信息時代企業(yè)審計風(fēng)險形成研究

摘要：在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，審計管理模式逐漸改變，審計對象和工作環(huán)境的變化讓審計彰顯出數(shù)字化特征，在“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)引入下愈發(fā)隱性化和網(wǎng)絡(luò)化，必須在改革中跟上時代潮流，才能充分發(fā)揮作用，讓審計風(fēng)險識別與評估工作更加準(zhǔn)確，為企業(yè)的前行指明方向?；诖耍恼聦ζ髽I(yè)審計風(fēng)險的特點(diǎn)與內(nèi)涵進(jìn)行簡述，結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境分析企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因，提出企業(yè)審計風(fēng)險識別與評估的優(yōu)化對策，促使企業(yè)在“互聯(lián)網(wǎng)+”新時期下對審計工作進(jìn)行針對性地創(chuàng)新，切實(shí)有效地提高審計效能。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)審計;審計風(fēng)險;風(fēng)險識別;評估研究

在新時期下，“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)已滲透至各行業(yè)并獲得較為廣泛地應(yīng)用，企業(yè)內(nèi)部審計的工作環(huán)境也發(fā)生巨變，傳統(tǒng)的工作理念已跟不上時代前行的步伐，需要結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下審計工作的新特征對審計風(fēng)險識別與評估手段進(jìn)行改革，應(yīng)對前行途中遇到的困難，讓風(fēng)險防范極具可行性和針對性，讓評估與識別工作愈發(fā)可靠。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，企業(yè)內(nèi)部審計工作難度不斷加大，需要對數(shù)據(jù)管理能力進(jìn)行提升，同時提高業(yè)務(wù)辦理能力，以應(yīng)對瞬息萬變的環(huán)境。

一、企業(yè)審計風(fēng)險的概述

（一）企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的內(nèi)涵

從概念層面入手，企業(yè)審計風(fēng)險與評估研究的內(nèi)涵可從兩個方向進(jìn)行解釋：一是企業(yè)內(nèi)部審計人員結(jié)合企業(yè)各時期生產(chǎn)的需求、經(jīng)營活動的設(shè)計等來制訂審計方案時，沒有從多角度考慮，使工作暴露出片面性，導(dǎo)致審計計劃喪失可行性;二是企業(yè)審計人員在對企業(yè)內(nèi)部控制和財報編制進(jìn)行分析和測試時，沒有注意到數(shù)據(jù)潛在的問題與錯誤，致使審計意見不恰當(dāng)、誤導(dǎo)報告使用者。風(fēng)險識別作為審計方案的重中之重，將影響內(nèi)部審計質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)用前瞻性思維重視審計工作的創(chuàng)新與優(yōu)化，從而保證風(fēng)險識別與評估質(zhì)量，讓風(fēng)險防范方案極具可行性與針對性。

（二）審計風(fēng)險的特征

首先，企業(yè)審計工作涉及企業(yè)運(yùn)營中多個主體的實(shí)際利益，涵蓋多方面內(nèi)容，需要審計人員對各方面數(shù)據(jù)進(jìn)行全面收集與整理，在對大量數(shù)據(jù)分析后做出多角度、多層次的判斷，保證風(fēng)險識別與評估的準(zhǔn)確性。但在實(shí)際工作中，審計人員的判斷多局限于專業(yè)能力和主觀判斷，使審計風(fēng)險增加。

其次，內(nèi)部審計發(fā)展趨勢嵌入企業(yè)整個運(yùn)營過程中，在各個不同的環(huán)節(jié)均可能出現(xiàn)不同的審計風(fēng)險。若審計人員未對收集的資料進(jìn)行科學(xué)、有序歸檔，易發(fā)生數(shù)據(jù)丟失問題，不僅給企業(yè)運(yùn)營帶來一定的風(fēng)險，也使后續(xù)的審計工作不夠精準(zhǔn)，影響到審計前、分析過程、風(fēng)險識別等環(huán)節(jié)的工作。

最后，企業(yè)內(nèi)部審計工作，不僅是核數(shù)審計，還是一種管理工作，除了要考量財務(wù)數(shù)據(jù)的合理與真實(shí)性，還應(yīng)對企業(yè)運(yùn)營中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)綜合分析，所以審計工作極具廣泛性，同時也反映出審計風(fēng)險的隱蔽性。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”時代企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因分析

（一）審計數(shù)據(jù)冗雜

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下，傳統(tǒng)審計工作往往停留在可見的內(nèi)部數(shù)據(jù)和有限的外部數(shù)據(jù)，但網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展讓審計對象發(fā)生改變，大量審計線索“涌現(xiàn)”，從而使審計內(nèi)容更加復(fù)雜。同時企業(yè)業(yè)務(wù)形態(tài)也呈現(xiàn)多元化態(tài)勢，涵蓋多領(lǐng)域、多區(qū)域，數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系更顯繁雜。

（二）風(fēng)險意識不足

部分企業(yè)管理者對日常生產(chǎn)過程較為重視，在經(jīng)濟(jì)效益提升上投入較多的精力，對審計風(fēng)險識別與評估工作有所忽略，整體的風(fēng)險意識不足，無法展現(xiàn)出審計工作的價值。在實(shí)際工作中，部分企業(yè)多是在已經(jīng)出現(xiàn)風(fēng)險之后，才制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，未做到防范于未然。

（三）審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

實(shí)際工作中，部分內(nèi)審部門受到各級管理層制約，承受著權(quán)力壓力而導(dǎo)致工作獨(dú)立性不足，審計人員可能會考慮到利益環(huán)節(jié)情況，不能以公正的態(tài)度進(jìn)行各環(huán)節(jié)審計，將直接影響到最終審計報告，使之真實(shí)性和可靠性不足，留下潛在風(fēng)險隱患。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”新時代企業(yè)審計風(fēng)險識別與評估對策

（一）優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)審計環(huán)境

企業(yè)管理人員應(yīng)長遠(yuǎn)考慮搭建涵蓋所有審計板塊的全面信息化系統(tǒng)，從整體組織的構(gòu)造、建設(shè)的形式、所涉及的業(yè)務(wù)流程等多個方面入手，對傳統(tǒng)審計方法進(jìn)行創(chuàng)新，在建立各個系統(tǒng)之初，就同步使用審計模塊。采用“審計鉤”等連續(xù)在線審計技術(shù)模塊，有助于加強(qiáng)日常監(jiān)控。通過借助多種先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)處理能力，通過強(qiáng)化審計對數(shù)據(jù)使用安全的監(jiān)督，降低內(nèi)部信息泄露或被篡改的風(fēng)險，制定“互聯(lián)網(wǎng)+”內(nèi)部審計工作管理規(guī)范，在一定程度上保障公司信息安全。

（二）增強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性

新時期，企業(yè)應(yīng)多角度和多層次看待審計工作，不僅要切實(shí)有效提高審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，還應(yīng)通過風(fēng)險預(yù)警機(jī)制來減少審計風(fēng)險，同時重視各類數(shù)據(jù)的安全 存儲。具體而言 ，一是獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)在管理上直接受黨組織和審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，使審計人員可以以公正的態(tài)度、客觀的角度進(jìn)行后續(xù)的審計工作，免受管理層約束，從而增強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。二是通過多元化培訓(xùn)提升審計人員的信息收集能力、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)水平和審計基礎(chǔ)理論水平，為審計風(fēng)險識別與評估工作夯實(shí)基礎(chǔ)。

（三）構(gòu)建全新的審計文化

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代具有一定的開放性，不僅能夠提升創(chuàng)新所需空間，還可以在失敗中積累經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)企業(yè)審計風(fēng)險識別與評估工作順利開展，加快審計工作的快速轉(zhuǎn)型。企業(yè)可從審計文化方面考慮，構(gòu)建服務(wù)型審計文化，從糾錯查弊的審核型審計轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)保駕護(hù)航的服務(wù)型審計。能夠?qū)⑵髽I(yè)審計風(fēng)險識別與評估的整體水平提升到一個全新的高度。同時，要從短期的內(nèi)控審計和財報審計，轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略審計，將公司文化和審計文化結(jié)合，營造公司著眼于長期行為的良好控制環(huán)境。

（四）革新審計手段與方法

企業(yè)的審計工作在新時期可以通過互聯(lián)網(wǎng)的方式來實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程交流與辦公，將審計與被審計對象距離縮小。企業(yè)在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下建立嵌套網(wǎng)絡(luò)，將審計系統(tǒng)與管理系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)合，審計人員在獲取所需數(shù)據(jù)時會更加精準(zhǔn)，為在線處理提供幫助，讓審計人員意識到自身的工作不僅是簡單查錯或糾錯，而是充分發(fā)揮主觀能動性，對風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測、識別與規(guī)避。在新時期下，審計人員可以在企業(yè)的支持下對工作進(jìn)行創(chuàng)新，借助線上交流、調(diào)用影像等方式來完成審計問題的取證。

（五）形成全過程和價值鏈的審計

基于審計手段的不斷革新，企業(yè)要對遠(yuǎn)程審計工作進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，規(guī)范審計人員行為，在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下出色地完成審計工作并達(dá)到各階段的審計目標(biāo)。企業(yè)管理人員通過“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下的遠(yuǎn)程審計，對全過程進(jìn)行監(jiān)督，建立并完善全流程的監(jiān)督機(jī)制，將企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營和各服務(wù)環(huán)節(jié)的異常情況進(jìn)行精準(zhǔn)監(jiān)控，使風(fēng)險識別與評估的整體水平提升到一個更高的水平。企業(yè)結(jié)合新時期下審計風(fēng)險識別與評估的內(nèi)涵和特點(diǎn)，重新界定審計人員的職責(zé)范圍，使審計工作從定期的事后監(jiān)管向同步的事中監(jiān)管邁進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)審計全過程、全方位信息化。

（六）完善企業(yè)審計機(jī)制

互聯(lián)網(wǎng)時代企業(yè)從多角度看待信息化的優(yōu)勢，對“互聯(lián)網(wǎng)+”的特點(diǎn)進(jìn)行深入分析，同時結(jié)合信息之間的潛在聯(lián)系，進(jìn)一步完善企業(yè)審計機(jī)制，由傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)換為數(shù)字化審計，不僅可以降低整體審計成本，還能提升工作效率。一是要從集中審計向分散審計轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)審計項(xiàng)目小組成員往往需要同時集中，在辦公場所進(jìn)行分工協(xié)作，未來依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，可以分區(qū)域、分時段交互協(xié)作。二是要從現(xiàn)場審計向線上審計轉(zhuǎn)型，過去審計大量依賴人工傳遞紙質(zhì)底稿，未來要在信息安全的基礎(chǔ)上，構(gòu)建線上審計模式，資料信息化、過程可視化，通過信息工具實(shí)現(xiàn)在家辦公、彈性辦公等模式，可以大大節(jié)約辦公成本和利用碎片時間，降低了通勤等額外成本。

（七）改變審計組織模式

“互聯(lián)網(wǎng)+”目前已經(jīng)通過對價值鏈的影響，改變了公司的組織結(jié)構(gòu)，不少企業(yè)呈現(xiàn)出網(wǎng)狀化結(jié)構(gòu)，跳出傳統(tǒng)U型、M型、H型組織，使“互聯(lián)網(wǎng)+”審計環(huán)境得到優(yōu)化，從而為審計工作革新帶來幫助。審計部門可以作為內(nèi)部控制專家，進(jìn)入各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和職能部門中，形成彈性的臨時業(yè)務(wù)組，真正實(shí)現(xiàn)“業(yè)審融合”。通過更深入?yún)⑴c業(yè)務(wù)中協(xié)作，實(shí)現(xiàn)審計信息與企業(yè)經(jīng)營管理之間的深度融合，讓審計風(fēng)險識別與評估為企業(yè)管理部門所用，為企業(yè)的各項(xiàng)決策發(fā)揮指導(dǎo)性效用。

（八）構(gòu)建正向型審計

COSO委員會對全面風(fēng)險管理框架2017修訂版中，也逐步強(qiáng)調(diào)“風(fēng)險管理”正面作用，內(nèi)部審計同樣也要轉(zhuǎn)變自身角色。信息技術(shù)的進(jìn)步，為審計更好地提升績效和風(fēng)控的協(xié)同效果提供條件。“互聯(lián)網(wǎng)+”審計的要點(diǎn)是通過數(shù)據(jù)整理，尋找行為的邏輯性，通過相關(guān)性分析，找到問題所在;通過大量數(shù)據(jù)的分析，跳出固有思維，找到全新的思維模式。這個過程中，在審計通過信息技術(shù)梳理數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性的同時，找出業(yè)務(wù)真正的驅(qū)動因素，通過審計中發(fā)現(xiàn)的規(guī)律可以轉(zhuǎn)化為提高經(jīng)營績效的生產(chǎn)力，真正構(gòu)建起增值型審計，從糾錯查弊型的審核型審計轉(zhuǎn)化為提升公司績效的審計。

（九）審計背景由財務(wù)向信息技術(shù)轉(zhuǎn)化

最傳統(tǒng)的審計往往是財報審計，此后逐步衍生出合規(guī)型審計、風(fēng)險型審計。但審計人員的立足之本在于財務(wù)知識。未來“互聯(lián)網(wǎng)+”推進(jìn)，數(shù)據(jù)自動“涌現(xiàn)規(guī)律”可能將突破財務(wù)范籌，信息技術(shù)將對公司糾錯糾弊、統(tǒng)計信息、分析動因產(chǎn)生更大的效能。所以審計人員要跳出財務(wù)背景的局限，進(jìn)一步向信息技術(shù)轉(zhuǎn)型，通過計算機(jī)自動化審計，革故鼎新。

四、結(jié)語

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代下，企業(yè)的審計工作必須在先進(jìn)理念的指導(dǎo)下進(jìn)行全面化改革，才能與時俱進(jìn)，面對“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下所遇的困難，緊抓前行中的機(jī)遇，充分發(fā)揮審計工作的職能?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)給予了新時期下的審計風(fēng)險識別與評估工作帶來強(qiáng)大的支持，通過大數(shù)據(jù)、云計算等先進(jìn)技術(shù)為工作數(shù)據(jù)化轉(zhuǎn)型助力。但數(shù)據(jù)時代對風(fēng)險檢查與控制造成不同程度的影響，給數(shù)據(jù)安全、分析和運(yùn)用增加難度，企業(yè)必須帶著前瞻性的思維對風(fēng)險形成的諸多原因進(jìn)行分析，結(jié)合各階段的發(fā)展方向與目標(biāo)，優(yōu)化審計風(fēng)險防范的各項(xiàng)對策，從而降低內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生的概率，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?fàn)I造了安全的環(huán)境，提供了優(yōu)越的條件，在提升資源使用率的同時，保證審計的最終質(zhì)量。

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（作者單位：上海外高橋集團(tuán)股份有限公司）