(wù)管理人員被調(diào)到財務(wù)報銷的崗位上。很多財務(wù)人員本身的工作就比較繁忙，工作壓力非常大，并沒有更多的時間來進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制知識和內(nèi)容的學(xué)習(xí)，往往把更多的時間投入到自己的本職工作中，對于高校財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)的知識了解并不多，在執(zhí)行時就會出現(xiàn)嚴(yán)重的不足和問題，從而影響到高校財務(wù)內(nèi)部控制管理工作的效率和質(zhì)量。另外，因?yàn)楦咝５呢攧?wù)內(nèi)部控制管理發(fā)展不夠成熟，財務(wù)管理工作常常是由財務(wù)管理人員負(fù)責(zé)，而其他部門的人員參與非常少，關(guān)注也非常少。所以，并沒有形成很好的財務(wù)內(nèi)部控制意識，對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)和考核也非常少，這也成為影響高校財務(wù)內(nèi)部控制管理水平有效提升的一大障礙。

三、高校財務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)完善措施

（一）加強(qiáng)高校對財務(wù)內(nèi)部控制的重視

構(gòu)建高校財務(wù)內(nèi)部控制體系，是提高高校自主管理水平，確保國家財政資金使用效率和質(zhì)量的重要保障。所以，高校要認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制的重要價值和作用，并提升高校所有人員的財務(wù)內(nèi)部控制意識，這樣在高校財務(wù)內(nèi)部控制管理中才可以各自堅守自己的職責(zé)，充分發(fā)揮出各自的價值和作用。在高校財務(wù)內(nèi)部控制管理中，要將不相容的崗位分離制度進(jìn)行高效的實(shí)施和執(zhí)行，并制定出崗位輪轉(zhuǎn)制度和定期輪崗制度，從而更好的高校管理中實(shí)施財務(wù)內(nèi)部控制，并充分發(fā)揮出其價值和作用。

（二）構(gòu)建完善的財務(wù)信息化環(huán)境

高校財務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)和完善需要建立起完善的財務(wù)信息化環(huán)境，引進(jìn)先進(jìn)的現(xiàn)代化的財務(wù)內(nèi)部控制信息體系。高校要通過構(gòu)建先進(jìn)的信息平臺，并將業(yè)財管理進(jìn)行融合，引入到財務(wù)內(nèi)部控制信息管理平臺中，形成業(yè)務(wù)管理的一體化發(fā)展，同時以財務(wù)核算為基礎(chǔ)，對高校核算管理體系構(gòu)建相融通的財務(wù)信息化管理系統(tǒng)，把財務(wù)憑證、表查詢、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等多方面的全鏈報表進(jìn)行融合，以此來為高校財務(wù)信息的采集、評判、分析、風(fēng)險預(yù)測和利用等進(jìn)行一體化管理，這樣才可以更好的對高校的所有財務(wù)信息進(jìn)行全面性的管理和控制，提高高校財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警和防控能力。另外，通過財務(wù)信息化建設(shè)，還可以在對信息收集和處理時將高校中的采購、預(yù)算、財務(wù)、資產(chǎn)、科研、后勤等工作融入到信息化共享平臺中，將各種信息數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，更好的為高校的信息搜集和整理提供保障，避免高校因信息采集問題浪費(fèi)更多的時間。因?yàn)楝F(xiàn)階段我國高校的財務(wù)管理工作面臨著新的形勢和挑戰(zhàn)，高校的財務(wù)內(nèi)部控制管理工作需要以信息化技術(shù)為基礎(chǔ)，通過構(gòu)建完善的財務(wù)信息化環(huán)境來對高校財務(wù)管理中的各項(xiàng)內(nèi)部管控制度和體系進(jìn)行完善，通過制定科學(xué)有效的客觀性評價，完善的內(nèi)部控制體系等來更好的對高校財務(wù)進(jìn)行管理，為高校財務(wù)管理更好的開展和管理提供保障。

（三）納入事業(yè)單位財務(wù)分析指標(biāo)

在高校財務(wù)內(nèi)部控制制度中，融入高校的財務(wù)分析指標(biāo)，比如把高校的人員支出、預(yù)算收入、支出費(fèi)用、公用支出等在所有費(fèi)用支出中所占的比率情況，以及撥款增長率、人均基本支出、經(jīng)費(fèi)自給率、教學(xué)活動收入年增長率等等都要融入到高校的財務(wù)分析指標(biāo)中。通過構(gòu)建一個完善的財務(wù)指標(biāo)來對財務(wù)中可能存在的潛在風(fēng)險和已知風(fēng)險等進(jìn)行防范，并采取科學(xué)有效的管理措施，對高校財務(wù)管理中的風(fēng)險進(jìn)行很好的控制，并對高校的財務(wù)分析指標(biāo)進(jìn)行完善，對工作流程進(jìn)行完善，找出財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在，并制定科學(xué)有效的控制措施和方法，通過對高校財務(wù)內(nèi)部控制分析來對高校的財務(wù)情況進(jìn)行綜合全面的評價。與此同時，還要加強(qiáng)高校的財務(wù)監(jiān)督力度，充分將高校的財務(wù)管理工作價值發(fā)揮出來，也將高校的財務(wù)內(nèi)部控制納入到事業(yè)單位的財務(wù)分析指標(biāo)中，更好的完善高校財務(wù)管理體系，從而促進(jìn)高校更好的發(fā)展。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)財務(wù)內(nèi)部控制人才

高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的不斷完善和優(yōu)化，需要高校培養(yǎng)更多的財務(wù)內(nèi)部控制管理人員和高素質(zhì)的財務(wù)管理人員，避免財務(wù)內(nèi)部控制專業(yè)人員的緊張對高校財務(wù)管理工作所帶來的不良影響。首先，高校要加強(qiáng)對現(xiàn)有的財務(wù)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)教育，通過建立科學(xué)完善的培訓(xùn)體系來提高財務(wù)內(nèi)部控制人才的專業(yè)水平和知識技能。高校在開展培訓(xùn)的過程中，要把關(guān)于財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)理論知識和財務(wù)內(nèi)部控制管理技能等納入到培訓(xùn)內(nèi)容中，同時還要聘請專業(yè)的專家來定期到高校中來開展培訓(xùn)，以此來提高高校財務(wù)內(nèi)部控制管理人員的專業(yè)知識和技能。其次，高校還要通過多種招聘渠道來引入一些財務(wù)內(nèi)部控制管理方面的專業(yè)人才，并在入職前對其進(jìn)行崗前培訓(xùn)工作，從而提升其對財務(wù)內(nèi)部控制管理的專業(yè)素養(yǎng)和水平。另外，還要在高校內(nèi)部建立起高水平的學(xué)校內(nèi)部學(xué)習(xí)交流活動，這樣才可以更好的對高校的財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行充分的認(rèn)識和了解，在高校內(nèi)部形成一種學(xué)習(xí)交流氛圍，更好的提升財務(wù)內(nèi)部控制管理人才的專業(yè)素養(yǎng)，從而更好的提高高校財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行效率和質(zhì)量，為高校更好的發(fā)展提供重要內(nèi)部保障。

四、結(jié)語

財務(wù)內(nèi)部控制管理對于高校來說有著非常重要的價值和作用，所以，高校要提升對財務(wù)內(nèi)部控制管理的重視，了解高校財務(wù)內(nèi)部控制和企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制，以及民辦高校財務(wù)內(nèi)部控制管理的不同之處;關(guān)注現(xiàn)階段，高校財務(wù)內(nèi)部控制工作開展中存在的不足和問題，不斷的對財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)和完善，提高高校財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量和效率，為高校更好的發(fā)展創(chuàng)造更好的環(huán)境和基礎(chǔ)。在本文的研究中，對高校財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了分析研究，在介紹了高校財務(wù)內(nèi)部控制和企業(yè)，以及民營高校財務(wù)內(nèi)部控制不同之處的基礎(chǔ)上，對高校財務(wù)內(nèi)部控制中對財務(wù)內(nèi)部控制的重視不足、缺乏財務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)、財務(wù)內(nèi)部控制的評價定量指標(biāo)欠缺、以及財務(wù)內(nèi)部控制高素質(zhì)人才緊缺等問題進(jìn)行了分析和探討，最后，針對常見的一些問題和不足提出了加強(qiáng)高校對財務(wù)內(nèi)部控制的重視、構(gòu)建完善的財務(wù)信息化環(huán)境、納入事業(yè)單位財務(wù)分析指標(biāo)、培養(yǎng)高素質(zhì)財務(wù)內(nèi)部控制人才等有效完善措施，以此來為高校財務(wù)內(nèi)部控制管理水平的提升提供了重要的參考。

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