趙 華，石璐瑩，王楨鑫

（1.長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，湖南長(zhǎng)沙 410076；2.湖南大學(xué)工商管理學(xué)院，湖南長(zhǎng)沙 410006）

一、引言

第五代移動(dòng)通信技術(shù)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和人工智能的廣泛應(yīng)用促使審計(jì)邁入數(shù)智化時(shí)代，尤其是“大智移云物區(qū)”等新技術(shù)的涌現(xiàn)，科技強(qiáng)審成為21世紀(jì)審計(jì)發(fā)展的最顯著特征。黨的十九大報(bào)告提出了審計(jì)理論研究應(yīng)重點(diǎn)拓展七個(gè)研究領(lǐng)域，其中包括人工智能審計(jì)問(wèn)題研究[1]，預(yù)示著人工智能環(huán)境下的審計(jì)方式與方法的創(chuàng)新。國(guó)際人工智能審計(jì)研究已顯現(xiàn)聚集效應(yīng)，完成了理論規(guī)范研究向?qū)嵶C案例研究的過(guò)渡，國(guó)內(nèi)研究以電算化審計(jì)—計(jì)算機(jī)審計(jì)—信息化審計(jì)為演進(jìn)路徑[2]。首先，人工智能給審計(jì)行業(yè)帶來(lái)變革和挑戰(zhàn)。大力引進(jìn)人工智能技術(shù)，積極開(kāi)展大數(shù)據(jù)等新興審計(jì)方法，促進(jìn)審計(jì)方法變革更好服務(wù)于疫情防控等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)[3]；同時(shí)人工智能的運(yùn)用可能導(dǎo)致部分審計(jì)人員技術(shù)性失業(yè)[4]。其次，人工智能審計(jì)改變傳統(tǒng)審計(jì)模式。審計(jì)模式在新技術(shù)的沖擊下朝著數(shù)據(jù)化和智能化的方向發(fā)展[5]，審計(jì)行業(yè)勞動(dòng)密集性強(qiáng)且專(zhuān)業(yè)判斷要求高，傳統(tǒng)的審計(jì)運(yùn)作模式需要不斷升級(jí)，以適應(yīng)智能時(shí)代的發(fā)展特點(diǎn)。人機(jī)協(xié)同、“審計(jì)智能+”和“流”審計(jì)模式等是人工智能時(shí)代產(chǎn)生的新興審計(jì)作業(yè)模式，有利于提升審計(jì)時(shí)效性，提高審計(jì)覆蓋率[6]。最后，對(duì)構(gòu)建人工智能審計(jì)平臺(tái)提出建議。傳統(tǒng)審計(jì)逐步向智能審計(jì)演變，推進(jìn)云審計(jì)平臺(tái)建設(shè)勢(shì)在必行[7]，把大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)拆為可視化的四個(gè)子平臺(tái)[8]，為智能審計(jì)實(shí)踐提供建設(shè)性思路。由此可見(jiàn)，人工智能審計(jì)研究尚處于探索階段，且現(xiàn)有研究側(cè)重關(guān)注人工智能對(duì)社會(huì)審計(jì)的影響，未能全面系統(tǒng)地反映人工智能對(duì)國(guó)家審計(jì)的影響。

國(guó)家審計(jì)作為審計(jì)的重要分支，是國(guó)家治理體系中的一項(xiàng)基礎(chǔ)性制度安排[9]。隨著國(guó)家審計(jì)本質(zhì)的演變，國(guó)家審計(jì)由最初的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督逐漸發(fā)展到具有預(yù)防、揭示和抵御功能的國(guó)家治理“免疫系統(tǒng)”，國(guó)家審計(jì)效能則是功能發(fā)揮作用以后的效率、效果和效益，包含過(guò)程與結(jié)果兩個(gè)方面。一方面，國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，降低國(guó)企過(guò)度負(fù)債，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)安全，具有揭示效能和抵御效能[10]。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠?yàn)閲?guó)家審計(jì)腐敗治理優(yōu)化賦能，揭示隱形腐敗，并提高審計(jì)證據(jù)的可靠性，有效落實(shí)審計(jì)問(wèn)責(zé)結(jié)果[11]。另一方面，國(guó)家審計(jì)通過(guò)強(qiáng)化鑒證功能，形成系統(tǒng)科學(xué)的問(wèn)責(zé)機(jī)制[12]，顯著提升本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量[13]，具有預(yù)防效能和治理效能。國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能[14]，其作用的發(fā)揮是一個(gè)整體，若沒(méi)有揭示和抵御，預(yù)防是無(wú)法單獨(dú)發(fā)揮作用的[15]，而實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理效能的現(xiàn)實(shí)抉擇和長(zhǎng)效機(jī)制是提升政府審計(jì)系統(tǒng)柔性[16]。綜上，國(guó)家審計(jì)效能隨著外部環(huán)境變動(dòng)而不斷縱深發(fā)展，現(xiàn)已形成較為完善的理論體系，但研究新技術(shù)對(duì)國(guó)家審計(jì)效能影響的文獻(xiàn)較少。

二、機(jī)理分析與研究假設(shè)

基于復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)理論，審計(jì)系統(tǒng)演化的動(dòng)力本質(zhì)上來(lái)源于系統(tǒng)內(nèi)部，即審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)化和發(fā)展的基本動(dòng)因在于審計(jì)主體的主動(dòng)性及其與環(huán)境反復(fù)、相互的作用。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)具有適應(yīng)性的主體，通過(guò)主動(dòng)與人工智能環(huán)境進(jìn)行交互作用，不斷地學(xué)習(xí)人工智能技術(shù)并根據(jù)學(xué)到的經(jīng)驗(yàn)改變自身審計(jì)的結(jié)構(gòu)和行為方式，形成人工智能審計(jì)，從而影響國(guó)家審計(jì)效能。從結(jié)構(gòu)—行為—效率視角分析，人工智能技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)領(lǐng)域形成人工智能審計(jì)，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)利用人工智能技術(shù)建立一個(gè)結(jié)構(gòu)合理、行為規(guī)范、運(yùn)行有效的智能審計(jì)系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)效能最大化。根據(jù)人工智能審計(jì)產(chǎn)生到應(yīng)用于實(shí)踐的過(guò)程來(lái)看，人工智能可以從智能平臺(tái)發(fā)展程度、人工智能技能水平、人工智能運(yùn)行機(jī)制和智能理論創(chuàng)新程度四個(gè)維度分析，每一個(gè)維度都會(huì)對(duì)國(guó)家審計(jì)效能產(chǎn)生影響。其結(jié)構(gòu)化模型如圖1所示。

圖1 人工智能影響國(guó)家審計(jì)效能的結(jié)構(gòu)化模型

（一）智能平臺(tái)發(fā)展程度與國(guó)家審計(jì)效能

人工智能應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域必須具備硬件和軟件等基礎(chǔ)設(shè)施，其中硬件是提供智能技術(shù)運(yùn)行的物理載體，軟件是指相關(guān)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)技能。智能平臺(tái)指基于互聯(lián)網(wǎng)大規(guī)模協(xié)作的知識(shí)資源管理與開(kāi)放式共享工具，是人工智能審計(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)硬件設(shè)施。人工智能領(lǐng)域下傳統(tǒng)的芯片計(jì)算體系結(jié)構(gòu)無(wú)法支持大規(guī)模并行計(jì)算的需求，需要新的底層硬件來(lái)更好地存儲(chǔ)并加速計(jì)算過(guò)程，成熟的硬件條件可以為人工智能審計(jì)的應(yīng)用提供實(shí)際可操作性[17]。2002年國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)始投資建設(shè)審計(jì)信息化系統(tǒng)“金審工程”，至今正加快推進(jìn)三期工程的建設(shè)，旨在提高國(guó)家審計(jì)的信息化水平。隨著人工智能技術(shù)的運(yùn)用，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)智能化形成的信息技術(shù)壁壘對(duì)審計(jì)工作造成較大影響，但國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)積極應(yīng)對(duì)新技術(shù)發(fā)展帶來(lái)的挑戰(zhàn)，逐步建設(shè)人工智能范式的統(tǒng)一計(jì)算框架審計(jì)平臺(tái)，形成人工智能審計(jì)軟件、硬件與智能云之間相互協(xié)同的生態(tài)鏈。2021年杭州推進(jìn)重大公共工程全過(guò)程監(jiān)管平臺(tái)建設(shè)，充分發(fā)揮信息化管理系統(tǒng)優(yōu)勢(shì)，積極推進(jìn)人工智能等新技術(shù)新方法的融合運(yùn)用，在工作運(yùn)行中發(fā)掘具有實(shí)用價(jià)值的審計(jì)模型、管理模型，實(shí)現(xiàn)審計(jì)智能化。國(guó)家審計(jì)過(guò)程中最關(guān)鍵的是收集數(shù)據(jù)，審計(jì)人員為獲取客觀、詳細(xì)與真實(shí)的審計(jì)信息需要耗費(fèi)大量的時(shí)間與精力，智能平臺(tái)的發(fā)展與完善使審計(jì)人員可以直接從智能審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中快速篩選調(diào)用所需要的內(nèi)容，強(qiáng)化人工智能審計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)支撐，同時(shí)形成各省聯(lián)動(dòng)審計(jì)平臺(tái)，提高國(guó)家審計(jì)效率，增強(qiáng)審計(jì)信息的公開(kāi)透明程度，進(jìn)一步提升國(guó)家審計(jì)效能，賦能經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。基于上述認(rèn)識(shí)，本文提出第一個(gè)假設(shè)：

H1：智能平臺(tái)發(fā)展程度與國(guó)家審計(jì)效能呈正相關(guān)關(guān)系。

（二）人工智能技能水平與國(guó)家審計(jì)效能

人工智能技能是指具有主觀能動(dòng)性的主體利用人工智能技術(shù)進(jìn)行智能審計(jì)工作、完成智能審計(jì)任務(wù)、實(shí)現(xiàn)智能審計(jì)目標(biāo)所應(yīng)具備的能力和憑借的方法。傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境以計(jì)算機(jī)審計(jì)為主，審計(jì)人員僅需財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)即可開(kāi)展審計(jì)工作，但在智能技術(shù)廣泛應(yīng)用的新環(huán)境下，審計(jì)人員還需要掌握一定的人工智能技術(shù)知識(shí)和技能，才能完成對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)工作[18]。目前信息化審計(jì)已經(jīng)全面普及，審計(jì)署和各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)下一步的建設(shè)重點(diǎn)將圍繞大數(shù)據(jù)和人工智能展開(kāi)，審計(jì)署上海特派辦2020年度集中整訓(xùn)既有突出審計(jì)實(shí)務(wù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專(zhuān)題培訓(xùn)、審計(jì)案例交流，又有拓展審計(jì)工作思路的大數(shù)據(jù)與人工智能專(zhuān)題講座，而且還安排了大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)，極大地優(yōu)化了審計(jì)主體知識(shí)技能，促進(jìn)復(fù)合型國(guó)家審計(jì)人才的培養(yǎng)，即審計(jì)人員不僅需要精通會(huì)審專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要熟練掌握智能審計(jì)技術(shù)與應(yīng)用等相關(guān)知識(shí)。審計(jì)機(jī)關(guān)只有具備能模擬人的意識(shí)和思維的軟件和硬件基礎(chǔ)設(shè)施，才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程的自動(dòng)化和智能化，從而提升國(guó)家審計(jì)效能。因此，本文提出第二個(gè)假設(shè)：

H2：人工智能技能水平與國(guó)家審計(jì)效能呈正相關(guān)關(guān)系。

（三）人工智能運(yùn)行機(jī)制與國(guó)家審計(jì)效能

人工智能運(yùn)行機(jī)制指職權(quán)劃分清晰、體制規(guī)范、運(yùn)行協(xié)調(diào)的人工智能制度和政策法規(guī)，國(guó)家機(jī)關(guān)通過(guò)制定人工智能倫理規(guī)范和政策法規(guī)形成一個(gè)行為有序的智能審計(jì)市場(chǎng)，有效應(yīng)對(duì)智能審計(jì)帶來(lái)的社會(huì)問(wèn)題，促進(jìn)人工智能審計(jì)項(xiàng)目有效實(shí)施。近年來(lái)各省積極響應(yīng)國(guó)家政策號(hào)召，積極推出相關(guān)政策促進(jìn)人工智能的發(fā)展，推動(dòng)人工智能與傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)業(yè)融合，保證智能審計(jì)合法合規(guī)運(yùn)行。一方面，國(guó)家審計(jì)工作涉及多方面數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，數(shù)據(jù)采集完整性和真實(shí)性缺乏操作標(biāo)準(zhǔn)，仍存在主客觀因素導(dǎo)致的數(shù)據(jù)缺失和誤差[19]，智能審計(jì)準(zhǔn)則可以規(guī)范審計(jì)數(shù)據(jù)的采集標(biāo)準(zhǔn)，保障人工智能審計(jì)工作正常有序地運(yùn)轉(zhuǎn)。另一方面，智能審計(jì)工作的開(kāi)展高度依賴(lài)網(wǎng)絡(luò)，一旦智能審計(jì)平臺(tái)發(fā)生網(wǎng)絡(luò)安全故障或遭受惡意攻擊將面臨信息泄露的安全風(fēng)險(xiǎn)，直接影響整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，智能審計(jì)法律法規(guī)能夠有效規(guī)避智能審計(jì)系統(tǒng)信息泄露，擴(kuò)大國(guó)家智能審計(jì)的范圍，從而影響審計(jì)的效率、效果和效益。因此，本文提出第三個(gè)假設(shè)：

H3：人工智能運(yùn)行機(jī)制與國(guó)家審計(jì)效能呈正相關(guān)關(guān)系。

（四）智能理論創(chuàng)新程度與國(guó)家審計(jì)效能

智能理論創(chuàng)新是指人工智能技術(shù)萌芽后，國(guó)家審計(jì)的供給端和需求端依據(jù)所擁有的資源布局前沿基礎(chǔ)理論研究，開(kāi)展融合探索性智能研究，奠定了人工智能審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。從責(zé)任式創(chuàng)新范式切入，人工智能技術(shù)創(chuàng)新具有理論和實(shí)踐層面的雙重性[20]，審計(jì)機(jī)關(guān)以突破人工智能應(yīng)用基礎(chǔ)理論瓶頸為重點(diǎn)，超前布局引發(fā)人工智能范式變革的理論研究，能夠?yàn)槿斯ぶ悄軐徲?jì)的持續(xù)發(fā)展與深度應(yīng)用提供強(qiáng)大的科學(xué)儲(chǔ)備。經(jīng)過(guò)多年的持續(xù)積累，我國(guó)新一代人工智能理論取得重要進(jìn)展，大數(shù)據(jù)智能、群體智能、自主智能系統(tǒng)等基礎(chǔ)理論實(shí)現(xiàn)重要突破。由實(shí)踐論可知智能理論研究的過(guò)程能夠指導(dǎo)國(guó)家審計(jì)的具體實(shí)踐工作，促進(jìn)審計(jì)主體與人工智能環(huán)境的協(xié)同互動(dòng)，同時(shí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)不斷地學(xué)習(xí)或積累經(jīng)驗(yàn)并形成持續(xù)創(chuàng)新能力，推動(dòng)智能審計(jì)理論的不斷創(chuàng)新，從而提升國(guó)家審計(jì)效能。因此，本文提出第四個(gè)假設(shè)：

H4：智能理論創(chuàng)新程度與國(guó)家審計(jì)效能呈正相關(guān)關(guān)系。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文樣本及其相關(guān)數(shù)據(jù)主要來(lái)源于《中國(guó)審計(jì)年鑒》《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》和各省區(qū)市統(tǒng)計(jì)年鑒等，人工智能專(zhuān)利授權(quán)發(fā)明數(shù)量來(lái)自PatSnap 全球?qū)＠麛?shù)據(jù)庫(kù)，人工智能政策數(shù)量來(lái)自白鹿智庫(kù)。本文研究時(shí)間選取2012—2017 年，樣本選取除港澳臺(tái)地區(qū)全國(guó)31 個(gè)省、自治區(qū)和直轄市，初始樣本為186 個(gè)。由于對(duì)樣本進(jìn)行處理時(shí)發(fā)現(xiàn)部分年份西藏的資料缺失，故剔除了該樣本，有效樣本共180 個(gè)。所用的數(shù)據(jù)處理軟件為EXCEL2013和STATA16.0。

（二）變量定義

1.被解釋變量：國(guó)家審計(jì)效能。借鑒韋德洪等（2010）[21]和喻采平[22]等學(xué)者的研究，本文將國(guó)家審計(jì)效能分為預(yù)防、揭示、抵御和治理效能。采用被采納審計(jì)建議數(shù)與審計(jì)單位的比率來(lái)計(jì)量預(yù)防效能（Pe），采用審計(jì)查出主要問(wèn)題金額的自然對(duì)數(shù)衡量揭示效能（Re），采用移送處理落實(shí)事項(xiàng)與移送處理事項(xiàng)的比率計(jì)量抵御效能（Fe），采用已減少財(cái)政撥款或補(bǔ)貼與審計(jì)單位的比例衡量治理效能（Ge）；然后利用熵值法確定各指標(biāo)權(quán)重，各指標(biāo)權(quán)重計(jì)算結(jié)果如表1所示；最后利用加權(quán)法計(jì)算國(guó)家審計(jì)效能綜合指數(shù)（GA）。

表1 國(guó)家審計(jì)效能指標(biāo)權(quán)重

2.解釋變量：人工智能。目前我國(guó)對(duì)于人工智能的測(cè)算沒(méi)有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，一部分學(xué)者借鑒Jeff&Michael（2017）[23]的做法采用“信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資”來(lái)衡量人工智能的發(fā)展水平，還有一部分學(xué)者采用Bartik工具變量法來(lái)計(jì)算省級(jí)層面的機(jī)器人滲透度衡量人工智能。使用單個(gè)要素衡量變量具有一定的弊端，因此本文從智能平臺(tái)發(fā)展程度、人工智能技能水平、人工智能運(yùn)行機(jī)制和智能理論創(chuàng)新程度四個(gè)維度選取指標(biāo)來(lái)衡量人工智能，即采用1加上信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資的自然對(duì)數(shù)（Invest）衡量智能平臺(tái)發(fā)展程度，采用信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)從業(yè)人員數(shù)（Staff）衡量人工智能技能水平，采用各省人工智能政策文本的數(shù)量（Policy）計(jì)量人工智能運(yùn)行機(jī)制，采用各省人工智能專(zhuān)利授權(quán)發(fā)明數(shù)量（Patent）計(jì)量智能理論創(chuàng)新程度。

3.控制變量。影響國(guó)家審計(jì)效能的因素較多，從審計(jì)主體、被審計(jì)主體和審計(jì)環(huán)境考慮，選取地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平（GI）、地區(qū)人口密度（PD）、地區(qū)自治水平（FD）、地區(qū)教育水平（ED）、地區(qū)基建設(shè)施（CB）和地區(qū)財(cái)政水平（FT）作為控制變量。具體的變量定義和說(shuō)明如表2所示。

（三）計(jì)量模型

為了檢驗(yàn)假設(shè)H1，即智能平臺(tái)發(fā)展程度與國(guó)家審計(jì)效能呈正相關(guān)關(guān)系，構(gòu)建模型：

其中，λ0、β0、γ0和φ0分別表示4 個(gè)模型的常量，σ、ε、ξ和θ分別為4 個(gè)模型的誤差額，it表示第t年的第i個(gè)樣本。

四、實(shí)證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

表3為本文關(guān)鍵變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析。結(jié)果顯示，2012—2017年國(guó)家審計(jì)效能（GA）均值為0.332，最大值和最小值分別為0.941和0.01，說(shuō)明2012年以來(lái)國(guó)家審計(jì)效能有了極大的提升，地區(qū)和年份之間國(guó)家審計(jì)效能差異很大。智能平臺(tái)發(fā)展程度（Invest）的最大值為6.498，最小值為0.47，說(shuō)明我國(guó)智能平臺(tái)發(fā)展程度不均衡，也體現(xiàn)了在各省份之間分析人工智能影響國(guó)家審計(jì)效能的必要性和可行性。人工智能技能水平（Staff）和人工智能運(yùn)行機(jī)制（Policy）的均值分別為11.75和7.178，說(shuō)明國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)行機(jī)制逐漸完善，隨著服務(wù)機(jī)器人的應(yīng)用，人工智能審計(jì)開(kāi)始進(jìn)入發(fā)展階段。智能理論創(chuàng)新程度（Patent）均值為12.67，最小值為0，最大值為171，說(shuō)明不同省份和年度之間差別較大，我國(guó)智能審計(jì)理論研究日趨優(yōu)化，人工智能應(yīng)用基礎(chǔ)理論研究取得顯著成效。控制變量方面，地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平（GI）、地區(qū)人口密度（PD）、地區(qū)自治水平（FD）、地區(qū)教育水平（ED）、地區(qū)基建設(shè)施（CB）和地區(qū)財(cái)政水平（FT）在各年度和省份間都存在較大差異，為模型的有效回歸奠定了基礎(chǔ)。

表3 描述性統(tǒng)計(jì)分析

（二）相關(guān)性分析

為初步驗(yàn)證前文所提出的研究假設(shè)，利用Pearson相關(guān)系數(shù)分析各變量之間的相關(guān)性，為之后的回歸奠定基礎(chǔ)。關(guān)鍵變量的相關(guān)性分析如表4所示。由表4可知，各變量之間的相關(guān)系數(shù)都很低，絕大多數(shù)變量都通過(guò)了1%的顯著性檢驗(yàn)，且相關(guān)系數(shù)的絕對(duì)值絕大部分都在0.7 以下，說(shuō)明變量之間不存在多重共線性。智能平臺(tái)發(fā)展程度（Invest）和人工智能技能水平（Staff）與國(guó)家審計(jì)效能（GA）相關(guān)系數(shù)分別為0.393 和0.392，且均在1%的水平上正向顯著；人工智能運(yùn)行機(jī)制（Policy）與國(guó)家審計(jì)效能（GA）相關(guān)系數(shù)為0.258，在統(tǒng)計(jì)意義上達(dá)到1%的顯著性水平；智能理論創(chuàng)新程度（Patent）與國(guó)家審計(jì)效能（GA）相關(guān)系數(shù)為0.403，同時(shí)在1%的水平上正向顯著，初步支持本文所提假設(shè)。

表4 相關(guān)性分析

（三）多元回歸分析

表5顯示了利用模型（1）～（4）對(duì)本文假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)的結(jié)果。模型（1）中智能平臺(tái)發(fā)展程度（Invest）與國(guó)家審計(jì)效能（GA）存在顯著正向相關(guān)關(guān)系，回歸結(jié)果在統(tǒng)計(jì)意義上達(dá)到1%的顯著性水平，表明建設(shè)布局人工智能審計(jì)平臺(tái)，強(qiáng)化人工智能審計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)支撐，從而提高國(guó)家審計(jì)效能，假設(shè)H1成立。模型（2）中人工智能技能水平（Staff）與國(guó)家審計(jì)效能（GA）在1%的水平上正向顯著，審計(jì)人員人工智能技能水平越成熟，對(duì)國(guó)家審計(jì)效能的提升作用越明顯，說(shuō)明新技術(shù)的出現(xiàn)增加了對(duì)高技能審計(jì)人才的需求，國(guó)家審計(jì)人員不僅需要提高個(gè)人會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，還需要掌握運(yùn)用智能技術(shù)的能力以適應(yīng)復(fù)雜多變的工作環(huán)境，假設(shè)H2成立。模型（3）中人工智能運(yùn)行機(jī)制（Policy）與國(guó)家審計(jì)效能（GA）在1%的水平上存在顯著正向相關(guān)關(guān)系，表明智能審計(jì)機(jī)制越完善，智能審計(jì)市場(chǎng)越規(guī)范，政府智能審計(jì)的可操作性越強(qiáng)，從而提升國(guó)家審計(jì)的效率、效果及效益，假設(shè)H3成立。模型（4）中智能理論創(chuàng)新程度（Patent）與國(guó)家審計(jì)效能（GA）在1%的水平上正向顯著，說(shuō)明智能審計(jì)理論研究越充分，人工智能審計(jì)應(yīng)用程度越高，越有利于提升國(guó)家審計(jì)效能，假設(shè)H4成立。控制變量中地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平（GI）和地區(qū)自治水平（FD）越高，審計(jì)的項(xiàng)目越多，國(guó)家審計(jì)效能的提升作用越明顯。

表5 多元回歸分析

（續(xù)表5）

（四）進(jìn)一步回歸分析

根據(jù)理論分析，人工智能系統(tǒng)也會(huì)影響國(guó)家審計(jì)效能，為此利用熵值法計(jì)算人工智能綜合指數(shù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果如表6所示。人工智能系統(tǒng)（AI）與國(guó)家審計(jì)效能（GA）存在顯著正向相關(guān)關(guān)系，回歸結(jié)果在統(tǒng)計(jì)意義上達(dá)到1%的顯著性水平，和上文結(jié)論一致，表明人工智能系統(tǒng)亦能顯著提升國(guó)家審計(jì)效能。

表6 進(jìn)一步回歸分析

（五）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為保證結(jié)果的準(zhǔn)確性，本文采用增加控制變量的方法進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)，結(jié)果如表7所示。根據(jù)相關(guān)學(xué)者的研究，地區(qū)市場(chǎng)化程度（Mar）在一定程度上影響政府的決策和管理，并對(duì)國(guó)家審計(jì)效能產(chǎn)生影響，因此增加控制變量地區(qū)市場(chǎng)化程度，以王小魯?shù)龋?021）[24]市場(chǎng)化指數(shù)來(lái)衡量，回歸結(jié)果和上文結(jié)論一致，表明上文所得到的結(jié)論是穩(wěn)健的，所得結(jié)論可靠。

表7 增加控制變量的實(shí)證結(jié)果

五、結(jié)論與建議

本文以2012—2017 年我國(guó)30 個(gè)省份審計(jì)機(jī)關(guān)為樣本，實(shí)證檢驗(yàn)了人工智能對(duì)國(guó)家審計(jì)效能的影響。研究結(jié)果表明：智能平臺(tái)發(fā)展程度、人工智能技能水平、人工智能運(yùn)行機(jī)制和智能理論創(chuàng)新程度顯著促進(jìn)國(guó)家審計(jì)基礎(chǔ)效能的提升，同時(shí)智能平臺(tái)發(fā)展程度對(duì)國(guó)家審計(jì)效能的提升作用最強(qiáng)，人工智能技能水平的提升作用次之，即人工智能技術(shù)應(yīng)用于國(guó)家審計(jì)工作在一定程度上提升了審計(jì)的效率、效果和效益。地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平、地區(qū)人口密度、地區(qū)自治水平、地區(qū)基建設(shè)施和地區(qū)財(cái)政水平對(duì)國(guó)家審計(jì)效能有正面影響，而地區(qū)教育水平對(duì)國(guó)家審計(jì)效能存在負(fù)面影響。

根據(jù)上述結(jié)論，本文提出人工智能審計(jì)有效應(yīng)用和提升國(guó)家審計(jì)效能的建議：一是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中應(yīng)用人工智能技術(shù)時(shí)應(yīng)當(dāng)完善智能審計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。人工智能的硬件和軟件是實(shí)施智能審計(jì)的前提，缺少必要的基礎(chǔ)設(shè)施，人工智能審計(jì)只是一套紙上談兵的理論，無(wú)法運(yùn)用到實(shí)踐中發(fā)揮其具體效能，審計(jì)機(jī)關(guān)具備能模擬人的意識(shí)和思維的基礎(chǔ)設(shè)施，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程的自動(dòng)化和智能化，推動(dòng)國(guó)家智能審計(jì)廣泛運(yùn)用。二是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)智能審計(jì)復(fù)合型人才，優(yōu)化審計(jì)主體的人員結(jié)構(gòu)。人工智能審計(jì)的應(yīng)用是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)大力開(kāi)展智能審計(jì)培訓(xùn)，使審計(jì)人員掌握必要的智能技術(shù)操作技能，促進(jìn)審計(jì)人員對(duì)新技術(shù)保持開(kāi)放的學(xué)習(xí)態(tài)度，與新興審計(jì)技術(shù)共同迭代升級(jí)，同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行主體人員配置時(shí)應(yīng)考慮智能審計(jì)新興審計(jì)結(jié)構(gòu)模式，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目中人工智能技術(shù)的應(yīng)用程度安排傳統(tǒng)審計(jì)人員和智能審計(jì)人員的配比，適應(yīng)智能化審計(jì)時(shí)代的需求。三是政府應(yīng)逐漸完善智能審計(jì)政策法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)體系，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)主體行為。人工智能審計(jì)需要完整的數(shù)據(jù)和可靠的人為預(yù)設(shè)條件，數(shù)據(jù)的缺失或預(yù)設(shè)條件的不合理將直接影響人工智能的輸出，智能審計(jì)治理體系需要“柔性的倫理”和“硬性的法律”的共同構(gòu)建。四是應(yīng)提高人工智能理論研究的積極性，全面增強(qiáng)人工智能原始創(chuàng)新能力。