基層審計單位預(yù)算執(zhí)行審計現(xiàn)狀研究

李乾杰 徐澤宇

Research on the Current Situation of Budget Implementation Audit in Grassroots Audit Units

LI Qian-jie， XU Ze-yu

（Heilongjiang Bayi Agricultural University， Daqing 163319， China）

【摘? 要】2018年，《中華人民共和國預(yù)算法》進(jìn)行了第二次修訂，標(biāo)志著預(yù)算法翻開了新的篇章。作為基層審計單位的必修課，預(yù)算執(zhí)行審計的項目和內(nèi)容有所增加，這就對預(yù)算執(zhí)行審計提出了更新、更高的要求。論文從基層審計單位預(yù)算執(zhí)行審計的現(xiàn)狀出發(fā)，總結(jié)了基層審計單位預(yù)算執(zhí)行審計過程中存在的問題，并對如何加強(qiáng)基層審計單位預(yù)算執(zhí)行審計進(jìn)行了思考。

【Abstract】In 2018， the "Budget Law of the People's Republic of China" was revised for the second time， which marked a new chapter in the budget law. As a compulsory course for grassroots audit units， the items and contents of budget implementation audit have increased， which puts forward newer and higher requirements for budget implementation audit. Starting from the current situation of budget implementation audit of grassroots audit units， this paper summarizes the problems existing in the process of budget implementation audit of grassroots audit units， and thinks about how to strengthen the budget implementation audit of grassroots audit units.

【關(guān)鍵詞】基層審計單位;預(yù)算執(zhí)行審計;大數(shù)據(jù)審計

【Keywords】grassroots audit units; budget implementation audit; big data audit

【中圖分類號】F239.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）02-0150-03

1 引言

國家審計會議于2021年1月8日在北京以視頻會議的形式舉行。會議上，在習(xí)近平總書記中國特色社會主義思想指導(dǎo)下，深入貫徹了黨的十九大以及中央經(jīng)濟(jì)工作的會議精神，認(rèn)真落實(shí)了習(xí)總書記關(guān)于審計工作的指示和李克強(qiáng)總理的講話精神，總結(jié)了2020年的工作成果，部署了2021年的目標(biāo)。會議上提出了開展財務(wù)審計，推動資金績效提升，落實(shí)“緊日子”的要求，要組織實(shí)施和開展預(yù)算執(zhí)行及決算草案審計，在18個省開展財政收支審計。這就充分說明了預(yù)算執(zhí)行審計的重要性，也說明基層審計單位面對新常態(tài)、新挑戰(zhàn)，必須做到拓寬審計視野，努力構(gòu)建新的審計模式，扎實(shí)做好預(yù)算執(zhí)行審計工作，創(chuàng)新審計思維方式，提高整體審計能力。

2 基層審計單位預(yù)算執(zhí)行審計常見問題

與上級審計單位相比，基層審計單位面對的大多為基層單位，情況可能更為復(fù)雜。此外，基層審計單位在預(yù)算執(zhí)行審計過程中自身也可能存在短板，因此也會面臨著更為艱巨的挑戰(zhàn)。

2.1 思想認(rèn)識上存在阻力及偏差，審計人員對預(yù)算執(zhí)行審計的認(rèn)識不足

對于基層審計單位來說，預(yù)算執(zhí)行審計的對象包括本級財政部門及其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、本級地方稅務(wù)部門及其直屬分支機(jī)構(gòu)、本級政府直接管理的一級預(yù)算單位以及本級金庫及下一級財政等有關(guān)部門和企事業(yè)單位，但是，很多垂直管理機(jī)構(gòu)，如中國人民銀行、國家稅務(wù)部門等，基層審計單位沒有監(jiān)督權(quán)，上級審計機(jī)關(guān)往往也無暇進(jìn)行監(jiān)督。因此， 對于基層審計單位的實(shí)際審計工作來說，就會存在一些盲區(qū)，使得一些基層審計人員認(rèn)為，按照基層審計單位的現(xiàn)狀， 想要真正地進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計全覆蓋是很難的，思想認(rèn)識上存在阻力以及偏差;同時基層審計單位的一些老同志對于新《預(yù)算法》的出臺以及預(yù)算執(zhí)行管理的改革還未完全適應(yīng)，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計工作的時候，還是以傳統(tǒng)的審計方法為主，例如，手工翻賬、現(xiàn)場審查，等等，還沒有意識到面對預(yù)算執(zhí)行管理的新常態(tài)下，預(yù)算執(zhí)行審計的重要性和盡快進(jìn)入審計狀態(tài)的緊迫性，對預(yù)算執(zhí)行審計的認(rèn)識不足。

2.2 審計小組的力量不足，缺乏復(fù)合型人才

首先，基層審計單位的審計人員因工作需要，時常要參與有關(guān)部門臨時巡查、檢查等工作，審計人員基本上都是滿負(fù)荷地進(jìn)行工作甚至可以說是超負(fù)荷工作，因此對預(yù)算執(zhí)行審計的開展一般都是以股室為單位組成專項審計組，組成人員不會太多，審計工作的具體分工是根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)規(guī)模、所涉及的財務(wù)資金規(guī)模以及被審計單位的初步認(rèn)識來決定，這就導(dǎo)致審計組的每個成員的工作量很大，審計過程中對于各項審計目標(biāo)就可能不會面面俱到。

其次，基層審計單位的審計人員以會計審計專業(yè)人員為主，其他專業(yè)人才較少，復(fù)合型人才也較少。同時，人員年齡結(jié)構(gòu)也并不合理，大多數(shù)基層審計單位存在嚴(yán)重的老齡化問題。由于單位人員編制和相關(guān)專業(yè)的限制，部分基層審計單位出現(xiàn)了青黃不接的情況，日益老化的原有基層審計人員，無法注入的新鮮血液，導(dǎo)致基層審計單位的預(yù)算執(zhí)行審計挑戰(zhàn)重重。那些基層審計單位的老同志在審計過程中有著自己的審計習(xí)慣和方法，審計往往依賴過去的經(jīng)驗(yàn)，難以接受不斷更新的知識，此外很多業(yè)務(wù)骨干常年都在其他的審計項目上，沒有時間去參加進(jìn)修培訓(xùn)，影響著綜合素質(zhì)的提高和知識系統(tǒng)的更新。這就導(dǎo)致基層審計單位普遍存在審計隊伍組成結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)復(fù)合型人才缺乏、審計隊伍實(shí)力不足的現(xiàn)象。

2.3 審計信息化程度不高，大數(shù)據(jù)審計利用率低

現(xiàn)階段基層審計單位對預(yù)算執(zhí)行審計項目的數(shù)據(jù)采集大多為被審計單位的相關(guān)工作人員自行上報數(shù)據(jù)。這就造成在實(shí)際的審計過程當(dāng)中，被審計單位因?yàn)楦鞣N各樣的客觀原因，造成上報數(shù)據(jù)的效率低、上報時間不統(tǒng)一的情況， 使得在基層審計單位進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計的前期，審計人員可能只拿到了一部分單位的數(shù)據(jù)，從而造成了只是因?yàn)楸粚徲媶挝粵]有及時地上報數(shù)據(jù)而出現(xiàn)審計工作進(jìn)展緩慢的情況，所以對大數(shù)據(jù)審計的利用程度不高，就會導(dǎo)致審計工作的繁重。同時，現(xiàn)階段對于基層審計單位來說，大數(shù)據(jù)審計方法的定位仍然只是輔助手段，很大一部分審計業(yè)務(wù)無法通過數(shù)據(jù)分析完成，通過數(shù)據(jù)分析得出的審計疑點(diǎn)仍需人工篩選、驗(yàn)證和證據(jù)收集。受到基層審計人員整體素質(zhì)、數(shù)據(jù)環(huán)境等因素的制約，現(xiàn)階段，有很多審計工作是計算機(jī)無法完成的，有些基層審計單位雖然采集了部分?jǐn)?shù)據(jù)，但是由于數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化程度并不高，難以攻克數(shù)據(jù)匹配關(guān)聯(lián)的難關(guān)，造成各類數(shù)據(jù)之間的對比分析效果不夠顯著。

2.4 與其他部門的銜接度較低，與被審計單位的溝通不足

每年，財政部門對其他單位進(jìn)行預(yù)算編制要求、資金使用要求以及國家政策解讀的時候?qū)徲嬋藛T并未參與到其中，對于財政部門下達(dá)的關(guān)于預(yù)算方面的要求也并不完全了解，與財政部門沒有實(shí)現(xiàn)實(shí)時且有效的溝通，造成基層審計單位與財政部門的溝通存在著滯后性，同時因?yàn)樨斦块T需要下達(dá)預(yù)算方面要求的單位很多，造成會存在與一部分單位的銜接度較低，也就間接地導(dǎo)致基層審計單位與其他部門的銜接度不高，使得基層審計單位在獲取信息的途徑上受到限制，在審計的實(shí)際過程中大大降低了審計效率。另外，因?yàn)轭A(yù)算執(zhí)行審計涉及的審計對象數(shù)量多、范圍廣，會存在有些被審計單位從未接受過審計的情況，這些單位未能及時地轉(zhuǎn)變觀念，接受審計人員的審計工作模式，在與基層審計單位的配合中就可能存在互相推諉、消極應(yīng)付的現(xiàn)象，溝通存在障礙，這就使得審計的難度大大提升，影響審計人員的職業(yè)判斷，削弱了審計的最終效果。

2.5 審計項目計劃不夠科學(xué)，未能實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋的要求

在安排審計項目計劃的時候，基層審計單位有時并不能按照預(yù)算執(zhí)行審計全覆蓋的要求，對審計項目計劃進(jìn)行動態(tài)管理，這就使得基層審計單位無法做到快速地推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行審計的全覆蓋。

首先，在審計方式上，基層審計單位往往是把預(yù)算執(zhí)行審計作為一個單獨(dú)的項目，沒有將其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、政策落實(shí)審計、專項資金審計等項目相結(jié)合，這就在一定程度上浪費(fèi)了現(xiàn)有的審計資源，大大降低了審計的工作效率;其次，在審計項目安排上也并不科學(xué)，基層審計單位的預(yù)算執(zhí)行審計大部分還是以資金量大的單位為主要審計對象，如農(nóng)、林、水、交通、住建等，小單位很少涉及，審計的覆蓋面小，無法在廣度和深度上揭示預(yù)算執(zhí)行的共性問題。

3 關(guān)于加強(qiáng)基層審計單位預(yù)算執(zhí)行審計的思考

3.1 提高基層審計人員的思想認(rèn)識

提高基層審計人員的思想認(rèn)識，一是要建立良好的激勵機(jī)制，通過這種方式，可以調(diào)動基層審計人員獲取審計知識的積極性。鼓勵其參與技術(shù)相關(guān)的各種專業(yè)考試，通過考試即可報銷有關(guān)的費(fèi)用，審計人員學(xué)習(xí)的積極性也會提高，從而使得審計人員能夠主動學(xué)習(xí)，更新知識體系，掌握更新的審計技術(shù)，也可以讓審計人員認(rèn)識到加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計的重要性。在提高審計干部思想認(rèn)識的同時，基層審計單位也應(yīng)當(dāng)加大宣傳力度，讓審計人員充分認(rèn)識到預(yù)算執(zhí)行審計是發(fā)展的前提。二是深化審計執(zhí)法，真正建立以預(yù)算執(zhí)行審計為主軸，財政部門具體組織為主體，稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)參與組織為主導(dǎo)的預(yù)算執(zhí)行審計，在對部門和單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計的基礎(chǔ)上，對資金的管理和使用情況進(jìn)行審計，將確保資金安全、提高效率作為其工作模式的最終目標(biāo)，從根本上降低基層審計人員對審計盲點(diǎn)的抵觸情緒。

3.2 加強(qiáng)基層審計人員隊伍建設(shè)

想要加強(qiáng)基層審計人員的隊伍建設(shè)，其實(shí)最重要的是注重基層審計人員整體審計能力的提升?？梢灾贫P(guān)于學(xué)習(xí)理論知識、提升專業(yè)素質(zhì)的相關(guān)制度，也可以制定合適的培訓(xùn)計劃。計劃要包含總體要求、要達(dá)到的培訓(xùn)目的和明確的培訓(xùn)內(nèi)容。

首先在進(jìn)行審計之前，基層審計單位可以挑選相關(guān)領(lǐng)域的專家進(jìn)行授課，讓審計人員對預(yù)算執(zhí)行審計有更進(jìn)一步的認(rèn)識和更深層次的了解，例如，結(jié)合具體案件對新《預(yù)算法》進(jìn)行講解，學(xué)習(xí)結(jié)束之后，也可以通過審計人員集中討論、各抒己見或者考試等手段，檢查學(xué)習(xí)的效果。其次可以分享優(yōu)秀審計項目的經(jīng)驗(yàn)，邀請上級審計單位或取得優(yōu)秀審計項目的其他基層審計單位分享優(yōu)秀審計項目經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)交流，豐富審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。再次可以根據(jù)實(shí)際學(xué)習(xí)需要，收集預(yù)算執(zhí)行審計相關(guān)法律法規(guī)的匯編或期刊進(jìn)行內(nèi)部教育培訓(xùn)。培訓(xùn)過程中，互相討論，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，做到學(xué)以致用。最后加強(qiáng)對基層審計人員的培訓(xùn)。例如，可以對新考入的人員進(jìn)行崗前教育，學(xué)習(xí)新《預(yù)算法》等法律法規(guī)，以老帶新，以審代訓(xùn)，幫助新同志更快地進(jìn)入崗位，讓其更快、更好地適應(yīng)到預(yù)算執(zhí)行審計工作當(dāng)中。

3.3 加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計在預(yù)算執(zhí)行審計中的應(yīng)用

加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計在預(yù)算執(zhí)行審計中的應(yīng)用，一是要打破基層審計人員的傳統(tǒng)理念， 讓基層審計人員專注于大數(shù)據(jù)，學(xué)會分析和處理大數(shù)據(jù)，樹立大數(shù)據(jù)思維，并不斷解放傳統(tǒng)審計理念，讓基層審計人員從根本上認(rèn)識到大數(shù)據(jù)是審計發(fā)展的必然方向;二是可以組建專門的大數(shù)據(jù)信息采集小組，讓熟知計算機(jī)業(yè)務(wù)的審計人員負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換工作;三是科學(xué)組織審計數(shù)據(jù)分析，打破傳統(tǒng)的定向思維，更新手工審計的習(xí)慣，注重宏觀分析，分類梳理疑難雜癥，積極利用現(xiàn)場審計軟件或SQL等數(shù)據(jù)對預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，分析建立預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、專項轉(zhuǎn)移資金支付進(jìn)度、國庫集中支付制度實(shí)施等數(shù)據(jù)模型，集中分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，提高審計效率;四是轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計習(xí)慣，采用現(xiàn)場審計與大數(shù)據(jù)審計相結(jié)合的審計方法，利用大數(shù)據(jù)模型對疑點(diǎn)進(jìn)行分析篩選。對篩選出的疑點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)，采用大數(shù)據(jù)與現(xiàn)場審核驗(yàn)證相結(jié)合的方法，重點(diǎn)資金和重點(diǎn)項目進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計和現(xiàn)場核實(shí)，非重點(diǎn)單位和資金進(jìn)行傳統(tǒng)審計。

3.4 加強(qiáng)與被審計單位的溝通

基層審計單位的審計人員要及時有效地和被審計單位進(jìn)行溝通，一是要讓被審計單位加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行審計的認(rèn)識，只有被審計單位對預(yù)算執(zhí)行審計的工作有更深層次的了解，才會便于審計工作的順利開展，基層審計單位可以根據(jù)審計項目的特點(diǎn)，以各種形式進(jìn)行審計，如定期召開審計座談會、與被審計單位勤聯(lián)系、多溝通，使得被審計對象能夠積極配合審計工作，及時改變思路，適應(yīng)預(yù)算執(zhí)行審計的工作模式;二是可以根據(jù)實(shí)施階段得出的結(jié)果，匯總審計期間取得的資料，對被審計單位財政財務(wù)活動中的高危風(fēng)險點(diǎn)加強(qiáng)審查，促進(jìn)被審計單位的整改落實(shí)和制度的完善及管理，規(guī)范被審計對象的經(jīng)濟(jì)行為， 保障對被審計對象的監(jiān)督和服務(wù)，這樣既可以讓被審計單位了解預(yù)算執(zhí)行審計的工作職責(zé)，也可以讓被審計單位對預(yù)算執(zhí)行審計的實(shí)施提出意見與建議，使審計與被審計雙方有了更進(jìn)一步的了解，讓預(yù)算執(zhí)行審計過程更加和諧。

3.5 合理安排審計項目

對于審計單位來說，每一個審計項目都不應(yīng)該僅僅將它們視為一個獨(dú)立的個體，而是應(yīng)該充分認(rèn)識到它們之間的關(guān)聯(lián)性和相互依存性，究其根本都是為政府審計所服務(wù)，因此，基層審計單位在年初安排審計項目計劃時，應(yīng)當(dāng)充分考慮到這個因素，合理地安排審計項目。

一是在開展預(yù)算執(zhí)行審計的時候，可以與其他審計項目相結(jié)合，例如重大政策落實(shí)情況審計、專項資金審計以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等等。例如，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時候可以將該單位預(yù)算執(zhí)行情況納入審計實(shí)施方案當(dāng)中，把預(yù)算執(zhí)行情況當(dāng)作一個審計重點(diǎn)，兩項審計項目同時進(jìn)行，共享成功，這樣能很大地提升審計效率，提高最終的審計效果，再比如在進(jìn)行專項資金審計的時候，可以根據(jù)專項資金審計對資金使用過程更為專注的特點(diǎn)，掌握預(yù)算資金整體的管理使用情況，對國有資產(chǎn)的購買和使用進(jìn)行監(jiān)控和控制，兩項審計項目相結(jié)合，既能擴(kuò)大預(yù)算執(zhí)行審計的覆蓋面，也能避免專項資金的浪費(fèi)，大大提升專項資金的使用效率。

二是基層審計單位可以將年度的審計項目計劃和一定時期內(nèi)進(jìn)行過預(yù)算執(zhí)行審計的單位相聯(lián)系，進(jìn)一步調(diào)整審計工作范圍和審計重點(diǎn)，將已經(jīng)進(jìn)行過預(yù)算執(zhí)行審計的單位與未進(jìn)行過預(yù)算執(zhí)行審計的單位分類，準(zhǔn)確統(tǒng)計與預(yù)算執(zhí)行審計相關(guān)的被審單位的數(shù)量和情況，制定更加合理的審計項目計劃，消除審計盲區(qū)，逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計的全覆蓋。

4 結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展以及日新月異的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，基層審計單位面臨著更為艱巨的挑戰(zhàn)，預(yù)算執(zhí)行審計還有許多方面需要改進(jìn)。面對新常態(tài)，基層審計單位要從自身出發(fā)，充分發(fā)揮自身的審計職能，找準(zhǔn)自身工作的出發(fā)點(diǎn)，以更好的態(tài)度面對和接受挑戰(zhàn)。在審計工作中，審計人員要提高思想意識，加強(qiáng)技能學(xué)習(xí)，注重學(xué)以致用，切實(shí)提高自身的審計業(yè)務(wù)能力，采用科學(xué)有效的審計方法，提高預(yù)算執(zhí)行審計的效率，達(dá)到審計目標(biāo)。

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【作者簡介】李乾杰（1971-），女，山東臨沭人，副教授，從事會計學(xué)研究。