蘇海蓉 馮漢杰

摘 要：高校內部審計在新時代審計全覆蓋的背景下，如何做好《國際內部審計專業(yè)實務標準》新定義內部審計擴展的審計咨詢服務，文章通過案例探析高校內部審計的新定位。審計咨詢服務是把審計從“事后監(jiān)督”的角色逐漸過渡到“事前提醒”上來的具體做法，做到風險早預防，目的在于促進高校健全內部控制、改善管理、提高經濟效益。積極推進教育審計全覆蓋，力爭做到“哪里有教育經濟活動，哪里就有教育審計”。

關鍵詞：新時代 高校內部審計 咨詢服務 定位

中圖分類號：F239? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2022）04-118-02

習近平新時代中國特色社會主義思想確立為我國新時代指導思想以來，我國審計事業(yè)的改革和發(fā)展取得了很大的進步。為適應新時代新要求，國家組建了中央審計委員會，使審計真正成為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，這與加強審計工作的時代新要求相呼應，審計部門地位全面提升，為當前深化審計制度改革創(chuàng)建了新機遇。

一、內部審計發(fā)展的新定義

2017年，國際內部審計師協(xié)會修訂了內部審計的職能定位，發(fā)布了最新版本的《國際內部審計專業(yè)實務標準》（以下簡稱《標準》），其中對內部審計的定義做了更新，指出，“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！?/p>

隨著經濟體量的快速加大和信息技術的普及，高校經濟環(huán)境越來越復雜，面臨日益多樣化的風險，這就使得各個高校內部審計在應對風險管理、完善風險治理結構及加強內部控制等方面的需求越來越迫切，內部審計被要求在更廣泛的范圍內為學校提供專業(yè)服務。

《標準》明確了內部審計所具有的咨詢作用就意味著內部審計機構所提供的大多數(shù)服務都得到了認可，將內部審計活動集中于確認和咨詢方面，這是新定義傳達的一種信息，即“內部審計需要通過一種超前的、以組織需求為導向的方法”，在風險管理及控制、組織治理等過程中發(fā)揮作用，新定義使內部審計在高校工作領域和影響力得到日益擴大和增長。

按照《標準》對內部審計的定義，內部審計業(yè)務已經擴展為兩大類業(yè)務：確認服務和咨詢服務。其中，“咨詢服務是指提供咨詢建議及相關的客戶服務活動，其性質和范圍需與客戶協(xié)商確定，目的是在內部審計人員不承擔管理職責的前提下，為組織增加價值并改進組織的治理、風險管理和控制的過程?！眱炔繉徲嫾纫l(fā)揮確認作用，又要充分發(fā)揮咨詢（建議）作用。

二、新時代高校內部審計咨詢服務的定位

（一）高校內部審計咨詢服務發(fā)展現(xiàn)狀

2018年修訂出臺的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》明確了新時代內部審計職能定位為“監(jiān)督、評價、建議”。其中，“監(jiān)督”“評價”職能是內審的基礎職能，是“建議"的前提;“建議”職能是內審職能的升華，對“監(jiān)督”“評價”的利用和發(fā)展。但是，在咨詢（建議）服務職能的探述中不難發(fā)現(xiàn)，大都只是一帶而過，沒有詳細闡述咨詢（建議）服務這一職能的內涵及實際操作程序，特別是高校內部審計職能定位研究中對咨詢（建議）服務業(yè)務涉及的內容更少。

（二）高校內部審計咨詢服務定位

按照省教育廳對高校內部審計工作“大學習、深調研、真落實”的要求，要求高校不斷強化教育審計工作，創(chuàng)新審計工作方法和思路，適應新形勢、新要求，不僅要推動傳統(tǒng)的財務審計、糾錯防弊審計向績效審計、管理審計、風險審計以及政策落實審計發(fā)展，還要繼續(xù)探索創(chuàng)新審計形式和審計內容，消除監(jiān)督盲區(qū)。認真貫徹《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》《廣東省內部審計工作規(guī)定》，以落實高校發(fā)展戰(zhàn)略目標為出發(fā)點，以加快推進高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化為目標，提高審計站位，創(chuàng)新審計理念，完善審計機制，不斷提高審計服務高校發(fā)展的質量和水平。

但是在實際工作中，內部審計聚焦主業(yè)主責，清理、剝離與審計職能無關的工程預結算審核、財務審核、采購與招投標審核、詢價定價、合同審核等日常各類業(yè)務審核工作的同時，對有關部門提出的要求，內審部門對例如大額采購與招投標項目的事前咨詢事項，認為是“重走老路”不應介入。這就形成一邊是內審部門擔心自己提出咨詢意見對事后再審計的獨立性有影響，另一邊是實際工作中有關部門對內審事前介入的需求。特別是2021年3月出臺的《中共中央關于加強對“一把手”和領導班子監(jiān)督的意見》是新時代堅持和加強黨的全面領導，完善“三重一大”決策監(jiān)督機制的要求，防止出現(xiàn)“一言堂”的問題，更使得各部門“一把手”在一些重大金額經濟事項決策前咨詢內部審計部門，希望得到專業(yè)的幫助做出正確決策的迫切需求下，內審部門在確認服務和咨詢服務之間，要切實做好本職工作，不斷拓展審計領域。在加強常規(guī)項目審計和專項審計的前提下，積極推進教育審計全覆蓋，力爭做到“哪里有教育經濟活動，哪里就有教育審計”。

以Z高校為例：Z學院游泳池對外承包管理及升級改造方案征求咨詢內部審計部門的意見。Z學院游泳池一直以來本著以場養(yǎng)場的原則，實行承包管理，上一承包期即將到期，但是泳池水質不理想，配套的衛(wèi)生間、更衣室較為陳舊，計劃啟動對外招標立項，面向社會公開招標承包管理及升級改造項目。結合師生的反饋意見及學校資金較為緊張的實際情況，希望“帶資入場”承包經營管理，也希望能通過引進社會資金的方式，推進學校游泳池硬件設施的升級改造。主要內容要求承包方在規(guī)定的時間內用于裝修及設備的投入費用應在50萬元或以上。必需投入項目：游泳池水處理循環(huán)系統(tǒng)設備一套，游泳池更衣室、衛(wèi)生間升級改造。

承包期內，承包方對學校游泳課程教學活動及學校組織的比賽活動提供免費服務。在資源空閑時段承包方可按合同規(guī)定，開展自主經營活動。經營期結束后，投資方投入的所有設施不能拆除，并無償轉讓給學校。預計方案成功實施后的效果：（1）有效地改善教學條件，節(jié)省學校的建設資金投入。由承包商帶資建設游泳池水處理循環(huán)系統(tǒng)設備以及對游泳池更衣室、衛(wèi)生間升級改造，有效地改善全校游泳教學及體育運動環(huán)境，解決泳池水質不理想，配套的衛(wèi)生間、更衣室較為陳舊的問題，節(jié)省學校投入資金50萬元以上。（2）減少學校人力資源的投入。游泳池一直以來本著以場養(yǎng)場的原則，實行承包管理，管理員、救生員的用工成本都由承包商承擔。（3）減少學校水電資源的投入。（4）承包商需向學校繳納場地管理費，成為學校場館維護保養(yǎng)經費的有力補充。

Z學院內部審計部門對學校游泳池對外承包經營管理及升級改造提出了以下咨詢意見：

第一，該方案未從發(fā)包方的角度說明待承包學校資產的情況，未對國有資產的經營權對外承包條件提供政策依據(jù)。

第二，該份游泳池對外承包經營管理及升級改造方案的內容不夠明確，例如：計劃通過招標的形式，引資50萬元或以上，沒有說明計劃新增的項目需要達到的標準和依據(jù)。

第三，本方案只是提出引資后承包期5年為學校節(jié)約一定投資，但是并沒有合理預計承包方將獲得的收益，對于如何使國有資產保值增值未作說明。

三、內部審計咨詢服務的新時代意義

（一）審計全覆蓋的時代新要求需要

2020年3月教育部頒布了《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》，對教育系統(tǒng)內部審計“免疫系統(tǒng)”功能、風險管理、內部控制和完善治理等新理念逐步確立，內部審計的職能定位發(fā)生較大變化，發(fā)揮作用的空間和范圍越來越寬廣?！稄V東省內部審計工作規(guī)定》第二十一條規(guī)定：“內部審計應當結合本單位實際，科學編制內部審計工作規(guī)劃，按照內部審計全覆蓋的要求，每5年至少對本單位及所屬單位審計一次?！边@些規(guī)定都明確了新時代高校內部審計的工作職責范圍，咨詢服務可以在經濟事項發(fā)生的最前期介入，拓展了內部審計全覆蓋的工作范圍。

（二）內部審計全方位改革的需要

習近平總書記指出：“要深化審計制度改革，解放思想、與時俱進，創(chuàng)新審計理念。”這就要求高校內部審計在審計制度改革上要有大變革，審計的重點是圍繞學校的工作大局，立足于促進學校機制建設、著眼于促進問題的解決，促進學校事業(yè)的發(fā)展。審計咨詢服務是把審計從“事后監(jiān)督”的角色逐漸過渡到“事前提醒”上來的具體方法，做到風險早預防。

以Z高校為例：Z學院教學評估中心2020年為有效掌握本科畢業(yè)生發(fā)展質量狀態(tài)數(shù)據(jù)，不斷完善學校學生發(fā)展質量的監(jiān)測與診斷，更好地總結本校人才培養(yǎng)成績，分析存在的問題及成因，以進一步深化學校持續(xù)改進機制的深度落實，提高人才培養(yǎng)質量，就建議引入專業(yè)第三方評價機構開展畢業(yè)生培養(yǎng)質量跟蹤評價項目咨詢內部審計部門意見。引入方案闡述：因連續(xù)5年都是與麥可思公司開展合作，分別對近五屆畢業(yè)生進行了社會需求與培養(yǎng)質量跟蹤調查，并形成了《Z學院應屆畢業(yè)生社會需求與培養(yǎng)質量跟蹤評價報告》，調研成果顯著，合作效果良好，充分地反映了本校畢業(yè)生畢業(yè)后的現(xiàn)狀，并反饋了學校在教學管理與服務上的優(yōu)勢與不足，為學校按社會需求來改進招生策略、專業(yè)調整、課程設置、課程內容、教學方式和求職服務等提供參考，對教學、招生、就業(yè)等進行全環(huán)節(jié)的診斷和指導改進。為了本校應屆畢業(yè)生跟蹤評價的數(shù)據(jù)分析與多年來跟麥可思公司合作開展的數(shù)據(jù)分析保持一致性，教學評估中心建議學校討論批準本屆畢業(yè)生培養(yǎng)質量跟蹤評價項目繼續(xù)與麥可思公司合作。

內部審計部門咨詢意見如下：

第一，引入專業(yè)第三方機構進行畢業(yè)生培養(yǎng)質量跟蹤評價是對本科生畢業(yè)后的就業(yè)、創(chuàng)業(yè)以及行業(yè)和社會適應情況進行追蹤調查，收集畢業(yè)生對學校建設與發(fā)展的意見和建議，對深化學校本科教育教學改革，促進人才培養(yǎng)質量持續(xù)改進具有重要意義。

第二，該項目不符合單一來源采購。單一來源采購，是指采購機關向供應商直接購買的采購方式。

第三，該項目服務采購金額9.7萬元，按照《Z學院政府采購管理實施細則》《Z學院貨物及服務校內自主采購管理規(guī)定》文件規(guī)定，超過了自行采購金額，應執(zhí)行招標采購方式獲取服務。

四、高校內部審計咨詢服務的條件

（一）高校內部審計提供咨詢服務的性質必須在內部審計章程中明確

咨詢服務作為一種顧問服務，是按需求方提出的咨詢問題開展工作的。高校內審在提供咨詢服務時，應就服務的范圍和性質與需求方達成一致。高校應在制度建設中結合新形勢下對審計工作的需求，創(chuàng)新審計內部審計工作，對審計章程進行修訂，增加對審計咨詢服務的性質、活動范圍、所承擔責任等做出規(guī)定。在開展咨詢服務業(yè)務時，審計人員應保持一定的客觀性，不承擔管理職責。

（二）提高內審部門的政治站位，提升服務意識

新時代背景下，高校內審部門要緊扣學校發(fā)展戰(zhàn)略，增強主責意識，創(chuàng)新工作形式，積極地提出切合可行的管理建議，更好地為高校發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策服務。

（三）提高高校內審人員的綜合素質

內部審計一般人員配備較少，且多數(shù)是從財務部門轉過來的，專業(yè)缺乏多樣性，在一些專業(yè)問題上很難給出滿意的答復，這就需要借助校內各專業(yè)人員的參與，整合審計資源，建立審計專家?guī)?，必要的時候也可以建立校外審計機構庫，提高審計服務的質量。加強審計人員的進一步培訓和知識的不斷更新，充分利用高校各種學習平臺提供的培訓、講座，加強與各方面的交流，適時參與一些國家審計項目，以審代訓，讓審計人員在實踐中學習新觀念、新政策、新方法，提高審計人員的職業(yè)勝任能力，更好的為高校發(fā)展獻計獻策。

五、結束語

新時代審計全覆蓋背景下，給審計人員更大的發(fā)展空間，也增大了內審人員的工作任務和壓力，如何提高審計服務質量，花小錢辦大事，降低風險，實現(xiàn)要“查病”更要“治已病”“防未病”。高校除了應該緊跟時代步伐，完善內部審計制度和規(guī)范流程，做到有法可依，更應提高審計人員的業(yè)務能力，真正讓高校內部審計部門在學校發(fā)展的道路上起到保駕護航的作用。

（本文為廣東省教育審計協(xié)會課題，2021YB009）

參考文獻：

[1] 中國內部審計協(xié)會.國際內部審計專業(yè)實務標準（2017.01修訂）

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[3] 寧艷杰.新形勢下高校如何做好內部審計工作[J]現(xiàn)代審計與會計，2020（02）

[4] 王成千.內部審計在我國公立高校管理中的作用研究[J]商業(yè)會計，2020（10）

[5] 廣東省人民政府.《廣東省內部審計工作規(guī)定》[S]2019（第259號令）

（作者單位：肇慶學院審計處 廣東肇慶 526061）

（責編：若佳）