陳磊

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)向好發(fā)展及會(huì)計(jì)制度日趨完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)漸次成為中國學(xué)者、會(huì)計(jì)人員關(guān)注重點(diǎn)及研究核心。然而，由于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律法規(guī)仍然存在缺陷，有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究尚不深入，難以高效指導(dǎo)具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。有鑒于此，該文結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，覆蓋外部環(huán)境分析、內(nèi)部情況判斷、識(shí)別并評估風(fēng)險(xiǎn)、編撰審計(jì)方案以及審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告等流程，以期提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)效。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)模式 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)流程

中圖分類號(hào)：F239.47文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? 文章編號(hào)：1672-3791（2022）04（a）-0000-00

The Audit Process of Corporate Economic Responsibility Under the Mode of Modern Risk-oriented Audit

CHEN Lei

（Youth College of Poltical Science of Inner Monglia Normal Lniversity， Hohhot，Inner Mongolia Autonomous Region，010050 China）

Abstract： With the positive economic development and the increasingly perfect accounting system， economic responsibility auditing has gradually become the focus and research core of Chinese scholars and accountants. However， due to the flaws in domestic economic responsibility audit laws and regulations， the research on economic responsibility audit is not in-depth， and it is difficult to efficiently guide specific economic responsibility audit work.In view of this， innovating corporate economic responsibility audits in combination with modern risk-oriented auditing models， covering external environmental analysis， internal situation judgment， identifying and evaluating risks， compiling audit plans， audit procedures， audit reports and other processes， in order to improve the quality and effectiveness of corporate economic responsibility audits.

Key Words： Modern risk; Audit mode; Economic responsibility; Audit process

作為一項(xiàng)具備中國鮮明特色的審計(jì)方式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員立足黨的政策規(guī)制和企業(yè)預(yù)算規(guī)制對履行主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查、評價(jià)[1]。在中國經(jīng)濟(jì)郁勃發(fā)展態(tài)勢下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功效性、重要性愈加凸顯。然而，在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行過程中，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇持續(xù)擴(kuò)增，審計(jì)單位力量不敷與審計(jì)任務(wù)愈加繁重之間的矛盾愈加凸顯，致使企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨發(fā)展困境。在審計(jì)單位力量有限的基礎(chǔ)上，如何優(yōu)化現(xiàn)行審計(jì)流程、降低審計(jì)成本，已然成為審計(jì)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要阻礙?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式作為現(xiàn)在的主要審計(jì)方法，已在發(fā)達(dá)國家審計(jì)實(shí)踐中得到深度應(yīng)用，對應(yīng)方法也在持續(xù)完善。在一定程度上，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在全部企業(yè)中的應(yīng)用實(shí)施已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的重要趨勢，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)排除提供創(chuàng)新思路。是以，該文結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，聚焦企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程創(chuàng)新進(jìn)行深入探討，助力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提質(zhì)增效。

1現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式及其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用的必然性

1.1現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

伴宿近年國內(nèi)外審計(jì)事項(xiàng)的失敗案例增加，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺陷漸次顯露，并不適用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[2]。第一，模型無法適用。原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型普遍基于主觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)，整體可信性并不足夠。第二，背離系統(tǒng)理論。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)偏向企業(yè)內(nèi)部控制，難以發(fā)現(xiàn)囿于內(nèi)部控制實(shí)效引致的報(bào)表重大錯(cuò)誤及風(fēng)險(xiǎn)漏報(bào)，甚至發(fā)現(xiàn)重大問題的概率幾近為零。第三，資源分配失效。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用自上至下的審計(jì)思路，需要大量審計(jì)資源投入，而資源利用效率相對偏低。這一情景下，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式隨之誕生。

所謂現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，即是注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位實(shí)施專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)研判，評價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制程度并確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，通過合理決策將風(fēng)險(xiǎn)降至最低水平[3]?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本運(yùn)行思路是立足于普通企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評估，繼而借助“戰(zhàn)略分析-經(jīng)營分析-風(fēng)險(xiǎn)分析-程序辨別”的技術(shù)路徑，全面性評價(jià)企業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)[4]。

1.2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用的必然性

發(fā)展至今，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已經(jīng)廣泛應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而這一模式在審計(jì)工作中的科學(xué)性、合理性也在持續(xù)凸顯[5]。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在一定程度上是與財(cái)務(wù)審計(jì)之間存在相通之處。是以，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用屬于審計(jì)理論及實(shí)踐發(fā)展的應(yīng)然之路?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基本思維即要求審計(jì)人員能夠立足全面性視角發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)的錯(cuò)報(bào)行為，并延伸審計(jì)鏈條，擴(kuò)大審計(jì)范圍[6]。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則強(qiáng)調(diào)責(zé)任人是否充分履行自身所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，包括財(cái)務(wù)責(zé)任、經(jīng)營責(zé)任以及管理責(zé)任。被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也需進(jìn)行鏈條延長，并進(jìn)行全面考慮，恰恰契合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式運(yùn)行思維。

2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程

2.1外部環(huán)境分析

基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程首步即是外部環(huán)境分析，主要涵蓋以下幾個(gè)方面。其一，市場經(jīng)營環(huán)境。市場經(jīng)營環(huán)境即對企業(yè)性質(zhì)以及所經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行宏觀了解，進(jìn)一步對整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行研判，以全面掌握外部因素。其二，行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。這一方面是對企業(yè)所在行業(yè)狀況進(jìn)行全面了解，具體包括市場供求狀況、競爭態(tài)勢以及生產(chǎn)經(jīng)營狀況，乃至整體生產(chǎn)技術(shù)發(fā)展態(tài)勢。其三，社會(huì)口碑環(huán)境。社會(huì)口碑環(huán)境主要是指社會(huì)公眾對企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)的評價(jià)，決定整體企業(yè)是否面對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。其四，政策環(huán)境。此方面是指特殊行業(yè)或其他公用性的會(huì)計(jì)管理細(xì)則，以及國家層面的稅收政策、財(cái)政政策。在外部環(huán)境分析階段，審計(jì)人員可以借助各類資源獲取手段獲取全部相關(guān)信息，并基于同業(yè)分析、橫向縱向分析等方法識(shí)別企業(yè)的異常交易行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)外部隱藏風(fēng)險(xiǎn)。

2.2內(nèi)部情況判斷

對企業(yè)外部環(huán)境進(jìn)行全面分析以后，需深入企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制情況及具體業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了解，進(jìn)一步分析源于企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。第一，全面掌握企業(yè)的主體活動(dòng)及具體性質(zhì)。此方面涵蓋企業(yè)有關(guān)資金收支的一切經(jīng)營活動(dòng)，包括最終的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告制度。如若審計(jì)必要，審計(jì)人員也可取得經(jīng)營活動(dòng)關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。第二，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略預(yù)測分析。企業(yè)戰(zhàn)略分析是指企業(yè)所制定的經(jīng)營發(fā)展方向，需要充分了解日后經(jīng)營活動(dòng)決策對企業(yè)經(jīng)營的具體影響。審計(jì)人員可以借助企業(yè)投資計(jì)劃、會(huì)議記錄及其他相關(guān)資料對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及其風(fēng)險(xiǎn)展開評估。第三，企業(yè)內(nèi)部控制研判。對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面檢驗(yàn)，包括企業(yè)內(nèi)控制度是否符合國家法律法規(guī);企業(yè)制度是否能夠科學(xué)決策、充分落實(shí);企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)崗位是否合理設(shè)置。另外，也包括企業(yè)是否充分遵循成本與效益原則，以合理成本達(dá)到最優(yōu)控制效果。第四，企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績調(diào)研。企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績調(diào)研重點(diǎn)涵蓋企業(yè)銷售業(yè)績指標(biāo)、預(yù)算，以及企業(yè)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)是否合理、是否存在違規(guī)操控財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)象。第五，被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)階層情況調(diào)研。審計(jì)人員需要根植被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)階層的述職報(bào)告，結(jié)合紀(jì)檢部門、組織部門、審計(jì)部門的審計(jì)調(diào)查征詢文函，充分了解被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)階層情況。領(lǐng)導(dǎo)階層情況包括企業(yè)是否遵循政策規(guī)定、對外投資擔(dān)保是否符合程序，以及資金運(yùn)作情況、廉潔從業(yè)情況。

2.3識(shí)別并評估風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)單位及審計(jì)人員在充分了解被審計(jì)單位內(nèi)外環(huán)境的基礎(chǔ)上，即可結(jié)合指標(biāo)展開分析，充分識(shí)別并評估企業(yè)財(cái)務(wù)中的重要風(fēng)險(xiǎn)，并判斷如何降低風(fēng)險(xiǎn)水平，由此確定審計(jì)重點(diǎn)。在識(shí)別并評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，審計(jì)單位、審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分遵循以下原則。首先，在了解被審計(jì)單位內(nèi)外整體環(huán)境的過程中，識(shí)別相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度，抑或是否屬于違規(guī)操作。同時(shí)，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大交易及其復(fù)雜程度。此外，為避免風(fēng)險(xiǎn)判斷失誤，也要考慮財(cái)務(wù)信息評測的主觀程度。其次，考慮所識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體可能性。最后，將所判斷風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別與錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)緊密聯(lián)系。

2.4編撰審計(jì)方案

對于審計(jì)方案編撰而言，審計(jì)單位及審計(jì)人員務(wù)必需要圍繞重要事項(xiàng)制定詳細(xì)審計(jì)方案，并配備對應(yīng)審計(jì)人員。如此操作的根本原因，在于以下兩個(gè)方面。一方面，合理配備審計(jì)資源。依據(jù)企業(yè)位于的行業(yè)特征，選擇對應(yīng)知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員可充分提高審計(jì)效率。同時(shí)，針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重點(diǎn)、難點(diǎn)，可聘請外部審計(jì)專家實(shí)施取證評價(jià)。另一方面，采納非常規(guī)審計(jì)步驟。因?yàn)閷徲?jì)單位長期使用同一類型方法進(jìn)行審計(jì)，被審計(jì)企業(yè)可能對審計(jì)流程極為了解，并針對性做出調(diào)整蒙蔽審計(jì)人員。

2.5審計(jì)程序

審計(jì)程序是編撰審計(jì)方案以后必須執(zhí)行的步驟之一，主要分為兩個(gè)方面，即控制測試與實(shí)質(zhì)性程序。一方面，控制測試?？刂茰y試并非必經(jīng)程序，而是在審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)希望內(nèi)部控制具備實(shí)際效用，抑或是當(dāng)實(shí)質(zhì)性程序無法為某一審計(jì)項(xiàng)目提供充足證據(jù)時(shí)，審計(jì)人員方才進(jìn)行控制測試。在進(jìn)行內(nèi)部控制有效性檢測時(shí)，審計(jì)人員當(dāng)從以下維度獲取相關(guān)證據(jù)。其一，內(nèi)部控制在審計(jì)期間的不同節(jié)點(diǎn)運(yùn)行形態(tài)。其二，企業(yè)內(nèi)部控制條例能否得到長期性遵守。其三，企業(yè)內(nèi)部控制具體執(zhí)行負(fù)責(zé)人員以及具體執(zhí)行方式。如若表明某一審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)部控制方式有效，審計(jì)人員可合理精簡審計(jì)工作總量，反之則需進(jìn)行更為細(xì)致的審計(jì)程序。另一方面，實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序的執(zhí)行目的在于直接發(fā)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目中的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，需對交易類型、賬戶收支以及其他細(xì)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)分析，實(shí)質(zhì)性程序的評價(jià)內(nèi)容主要包括企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)、合法性;會(huì)計(jì)報(bào)表及其內(nèi)容完整性、真實(shí)性;企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的存在性、真實(shí)性;企業(yè)詳細(xì)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露狀況。

2.6審計(jì)報(bào)告

這一階段屬于整體審計(jì)流程的最終階段，重點(diǎn)在于評價(jià)審計(jì)結(jié)構(gòu)是否可控制于較低水平，包括對被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)階層的評價(jià)是否科學(xué)、客觀，是否需要進(jìn)行補(bǔ)充或復(fù)審。彼時(shí)，審計(jì)單位需將初始審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)單位、被審計(jì)人進(jìn)行審計(jì)意見交換，進(jìn)而根據(jù)被審計(jì)單位及被審計(jì)人的意見實(shí)施復(fù)查審計(jì)。當(dāng)被審計(jì)單位或被審計(jì)人對審計(jì)結(jié)果提出異議時(shí)，也需進(jìn)行復(fù)查審計(jì)。為充分降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對應(yīng)審計(jì)人員在最終編制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層的個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用定量、定性結(jié)合的評價(jià)方式。在定量評價(jià)時(shí)，避免使用帶有個(gè)人情感色彩的語句，盡量立足客觀、科學(xué)視角使用敘述性文字進(jìn)行表述。值得注意的是，審計(jì)評價(jià)結(jié)果不能逾越對應(yīng)審計(jì)范圍，對非審計(jì)事項(xiàng)以及未涉及事項(xiàng)不進(jìn)行評價(jià)并寫入報(bào)告。

3結(jié)語

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有覆蓋面廣、取向多元以及標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜等諸多特點(diǎn)，傳統(tǒng)審計(jì)方法無法進(jìn)行高效處理。為按時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，審計(jì)人員必然需要遵循圍繞重點(diǎn)、最優(yōu)效率的原則進(jìn)行審計(jì)，難以實(shí)現(xiàn)全面覆蓋。是以，于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中合理引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，高質(zhì)量、快速化整合審計(jì)資源，并將審計(jì)資源合理投入各個(gè)領(lǐng)域，全面提升審計(jì)工作的效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高質(zhì)效企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)?？偠灾?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有一定工作特殊性，將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式引入其內(nèi)，按照外部環(huán)境分析、內(nèi)部情況判斷、識(shí)別并評估風(fēng)險(xiǎn)、編撰審計(jì)方案以及審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告流程操作，對應(yīng)審計(jì)單位、審計(jì)人員即可分階段進(jìn)行全面、科學(xué)審計(jì)評價(jià)。如此，審計(jì)人員即可充分降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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