屠偉軍

摘要：最近幾年，我國政府部門前前后后推出了不少關于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的文件，提出目前事業(yè)單位需要更大力度推進內(nèi)部控制體系的優(yōu)化的發(fā)展，認真了解內(nèi)部控制意義，推動信息化發(fā)展，優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理質(zhì)量。從2016年開始，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制發(fā)展就持續(xù)推進，落實的成績喜人。本文探討事業(yè)單位內(nèi)部控制情況，借助相關案例，尋找難點痛點以及改善的意見。

關鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;體系建設

因為財政部等政府部門的大力推動，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設取得了實質(zhì)性的巨大進展，研究人員也充滿斗志，開展了積極的研究探討，因此相關研究成果碩果累累，其中提出了不少針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關的研究結論和意見。借助這一推動力量，行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制有了更深入、更透徹的理解和認識，開始明確內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位的積極影響及效果。本文認為內(nèi)部控制的理論發(fā)展能夠推動事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效落實和順利開展，能夠改善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目前存在的漏洞和不足，進行優(yōu)化完善，有助于幫助行政事業(yè)單位更好地開展內(nèi)部控制體系的建造和工作的進行，提高內(nèi)部控制質(zhì)量。

內(nèi)部控制體系的建設，第一步是設置合理的內(nèi)部控制制度以及詳細的規(guī)劃和流程，同時也必須具備完善的監(jiān)督模式。事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)目前處于建設和成長的道路中，由于過去內(nèi)部控制的不足，因此想要完善和發(fā)展還是需要不少的努力和時間，需要積極討論調(diào)整，在現(xiàn)有的基礎上改良改善，不斷進步。

一、本文研究依據(jù)的基礎理論

內(nèi)部控制的產(chǎn)生離不開一系列有關理論進行的鋪墊，同時內(nèi)部控制理論也給不少有關理論的進步帶來了助力。

（一）古典組織論

古典組織論著重于義務和責任的聯(lián)系，表示義務和責任不可分，而是共同存在且關聯(lián)的。義務的出現(xiàn)必然伴隨權力的支持，這樣才能讓義務順利達成;同樣的權力的存在也伴隨著義務的要求，這樣才能讓權力發(fā)揮價值。權力不能沒有限制和約束，權力需要被局限在合理范圍內(nèi)。在一個組織內(nèi)的權力，判斷、發(fā)令、落實、評估、監(jiān)督等步驟串聯(lián)起來形成一套完整的流程，確保權力的開展同時能實現(xiàn)義務的要求。權力來源于授權，從上級授權給下級屬于垂直路線，而同等級別的交流往來則屬于水平路線。不同的路線有各種管理手段，可以展現(xiàn)組織內(nèi)部的結構和流程。

（二）控制論

管理工作中，管控屬于核心步驟，缺乏管控的組織不能實現(xiàn)管理要求。事業(yè)控制論是管理論的核心區(qū)塊，然而控制論的提出者卻是一位物理研究者，在論述物理科學概念時，發(fā)表了控制論。而后控制論在相關學者的書籍中出現(xiàn)，控制論的理念也逐漸被推行到管理和財務領域，控制論的思維很寬泛，在自然、社科的領域發(fā)展中都成為了關鍵的一環(huán)?？刂剖歉鶕?jù)信息而發(fā)展出來的，信息的交流離不開控制的參與?？刂频倪M行必須結合信息的反饋，因此信息的反饋是各項工作中必不可少的環(huán)節(jié)。事業(yè)單位的內(nèi)部控制，必須借助財務信息的支撐和對照，控制的前提和參照包括了預算、法規(guī)、審計、要求等。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的理論分析

事業(yè)單位的內(nèi)部控制是事業(yè)單位為達成戰(zhàn)略高度的事業(yè)追求、借助建設的合理管控要求，進行科學的全方位管控和合理的日常工作流程，防范在運營管控、財務工作等各方面可能出現(xiàn)的風險，避免發(fā)生貪腐行為，優(yōu)化服務社會的能力和質(zhì)量等，開展內(nèi)部控制制度體系建設，也是對經(jīng)濟交易實施管控的綜合操作。內(nèi)部控制工作體系不能缺少內(nèi)部控制評價體系，需要內(nèi)部控制評價體系能夠公正合理地針對內(nèi)部控制系統(tǒng)開展工作的情況給出反饋，尋找風險漏洞，積極預防處理。

事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的設置存在五個要點。一是必須包含單位從管控、財務、日常工作、人力、條款等各個領域，也就是說單位的綜合范疇到各項日常工作的細節(jié)范疇都要囊括進去，體現(xiàn)了內(nèi)部控制系統(tǒng)完善完整、綜合全面的特點;二是在綜合全面的前提下，必須將核心工作和非核心工作進行分類，著重成本效益，針對核心工作投入更多注意力，體現(xiàn)了內(nèi)部控制系統(tǒng)有輕重緩急、重點重心的特點;三是設置崗位、工作者在日常工作中和業(yè)務開展中的權責限制和監(jiān)督，讓權責平衡制約，避免因為權責分配不合理導致的漏洞和損失，體現(xiàn)了內(nèi)部控制系統(tǒng)公平公正、平衡約束的特點;四是內(nèi)部控制系統(tǒng)必須根據(jù)事業(yè)單位所處的背景情況和單位內(nèi)部波動水平進行調(diào)整和升級，不斷適應新的內(nèi)部控制情況，體現(xiàn)了內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)完善、適應適宜的特點;五是提高成本效益，在滿足關鍵要求和不違背條例的前提下，盡可能避免不必要開支，降低內(nèi)控開銷來提高內(nèi)部控制效率。

三、案例分析

L是某家小型事業(yè)單位，主業(yè)為公眾服務相關。單位內(nèi)設內(nèi)部資金管控系統(tǒng)，具備內(nèi)部控制結構。單位的核心管理者辦公室是結構內(nèi)的第一層級，主要開展應對單位的核心工作和關鍵決策的判斷工作;第二層級為單位的黨政辦公室，主要開展單位日常工作的規(guī)劃和進行，同時開展黨委決定的分配和指令發(fā)放工作，紀檢監(jiān)察室則開展對不同制度的實施監(jiān)督工作;層級三為普通辦公室，主要開展細節(jié)的管控活動;層級四為業(yè)務科室;層級五為后勤等科室。除了上述提到的科室部門，該單位還有采購管理科室，主要開展所需物品的購買和基礎建設工作。因為內(nèi)部控制存在一定的問題，即使單位內(nèi)具有內(nèi)部控制領導團隊，落實效果也不佳，缺乏清晰的權責劃分，讓工作的開展面臨難題。同時該單位缺乏內(nèi)部控制聯(lián)席步驟、內(nèi)部控制牽頭機構、預算牽頭機構等。

L單位具有“三重一大”集團決定模式。

通過詳細的調(diào)研，本文分析了L 單位目前的漏洞，大致歸納為：

1.核心負責人的觀念不到位

L事業(yè)單位的核心負責人缺席了內(nèi)部控制的工作開展，不認為內(nèi)部控制的關鍵在于單位核心管理者的理念，從沒有積極組織過內(nèi)部控制活動為主題的討論和會談，也缺乏內(nèi)部控制相關活動，對內(nèi)部控制工作的推動、制度的完善都沒有很好的認識和態(tài)度。

2.內(nèi)部控制制度落實情況不理想

即使L單位目前已經(jīng)有了部分內(nèi)部控制制度，但這些制度也沒有好好落實，變成了紙上談兵，實際工作中往往脫離了制度的要求。很多工作者都覺得內(nèi)部控制制度的開展只是為了應付上級要求，從未仔細了解過內(nèi)部控制的意義和實施的細節(jié)，缺乏實際操作經(jīng)驗，也就無法改善制度的不足和缺陷。目前的制度要求過于粗糙，在實際應用時常常難以實現(xiàn)，導致惡性循環(huán)。

3.會計信息質(zhì)量待提升

L事業(yè)單位對會計信息質(zhì)量的關注度依舊不夠，事業(yè)單位的會計制度伴隨經(jīng)濟的發(fā)展、趨勢改變以及事業(yè)單位的成長需要持續(xù)完善、調(diào)整，會計信息質(zhì)量的標準也就越來越嚴格。L事業(yè)單位目前缺乏單獨的財務科室，會計工作交由普通辦公室中的財務室開展。財務工作者對會計工作細致認真，單位具備了財務流程要求和制度規(guī)定，實施要求符合規(guī)定和條例，會計和出納崗位的設置也合理分離。大致上看，L事業(yè)單位的會計信息達到了標準，也符合各項要求，但還是面臨一定的改善空間。目前財務工作者不光進行財務工作，也有其他任務需要兼顧，過于繁忙必然不利于會計信息質(zhì)量的提高。另一方面，培訓升級的機會不夠多，沒有足夠的機會學習日新月異的財務知識和技能，可能會讓未來的財務工作面臨挑戰(zhàn)。

4.內(nèi)部信息系統(tǒng)需要完善

目前，信息的交流和溝通效率對事業(yè)單位內(nèi)部管控和工作質(zhì)量非常關鍵。L事業(yè)單位具有信息系統(tǒng)，能夠包含單位中的財務信息和日常工作信息，但對于日?？刂乒ぷ髦嘘P鍵的費用報銷、合同資料等問題系統(tǒng)并沒有覆蓋。這就讓信息的交流和溝通出現(xiàn)了一定的障礙和困難，同時信息無法達到全面規(guī)整，信息之間沒有形成有效串聯(lián)，信息的完整性、綜合應用能力有待完善。

5.預算落實待優(yōu)化

L事業(yè)單位在預算起草和預算總結報告的情況是達到了標準的，但在預算落實情況上不太理想。預算的落實和計劃之間出現(xiàn)了不少偏差，歸根結底是由于單位管理者和有關科室忽視了預算工作的意義，都表示預算和自己無關。而財務工作者缺乏所需要的資料和數(shù)據(jù)，因此預算數(shù)據(jù)脫離實際，導致最終應用出現(xiàn)了不小的差值。

6.收入開支內(nèi)部控制需要更嚴謹

L事業(yè)單位的收入和所有事業(yè)單位一致，基本都來源于國家財政劃撥，開支則根據(jù)要求的事業(yè)單位開支分門別類，而針對收入部門，L事業(yè)單位的收入管理要求缺乏對業(yè)務收費的明確規(guī)定，也缺乏政府貼補項目有關的收取要求和票據(jù)存儲要求。收入管理要求的不完善，會影響收入的管理質(zhì)量，公共資產(chǎn)可能會因此受損。針對支出部分，L事業(yè)單位缺乏支出規(guī)劃，缺乏支出要求，審批部分也沒有細致的流程和標準，支出上的漏洞很可能會給貪腐現(xiàn)象開路，不利于資產(chǎn)的保護。

另外，在支出工作上，L事業(yè)單位的支出審批步驟和要求過于繁瑣，有很多不科學的地方， 不僅無法讓支出工作得到妥善的審核和處理，同時也會浪費很多不必要的人力和時間。

7.資產(chǎn)管理內(nèi)部控制不科學

L事業(yè)單位的資產(chǎn)不復雜，基本都是固定資產(chǎn)。

L事業(yè)單位根據(jù)有關部門的規(guī)定設置了資產(chǎn)管理要求，了解后不難發(fā)現(xiàn)，這項制度流于表面的問題很明顯。不少條例在要求上不達標，設置的模式不合理，實際操作中問題較多，無法很好地落實到日常工作中。舉例來說，缺乏資產(chǎn)損壞后的賠償工作要求，缺乏定期核查資產(chǎn)狀況的規(guī)定，缺乏對資產(chǎn)實時追蹤的規(guī)定，缺乏內(nèi)部審計要求，缺乏會計管控，缺乏崗位權責分離的規(guī)定等。這些漏洞的存在很可能導致不小的問題，比如資產(chǎn)損壞后無人負責、資產(chǎn)偷盜、內(nèi)部權責混亂等。

四、研究結論與建議

1.研究結論

本文認為，案例反映了部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系發(fā)展目前還存在問題和漏洞。

本文建議：要達到較為理想的階段、實現(xiàn)應有的內(nèi)部控制質(zhì)量仍需要積極的意識培養(yǎng)和各方的努力共同參與。開展培訓工作，宣傳內(nèi)部控制知識，讓事業(yè)單位中的管理層和全體工作人員都正確了解內(nèi)部控制的重要性和必要性，明確內(nèi)部控制要落到實處，真正投入工作中，而不是表面應付的走過場。不僅僅要提高事業(yè)單位管理者以及全體工作者對內(nèi)部控制的正確認知，培養(yǎng)大家努力參與、建設內(nèi)部控制的意識和心態(tài)，同時也要積極組織內(nèi)部控制的教育和培訓工作，幫助大家掌握更多的內(nèi)部控制所需技能。這樣從心態(tài)上到能力上，符合內(nèi)部控制發(fā)展的要求，才能真正推動內(nèi)部控制的進步。這些工作離不開有關部門和各個單位的共同投入、支持，要在實踐中不斷改善，吸取經(jīng)驗教訓。

同時積極開展內(nèi)部控制體系的建設，確保資金安全和會計信息水平達標。 同時設置全面科學的內(nèi)部控制制度和工作步驟，日常工作嚴格根據(jù)要求開展;預算要求和流程必須改良完善;收入開支的各項工作必須更加規(guī)范，避免公共資產(chǎn)的損失。

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