楊婧怡

【摘要】本文借鑒當(dāng)前學(xué)者的研究成果，根據(jù)筆者在項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中的一些經(jīng)驗(yàn)，闡述了工程總承包模式下建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的基本內(nèi)涵，進(jìn)一步分析了此種審計(jì)模式實(shí)施過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出建立健全工程總承包項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)制度等建議，以期為工程總承包模式下項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤內(nèi)部審計(jì)模式的實(shí)施提供思路和啟示。

【關(guān)鍵詞】工程總承包；內(nèi)部審計(jì)；全過(guò)程跟蹤審計(jì)

隨著建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，傳統(tǒng)承包模式已逐漸無(wú)法滿足業(yè)主需求。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，工程總承包模式應(yīng)運(yùn)而生，并成為最流行的工程承包方式之一。工程總承包模式能夠有效降低施工工期和建設(shè)成本，對(duì)推動(dòng)建筑行業(yè)的發(fā)展具有非常重要的意義和作用。為了進(jìn)一步發(fā)揮工程總承包模式的優(yōu)勢(shì)，做好工程管控、評(píng)價(jià)、審計(jì)、監(jiān)督等工作，針對(duì)總承包工程項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤內(nèi)部審計(jì)成為未來(lái)總承包企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)發(fā)展方向。

與傳統(tǒng)承包模式相比，工程總承包模式具有較強(qiáng)的優(yōu)越性，主要體現(xiàn)在利用環(huán)節(jié)交叉有效縮短工期，降低總體施工成本等方面。如何結(jié)合該模式的特點(diǎn)，合理對(duì)總承包工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)開(kāi)展有效的全過(guò)程管理監(jiān)督工作，是總包商在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中需要解決的一個(gè)重要問(wèn)題。內(nèi)審部門(mén)適時(shí)開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可以充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，并針對(duì)建設(shè)過(guò)程中審計(jì)出的問(wèn)題提出建議，在后續(xù)的工程建設(shè)過(guò)中進(jìn)行糾偏，從而有效提升企業(yè)整體項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理水平。因此，對(duì)工程總承包項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)進(jìn)行分析與探討十分必要。

工程總承包項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵

首先要明確工程總承包模式的定義。工程總承包模式是指總承包商按照與業(yè)主簽訂的承包合同，對(duì)工程設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工進(jìn)行全過(guò)程的承包，并對(duì)項(xiàng)目的施工質(zhì)量、安全等進(jìn)行全面負(fù)責(zé)的一種工程承包模式。

工程總承包項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，則是指總承包方利用自身內(nèi)部審計(jì)根據(jù)審計(jì)監(jiān)督的相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部制度，運(yùn)用相關(guān)審計(jì)工具和方法，對(duì)項(xiàng)目的規(guī)劃設(shè)計(jì)、物資設(shè)備采購(gòu)、現(xiàn)場(chǎng)施工、竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)收支等各環(huán)節(jié)各方面進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，其目的是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，進(jìn)一步提高總承包企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的管理和控制能力，督促企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)及相關(guān)負(fù)責(zé)人嚴(yán)格按照承包合同及企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)要求做好工程項(xiàng)目管理工作，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督機(jī)制作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)基本目標(biāo)。工程總承包項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)涉及內(nèi)容廣，包括但不限于各環(huán)節(jié)制度的建立與執(zhí)行審查、項(xiàng)目合同管理與履行監(jiān)督等，若想做好全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作，不僅需要全面了解工程項(xiàng)目每一環(huán)節(jié)的獨(dú)特性，還需要評(píng)估其可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

工程總承包項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作存在的問(wèn)題

全過(guò)程跟蹤內(nèi)部審計(jì)制度不完善

工程總承包模式下項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作要想達(dá)到預(yù)期的作用和目標(biāo)，必須建立科學(xué)完善的跟蹤審計(jì)制度。結(jié)合現(xiàn)狀來(lái)看，部分總承包單位對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度建立的重視程度不足，尚未建立有針對(duì)性的制度，或者所建立的制度內(nèi)容不全面，僅對(duì)自身提出了審計(jì)要求，并沒(méi)有體現(xiàn)審計(jì)過(guò)程與審計(jì)重點(diǎn)，有些甚至只是對(duì)原有的傳統(tǒng)工程審計(jì)制度進(jìn)行了修改，其內(nèi)容與實(shí)際工作匹配度較低，適用性有限。制度的缺失會(huì)影響全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施，很多環(huán)節(jié)的審計(jì)工作“無(wú)法可依，無(wú)章可循”，這不僅會(huì)影響審計(jì)范圍的全面性，也會(huì)影響審計(jì)結(jié)果的客觀性。

跟蹤審計(jì)全程化和一體化觀念不強(qiáng)

工程總承包項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作存在明顯不同，在這種審計(jì)模式之下，整體項(xiàng)目審計(jì)工作的質(zhì)量受到每個(gè)環(huán)節(jié)審計(jì)質(zhì)量的影響和制約。設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工等所有的施工環(huán)節(jié)緊密相聯(lián)，是一個(gè)一體化的審計(jì)過(guò)程，必須根據(jù)工程設(shè)計(jì)和施工的需要對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，每個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)工作必須做到位。但是，受傳統(tǒng)審計(jì)習(xí)慣的影響，當(dāng)前工程審計(jì)工作中依然存在只注重部分審計(jì)環(huán)節(jié)的問(wèn)題，仍有許多內(nèi)部審計(jì)人員將審計(jì)的重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)上，忽視了設(shè)計(jì)及采購(gòu)施工環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督。另外，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)未能及時(shí)轉(zhuǎn)變思維方式，仍然傾向于開(kāi)展事后竣工結(jié)算審計(jì)而忽略了事前預(yù)防和過(guò)程監(jiān)控。究其根本，是由于管理人員尚未意識(shí)到全過(guò)程審計(jì)的重要性，相關(guān)部門(mén)配合程度不高，致使審計(jì)人員在審計(jì)工作當(dāng)中無(wú)法實(shí)時(shí)掌握工程建設(shè)的施工情況和施工進(jìn)度、成本等基本信息，也就無(wú)法形成有效的監(jiān)督。這也是許多單位提出了全過(guò)程跟蹤審計(jì)但應(yīng)用效果不明顯的原因。

工程總承包項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作開(kāi)展的優(yōu)化建議

建立健全項(xiàng)目全過(guò)程內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)審部門(mén)要想對(duì)總承包項(xiàng)目開(kāi)展有效的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，就必須建立健全相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)以《審計(jì)法》等審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，充分考慮工程總承包模式以及自身所處行業(yè)的審計(jì)的特點(diǎn)和要求建立一套具有較強(qiáng)針對(duì)性的制度。同時(shí)，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部制度進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整和完善，針對(duì)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)審核、項(xiàng)目合同管理與履行監(jiān)督、工程進(jìn)度監(jiān)控和質(zhì)量控制等內(nèi)容制定與之對(duì)應(yīng)的審計(jì)對(duì)策，明確這些環(huán)節(jié)審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)、審計(jì)方法以及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過(guò)建立科學(xué)完善的審計(jì)監(jiān)督管理制度，為工程總承包項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提供有力的支持，確保各環(huán)節(jié)審計(jì)的開(kāi)展都有明確的制度依據(jù)。

重視和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)

工程總承包項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)能力要求更高，為確保審計(jì)順利進(jìn)行，在實(shí)踐中可以考慮采取以下措施。

第一，組織審計(jì)人員參與工程項(xiàng)目施工建設(shè)相關(guān)的各種培訓(xùn)工作，包括總承包工程項(xiàng)目管理、施工管理等方面的培訓(xùn)，全面了解工程項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)的基本流程以及實(shí)施過(guò)程中可能運(yùn)用到的法律法規(guī)和實(shí)際操作知識(shí)，準(zhǔn)確把控相關(guān)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。第二，充分了解企業(yè)內(nèi)部總承包各環(huán)節(jié)的制度流程以及實(shí)施細(xì)節(jié)，以明確全過(guò)程審計(jì)各環(huán)節(jié)審計(jì)重點(diǎn)。第三，積極組織內(nèi)部審計(jì)人員參與行業(yè)相關(guān)實(shí)操審計(jì)培訓(xùn)活動(dòng)，學(xué)習(xí)實(shí)際案例和經(jīng)驗(yàn)，豐富專項(xiàng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、提升審計(jì)人員工作能力、實(shí)現(xiàn)專業(yè)技術(shù)與審計(jì)實(shí)踐的結(jié)合。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作是總承包企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作未來(lái)發(fā)展的重要趨勢(shì)，企業(yè)管理者及內(nèi)審人員應(yīng)高度重視，創(chuàng)新工作方式方法，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的作用，改善當(dāng)前總承包企業(yè)對(duì)工程建設(shè)過(guò)程監(jiān)督的不足，進(jìn)一步提升工程項(xiàng)目的內(nèi)部管理水平，最終圓滿實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)目標(biāo)。

（作者單位：中材建設(shè)有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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（責(zé)編：彭淑榮）