李光龍，劉秋晨

(安徽大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，合肥 230000)

繼2018年7月中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出“六穩(wěn)”方針后，2020年4月,中央政治局會(huì)議又提出了“六?！毙氯蝿?wù)，黨和政府將“穩(wěn)就業(yè)”和“保居民就業(yè)”放在“六穩(wěn)”、“六?！惫ぷ髦?，將就業(yè)視為民生問(wèn)題的基石。

2018年11月，習(xí)近平總書記指出“民營(yíng)企業(yè)、中小微企業(yè)貢獻(xiàn)了50%以上的稅收、80%以上的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)”，小微企業(yè)已成為我國(guó)吸納就業(yè)的主力軍。2021年3月，李克強(qiáng)總理指出“小微活，就業(yè)就多，經(jīng)濟(jì)才活”。2021年5月召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中提出“量大面廣的小微企業(yè)和個(gè)體工商戶是我國(guó)經(jīng)濟(jì)韌性、就業(yè)韌性的重要支撐”。截至2021年4月末，全國(guó)小微企業(yè)總數(shù)超過(guò)4400萬(wàn)戶，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要一環(huán)。自2008年首次以法律形式給予小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠起，我國(guó)已出臺(tái)一系列針對(duì)小微企業(yè)的減稅政策，而對(duì)小微企業(yè)減稅是否能夠真正促進(jìn)其吸納就業(yè)，仍需要進(jìn)行進(jìn)一步實(shí)證研究。綜上所述，本文將基于CMES數(shù)據(jù)庫(kù)分析對(duì)小微企業(yè)減稅與其吸納就業(yè)能力的關(guān)系，以期為針對(duì)促進(jìn)小微企業(yè)吸納就業(yè)制定稅收政策提供建議。

一、文獻(xiàn)綜述與文章創(chuàng)新點(diǎn)

首先，在稅收負(fù)擔(dān)對(duì)小微企業(yè)行為的影響方面，以往研究側(cè)重于稅收負(fù)擔(dān)對(duì)小微企業(yè)創(chuàng)新投入、高質(zhì)量發(fā)展等方面的影響，例如李拯非(2021)通過(guò)研究得出減稅會(huì)對(duì)小微企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)生正向影響的結(jié)論[1]，許世建(2020)證實(shí)了減稅政策對(duì)小微企業(yè)創(chuàng)新投入具有顯著的正向效應(yīng)[2]，楊林(2021)發(fā)現(xiàn)降低稅負(fù)能夠提高企業(yè)全要素生產(chǎn)率、賦能中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展[3]。由此可見，現(xiàn)有文獻(xiàn)在減稅對(duì)小微企業(yè)吸納就業(yè)能力這一小微企業(yè)重要社會(huì)職能方面的研究較少。

其次，以往對(duì)稅收與就業(yè)關(guān)系的研究多集中于宏觀層面，例如章麗萍等(2020)選取宏觀稅負(fù)即各省各年財(cái)政收入的稅收收入規(guī)模作為解釋變量，證明了宏觀稅收收入的增長(zhǎng)會(huì)抑制正規(guī)部門就業(yè)的增長(zhǎng)[4]。王智烜等(2020)運(yùn)用異質(zhì)型企業(yè)模型證明了減稅能夠擴(kuò)大正規(guī)就業(yè)規(guī)模[5]。

最后，由于缺乏小微企業(yè)的專門統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，以往文獻(xiàn)對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行研究時(shí)多通過(guò)選取中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，例如，房飛(2021)采用我國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌東部沿海地區(qū)企業(yè)及主板上市公司數(shù)據(jù)研究減稅降費(fèi)對(duì)小微企業(yè)科技創(chuàng)新的影響[6]，馮海波(2020)在研究對(duì)中小企業(yè)減稅與其吸納就業(yè)能力的影響時(shí)選用了中小板上市公司的數(shù)據(jù)[7]。上市公司本身發(fā)展前景較好，與其相比小微企業(yè)資金更少、實(shí)力較弱，稅收負(fù)擔(dān)對(duì)兩者吸納就業(yè)能力的影響也會(huì)有差別，可見在研究稅收負(fù)擔(dān)對(duì)小微企業(yè)的影響時(shí)，多選取小微企業(yè)的替代樣本，缺乏基于嚴(yán)格符合小微企業(yè)定義的微觀數(shù)據(jù)進(jìn)行的研究，其樣本的代表性未必能反映出稅收負(fù)擔(dān)對(duì)小微企業(yè)的影響。本文的數(shù)據(jù)選取則以嚴(yán)格符合小微企業(yè)定義的企業(yè)為對(duì)象，選取樣本滿足國(guó)家出臺(tái)的對(duì)小微企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年應(yīng)納稅所得額三方面的標(biāo)準(zhǔn)，且樣本涵蓋全國(guó)范圍內(nèi)的小微企業(yè)，能夠彌補(bǔ)目前文獻(xiàn)缺乏采用小微企業(yè)真實(shí)微觀數(shù)據(jù)研究的不足。

二、理論分析和假設(shè)前提

眾多研究表明，對(duì)企業(yè)減稅有利于其吸納更多就業(yè)。凱恩斯主義學(xué)派認(rèn)為稅收是解決失業(yè)問(wèn)題的有效途徑。供給學(xué)派認(rèn)為必須運(yùn)用財(cái)政、稅收和貨幣政策刺激需求才能實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)。YAO WANG(2016)找出了發(fā)展中國(guó)家中小型企業(yè)成長(zhǎng)的五個(gè)最重要的障礙，包括融資、稅收、競(jìng)爭(zhēng)、電力和政治[8]；董再平(2008)認(rèn)為降低企業(yè)稅負(fù)從長(zhǎng)期看可以使企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，最終提高就業(yè)率[9]；劉鎧豪(2020)通過(guò)實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)對(duì)企業(yè)勞動(dòng)力需求存在顯著的負(fù)向影響[10]。

基于上述分析，本文提出第一個(gè)假設(shè)。

假設(shè)1：企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)越輕，小微企業(yè)吸納就業(yè)的能力越強(qiáng)。

企業(yè)的規(guī)?？梢员灰暈橐环N內(nèi)生的成長(zhǎng)效應(yīng)，對(duì)規(guī)模更大的企業(yè)減稅能夠起到更明顯的激勵(lì)作用。余文濤(2017)發(fā)現(xiàn)隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，對(duì)企業(yè)減稅將更有利于其生產(chǎn)效率的提升[11]。劉建民(2019)發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”政策對(duì)于規(guī)模更大的企業(yè)的創(chuàng)新拉動(dòng)效應(yīng)更明顯[12]。陶曉榮(2021)發(fā)現(xiàn)減稅對(duì)于微型規(guī)模以下的小微企業(yè)收效甚微[13]。

基于上述分析，本文提出第二個(gè)假設(shè)：

假設(shè)2：對(duì)小微企業(yè)減稅的就業(yè)效應(yīng)存在規(guī)模異質(zhì)性，對(duì)規(guī)模相對(duì)較大的小微企業(yè)減稅比對(duì)規(guī)模較小的小微企業(yè)減稅的就業(yè)效應(yīng)更為顯著。

解洪濤(2020)認(rèn)為減稅的就業(yè)效應(yīng)存在明顯的行業(yè)異質(zhì)性，減稅對(duì)于第二產(chǎn)業(yè)存在較為明顯的就業(yè)效應(yīng)，而對(duì)處于第三產(chǎn)業(yè)的行業(yè)就業(yè)效應(yīng)并不明顯[14]；方重(2008)認(rèn)為以促進(jìn)就業(yè)為目的的稅收政策仍應(yīng)以惠及勞動(dòng)密集型的第二產(chǎn)業(yè)為重點(diǎn)[15]。蔡偉賢(2021)通過(guò)實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)稅收政策效應(yīng)集中作用在勞動(dòng)密集型企業(yè)[16]。

基于上述分析，本文提出第三個(gè)假設(shè)：

假設(shè)3：對(duì)小微企業(yè)減稅的就業(yè)效應(yīng)存在行業(yè)異質(zhì)性，對(duì)第二產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)減稅的就業(yè)效應(yīng)較對(duì)第一產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)減稅的就業(yè)效應(yīng)更為顯著。

三、研究設(shè)計(jì)

1.被解釋變量

為衡量小微企業(yè)的吸納就業(yè)能力，采用企業(yè)員工人數(shù)的自然對(duì)數(shù)作為就業(yè)人數(shù)指標(biāo)。

2.核心解釋變量

企業(yè)總稅負(fù)，以營(yíng)業(yè)收入稅收負(fù)擔(dān)率表示，即企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅款的總額除以企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)銷售收入和各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入之和。同時(shí)，利用流轉(zhuǎn)稅稅收負(fù)擔(dān)和所得稅稅收負(fù)擔(dān)分析不同稅種對(duì)企業(yè)吸納就業(yè)能力的影響。

3.控制變量

本文選取了一系列與企業(yè)相關(guān)的控制變量。劉東(2021)認(rèn)為行業(yè)協(xié)會(huì)能為企業(yè)整合就業(yè)資源，減少信息不對(duì)稱性[17]，在促進(jìn)企業(yè)吸納就業(yè)中發(fā)揮重要力量。朱德云(2019)認(rèn)為國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注社保繳費(fèi)的就業(yè)效應(yīng)，隨著企業(yè)私有化程度的加大，企業(yè)的社保繳費(fèi)將對(duì)就業(yè)產(chǎn)生擠出效應(yīng)[18]，故預(yù)期小微企業(yè)是否選擇為員工繳納社保會(huì)影響其吸納就業(yè)能力。白俊(2018)實(shí)證分析得出的結(jié)果表明企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新對(duì)就業(yè)增長(zhǎng)總體來(lái)看具有替代效應(yīng)[19]。夏怡然(2018)認(rèn)為企業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)用支付水平與其員工的流動(dòng)性水平有關(guān)[20]，企業(yè)的招聘意愿會(huì)受到其培訓(xùn)投入的影響。蔣東生(2004)通過(guò)分析得出人員素質(zhì)是影響中小企業(yè)發(fā)展的重要因素[21]，員工受教育水平會(huì)影響企業(yè)勞動(dòng)力需求。周偉(2007)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的非管理崗位多存在年齡限制，用人單位對(duì)勞動(dòng)者存在年齡歧視[22]，企業(yè)勞動(dòng)力需求會(huì)受勞動(dòng)者年齡的影響。陳虹(2020)的研究結(jié)果表明工資與利潤(rùn)呈現(xiàn)同向增長(zhǎng)的趨勢(shì)，企業(yè)吸納就業(yè)能力受到員工工資水平和企業(yè)盈利能力的影響[23]。由于企業(yè)是否了解稅收優(yōu)惠政策會(huì)影響其是否享受到稅收優(yōu)惠，從而影響其稅負(fù)水平，故增加企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的了解情況變量。最后，由于高新技術(shù)企業(yè)通常處于技術(shù)密集型行業(yè)，本文還通過(guò)增加企業(yè)是否為高新技術(shù)企業(yè)的虛擬變量控制了企業(yè)間的行業(yè)差異。表1列出了模型中參與回歸的所有變量。

表1 主要變量及其定義

4.數(shù)據(jù)來(lái)源與樣本描述

本文數(shù)據(jù)來(lái)自于中國(guó)小微企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)庫(kù)(CMES)，該數(shù)據(jù)庫(kù)是西南財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)家庭金融調(diào)查與研究中心于2015年進(jìn)行的全國(guó)性小微企業(yè)大型抽樣調(diào)查中獲取的，主要調(diào)查對(duì)象包括全國(guó)除西藏、新疆、青海、香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)外的28個(gè)省的小型企業(yè)、微型企業(yè)和家庭作坊式企業(yè)。本文解釋變量、被解釋變量和控制變量均來(lái)源于中國(guó)小微企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)庫(kù)。

本文在回歸前對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了整理，剔除了金融行業(yè)、正在籌建、終止經(jīng)營(yíng)或正在關(guān)閉破產(chǎn)的企業(yè)，對(duì)缺失樣本進(jìn)行處理，剔除了部分離群值，并對(duì)本文的解釋變量、被解釋變量和控制變量進(jìn)行了左右各1%的截尾，最終得到227個(gè)企業(yè)樣本，本文使用的計(jì)量軟件為stata15.0，表2報(bào)告了主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)特征。在樣本區(qū)間內(nèi)，員工人數(shù)自然對(duì)數(shù)的最小值為0.693，最大值為6.684，平均值為3.889，企業(yè)總稅負(fù)的最小值為0，最大值為1，平均值為0.067，企業(yè)注冊(cè)年份的最小值為1992，最大值為2015，企業(yè)平均注冊(cè)于2005年，企業(yè)注冊(cè)資本的自然對(duì)數(shù)的最小值為10.308，最大值為19.806，平均值為14.380，高管人數(shù)的自然對(duì)數(shù)的平均值為1.536，員工平均年齡最小值20歲，最大值為60歲，平均值為36.462歲，員工培訓(xùn)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)的最小值為5.298，最大值為14.508，平均值為9.995，90.3%的企業(yè)對(duì)稅收方面的優(yōu)惠政策有所了解，有74%的企業(yè)目前或曾經(jīng)有產(chǎn)品或技術(shù)上的研發(fā)與創(chuàng)新活動(dòng)，11.8%的企業(yè)的員工受教育水平以本科及以上為主，84.1%的企業(yè)為員工繳納保險(xiǎn)，47.5%的企業(yè)加入了行業(yè)協(xié)會(huì)，21.5%的企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)。

表2 描述性統(tǒng)計(jì)

四、基準(zhǔn)回歸結(jié)果與分析

1.基準(zhǔn)模型回歸

通過(guò)計(jì)算得出解釋變量的膨脹方差系數(shù)(VIF)為1.25，VIF明顯小于10，且接近于1，說(shuō)明解釋變量之間不存在多重共線性，可以進(jìn)行最小二乘回歸。為驗(yàn)證假設(shè)1，建立如下回歸模型，

LnEi=β0+β1taxi+β2Xi+indui+εi

其中，下標(biāo)i代表每個(gè)企業(yè)，LnEi為被解釋變量，即就業(yè)人數(shù)的自然對(duì)數(shù)，tax為核心解釋變量，即企業(yè)總稅負(fù)，X為上述的一系列控制變量，indu為小微企業(yè)所處行業(yè)的虛擬變量，εi為隨機(jī)誤差項(xiàng)，表3列出了基本模型的回歸結(jié)果。

模型調(diào)整后的R2值為0.563，模型的擬合程度較好?？梢钥闯銎髽I(yè)總稅負(fù)的回歸系數(shù)為-0.776，在10%的統(tǒng)計(jì)水平上顯著，模型的經(jīng)濟(jì)含義表明企業(yè)總稅負(fù)每降低一個(gè)百分點(diǎn)。就業(yè)人數(shù)將增加0.776個(gè)百分點(diǎn)，回歸結(jié)果與本文假設(shè)1一致。同時(shí)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的系數(shù)為-0.845，在5%的統(tǒng)計(jì)水平上顯著，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)每降低一個(gè)百分點(diǎn)，就業(yè)人數(shù)將增加0.845個(gè)百分點(diǎn)；所得稅稅負(fù)的系數(shù)為-1.901，在10%的統(tǒng)計(jì)水平上顯著，所得稅稅負(fù)每降低一個(gè)百分點(diǎn)，就業(yè)人數(shù)將增加1.901個(gè)百分點(diǎn)，可以看出相對(duì)于流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，所得稅稅負(fù)對(duì)企業(yè)吸納就業(yè)人數(shù)的影響更為明顯。

2.異方差檢驗(yàn)

考慮到模型的異方差問(wèn)題，對(duì)模型進(jìn)行white檢驗(yàn)，white檢驗(yàn)的p值顯示為0.1679，大于0.05，接受了同方差的原假設(shè)，表明模型基本不存在異方差問(wèn)題。為了消除數(shù)據(jù)可能存在的異方差問(wèn)題，使用穩(wěn)健標(biāo)準(zhǔn)誤對(duì)原模型進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果如表4所示，可以發(fā)現(xiàn)此時(shí)模型調(diào)整后的R2值不變，企業(yè)總稅負(fù)的系數(shù)的符號(hào)和大小均不變且在1%的統(tǒng)計(jì)水平上顯著，得出的結(jié)論更加可靠，使用穩(wěn)健標(biāo)準(zhǔn)誤進(jìn)行回歸后企業(yè)稅負(fù)對(duì)其吸納就業(yè)能力的影響更為顯著，再次驗(yàn)證了本文假設(shè)一。為減小截面數(shù)據(jù)可能存在的異方差影響，本文穩(wěn)健性檢驗(yàn)與異質(zhì)性分析均采用穩(wěn)健標(biāo)準(zhǔn)誤進(jìn)行回歸。

表3 基準(zhǔn)模型回歸

表4 穩(wěn)健標(biāo)準(zhǔn)誤回歸

3.穩(wěn)健性檢驗(yàn)

一是對(duì)控制變量進(jìn)行替換，將企業(yè)是否有過(guò)創(chuàng)新活動(dòng)變量替換為企業(yè)是否有專職研發(fā)人員變量；二是增加控制變量，考慮到企業(yè)吸納就業(yè)的能力可能受企業(yè)所在行業(yè)未來(lái)發(fā)展前景影響，增加企業(yè)所在行業(yè)未來(lái)前景變量，對(duì)企業(yè)所在行業(yè)未來(lái)前景樂(lè)觀則賦值為1，悲觀則賦值為0。三是剔除初創(chuàng)企業(yè)樣本，由于國(guó)家對(duì)于初創(chuàng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度較大，將注冊(cè)年份不到三年的企業(yè)樣本剔除，僅保留注冊(cè)滿三年的企業(yè)樣本，用同樣的方法對(duì)模型進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果如表5所示，表5中第一列到第三列分別為將將企業(yè)是否有過(guò)創(chuàng)新活動(dòng)變量替換為企業(yè)是否有專職研發(fā)人員變量、增加所在行業(yè)未來(lái)前景虛擬變量、剔除初創(chuàng)企業(yè)樣本后的回歸結(jié)果，可以發(fā)現(xiàn)表5和表2的回歸結(jié)果在顯著性和符號(hào)上基本一致，進(jìn)一步支持了本文的結(jié)論——企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)越輕，小微企業(yè)的吸納就業(yè)能力越強(qiáng)。

表5 穩(wěn)健性檢驗(yàn)

續(xù)上表

五、異質(zhì)性分析

前文已經(jīng)驗(yàn)證了小微企業(yè)稅負(fù)對(duì)于其吸納就業(yè)的能力存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，本文將繼續(xù)討論小微企業(yè)稅負(fù)對(duì)于不同規(guī)模、不同產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)的影響存在怎樣的差異。

1.不同企業(yè)規(guī)模

取全樣本的企業(yè)注冊(cè)資本中位數(shù)將數(shù)據(jù)分為兩組，一組為規(guī)模較小的小微企業(yè)，另一組為規(guī)模較大的小微企業(yè)，回歸結(jié)果如表6第一列、第二列所示，可以發(fā)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)對(duì)規(guī)模較大的小微企業(yè)吸納就業(yè)能力的影響更為顯著，相關(guān)系數(shù)的絕對(duì)值較大且在1%的統(tǒng)計(jì)水平上顯著，而對(duì)規(guī)模較小的小微企業(yè)吸納就業(yè)能力的影響不明顯。取企業(yè)注冊(cè)資本的平均值對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分組后回歸的結(jié)果如表6第三列、第四列所示，也驗(yàn)證了本文假設(shè)二。原因可能在于規(guī)模相對(duì)更大的小微企業(yè)吸納就業(yè)的能力也更強(qiáng)，吸納勞動(dòng)力數(shù)量的彈性更大，同時(shí)由于國(guó)家多年以來(lái)對(duì)小微企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，大部分規(guī)模較小的小微企業(yè)幾乎不需要繳納任何稅費(fèi)，而規(guī)模較大的小微企業(yè)仍需要繳納一定稅費(fèi)，因此減稅對(duì)于促進(jìn)規(guī)模相對(duì)較大的小微企業(yè)吸收就業(yè)能力的作用更佳。

2.不同產(chǎn)業(yè)

根據(jù)我國(guó)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》將樣本中的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)劃分為第一產(chǎn)業(yè)，采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、建筑業(yè)劃分為第二產(chǎn)業(yè)，交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)、信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)(除金融業(yè))劃分為第三產(chǎn)業(yè)。囿于樣本數(shù)量的限制將第一產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)合并進(jìn)行回歸。表7第一列、第二列分別為對(duì)處于第二產(chǎn)業(yè)和第一、三產(chǎn)業(yè)的樣本進(jìn)行回歸的結(jié)果，回歸結(jié)果表明稅收負(fù)擔(dān)對(duì)第二產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)吸納就業(yè)能力的影響較為顯著，對(duì)第一產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)影響則不明顯，驗(yàn)證了本文假設(shè)三。原因可能在于處于第二產(chǎn)業(yè)行業(yè)的小微企業(yè)一般為勞動(dòng)密集型企業(yè)，勞動(dòng)力需求量更大，勞動(dòng)需求量對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的敏感性也更大。

表6 按企業(yè)規(guī)模分組回歸結(jié)果

表7 按不同產(chǎn)業(yè)分組回歸結(jié)果

六、結(jié)論與建議

1.結(jié)論

通過(guò)本文的實(shí)證分析，可以發(fā)現(xiàn)降低小微企業(yè)的稅負(fù)能夠提高其吸納就業(yè)能力，且相比于流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，降低所得稅稅負(fù)對(duì)企業(yè)吸納就業(yè)能力的拉動(dòng)作用更強(qiáng)；同時(shí)減稅對(duì)于小微企業(yè)的就業(yè)效應(yīng)存在規(guī)模異質(zhì)性，對(duì)規(guī)模相對(duì)較大的小微企業(yè)減稅更能促進(jìn)其吸納就業(yè)；減稅對(duì)于小微企業(yè)的就業(yè)效應(yīng)存在行業(yè)異質(zhì)性，對(duì)第二產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)減稅更能促進(jìn)其吸納就業(yè)。為了利用稅收手段更好發(fā)揮小微企業(yè)吸納就業(yè)“主力軍”作用，從以下幾方面提出建議。

2.建議

一是要加大對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度，避免政策短視性，避免政策頻繁變動(dòng)影響政策執(zhí)行落實(shí)，小微企業(yè)數(shù)量多，稅收優(yōu)惠政策具有一定普及難度，應(yīng)加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策宣傳力度，充分利用電話、微信等媒介告知小微企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，幫助小微企業(yè)便利辦理涉稅事項(xiàng)，著力提升納稅服務(wù)水平，使小微企業(yè)切實(shí)享受應(yīng)有的稅收優(yōu)惠。同時(shí)確保稅收優(yōu)惠政策落實(shí)執(zhí)行到位，從而發(fā)揮好小微企業(yè)的就業(yè)帶動(dòng)作用。

二是針對(duì)不同規(guī)模的小微企業(yè)制定差異化的優(yōu)惠政策，重視規(guī)模相對(duì)較大的小微企業(yè)的就業(yè)帶動(dòng)作用。從前文結(jié)論可知對(duì)規(guī)模相對(duì)較大的小微企業(yè)減稅對(duì)就業(yè)的拉動(dòng)作用更大，目前稅務(wù)局對(duì)小微企業(yè)的劃分條件與以往的劃分條件相比已較大放松，符合小微企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)之間也會(huì)存在較大的規(guī)模差異，應(yīng)重視對(duì)具備規(guī)模的小微企業(yè)的幫扶，對(duì)不同規(guī)模的小微企業(yè)有針對(duì)性地出臺(tái)不同的稅收優(yōu)惠政策，給予更多元化、細(xì)化的優(yōu)惠方式，使稅收減免對(duì)不同規(guī)模的小微企業(yè)的就業(yè)激勵(lì)效果都達(dá)到最優(yōu)。

三是加大對(duì)勞動(dòng)密集型的第二產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度以充分發(fā)揮其吸納就業(yè)能力，制造業(yè)是第二產(chǎn)業(yè)最主要的組成部分，應(yīng)繼續(xù)對(duì)制造業(yè)企業(yè)退還增量留抵稅額，落實(shí)好制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等政策，出臺(tái)更多精準(zhǔn)指向第二產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)的優(yōu)惠政策。