丁嵐

摘要：內(nèi)控制度審計是指審計人員對被審計單位內(nèi)控制度的健全性、符合性及有效性所進行的測試與評價。它是企、事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的重點，也是企、事業(yè)單位內(nèi)控管理制度中不可或缺的重要組成部分。文章認為：內(nèi)控制度審計一般要包括審計目標、審計方法、調(diào)查、描述內(nèi)控制度、找出關鍵控制點及關鍵環(huán)節(jié)、綜合評價等內(nèi)容;內(nèi)控制度審計對財務管理及財務會計工作指導性也很重要，文章結合實際企業(yè)內(nèi)控審計案例進行分析描述內(nèi)控審計與財務工作的聯(lián)系及重要性。

關鍵詞：內(nèi)控制度;審計內(nèi)容方法;財務管理

所謂內(nèi)部控制制度，是指針對企事業(yè)單位管理工作的開展，所進行的一系列有針對性的管理措施和方法。從具體形式上來講，內(nèi)部控制制度主要包括管理制度、審計程序、控制系統(tǒng)等重要部分。它最早是用于企業(yè)單位的管理，后來逐漸被慢慢完善，被引入其他領域，并取得了良好的效果。通常來講，企事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，必須根據(jù)單位本身的實際情況以及具體需求，然后制定科學、合理的管理措施，針對企事業(yè)單位經(jīng)營的全過程進行有效的監(jiān)督、控制和管理。通過這種管理模式，可以協(xié)調(diào)和控制企業(yè)單位內(nèi)部的各部門，并使之產(chǎn)生良性的相互促進作用，進而對企事業(yè)單位的經(jīng)營和發(fā)展形成良好向導。作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，合理開展內(nèi)控制度審計工作，不僅可以促進企業(yè)生產(chǎn)質量的進一步提升，還可以大大提升企業(yè)的工作效率。并且對于推動企事業(yè)單位健康、有序、穩(wěn)定發(fā)展，具有不可估量的作用。

一、內(nèi)控制度審計以及財務管理的概述

（一）內(nèi)控制度審計的定義

內(nèi)控制度審計是指對被審計單位內(nèi)控制度的健全性、符合性及有效性所進行的測試與評價。內(nèi)部控制審計的流程和目標比較靈活，可以對獨立的內(nèi)部控制制度某一環(huán)節(jié)實施審計，也可以作為公司內(nèi)控部門對公司年度整體經(jīng)營計劃方針進行全方位審計，內(nèi)控制度審計屬于管理審計的一種形式，對企業(yè)內(nèi)部管理、防范經(jīng)營風險具有較大作用。通常來講，內(nèi)部控制制度審計的開展，主要是通過對企事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度系統(tǒng)地掌握和了解，然后在此基礎上對其控制目標和管理內(nèi)容進行科學的測試與評價。來檢測企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的運行是否符合企業(yè)發(fā)展的具體情況，即：測試其適宜性;同時還要根據(jù)其測試的過程與結果，檢測其相關單位內(nèi)部控制制度的運行是否存在問題，即：測試其充分性與有效性;然后在此基礎上針對其運行狀況、取得的成績以及具體的測試結果進行系統(tǒng)評價，來檢測其有效性與合法性。

概括來講，內(nèi)部控制制度審計就是根據(jù)企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容與控制目標，對其內(nèi)部控制制度進行系統(tǒng)地測試與了解，然后根據(jù)具體的測試的過程與結果，來發(fā)現(xiàn)其運行過程當中存在的問題及所取得的成績，進而客觀評價其效用與功能性的全過程。

（二）財務管理的概述

財務管理是指在科學的管理與規(guī)劃下，對企事業(yè)單位的整體資產(chǎn)和現(xiàn)金流量進行的一系列有目的性的投資和運營，融通和調(diào)配，以及實現(xiàn)利潤和資產(chǎn)的再分配等經(jīng)濟活動。它主要包括資金的籌措管理、項目的投資管理、資產(chǎn)的運營管理、現(xiàn)金的調(diào)配管理、企事業(yè)單位盈利的再分配管理等管理活動。在現(xiàn)代化的企事業(yè)單位管理模式下，財務管理必須遵循一定的法律、法規(guī)，在法律允許的規(guī)定范圍內(nèi)，對企事業(yè)單位的財務關系進行科學的管理。這也是企事業(yè)單位財務管理工作開展的重要前提條件。在現(xiàn)代化的管理工作中，財務管理貫穿了整個企事業(yè)單位管理工作的全過程，對企事業(yè)單位的整體運營和發(fā)展，具有非常重要的意義。

二、內(nèi)控制度審計的目標

內(nèi)部控制審計的目標是檢查并評價內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性，具體可以理解為其能夠保障資產(chǎn)、資金的安全，即保障資產(chǎn)、資金的存在、完整、價值正確、增值狀態(tài)情況等。內(nèi)部控制審計目標與財務審計目標是不同的，財務審計直接評價的是財務報表，即對財務報表中的資產(chǎn)、負債及所有者權益的科目直觀審查，可以理解為對資產(chǎn)負債等金額體現(xiàn)及狀態(tài)的審計，是一種靜態(tài)的審查，而內(nèi)部控制審計可理解為能否保障資產(chǎn)、資金的安全，對保障的過程及程序等的審查，是一種動態(tài)的審查，其目標對象是內(nèi)部控制，而資產(chǎn)負債等科目體現(xiàn)的數(shù)據(jù)等只是作為中間的觀察對象而存在。

三、內(nèi)控制度審計的方法

內(nèi)部控制審計有三種基本方法：文本審閱法、實地觀察法、詢問法和虛擬交易流程圖法。

（一）文本審閱法

文本審閱法是通過交易相關的文件、檔案的歷史資料來了解還原當時交易原貌，獲得相關書證，這是內(nèi)控制度審計中使用最多的方法，但如何翻閱資料卻大有學問，翻閱資料能否發(fā)現(xiàn)問題是至關重要的，翻閱時，主要是用眼看，用腦分析。主要看資料的完整性、協(xié)調(diào)性及真實性。完整性就是看辦理該筆交易的文件是否都齊備，協(xié)調(diào)性就是看交易資料相互之間是否一致、有無突兀感、能否相互印證，真實性就是看該交易資料是否真實，是否有偽造、變造。其實很多時候都會先發(fā)現(xiàn)一些資料相互不協(xié)調(diào)對應不上，進而發(fā)現(xiàn)資料不完整或者不真實。使用文本審閱法時，要注意綜合考慮資料之間的關系，努力揭示一些突出的風險問題，從而找出內(nèi)控制度方面存在的漏洞和不足。

（二）實地觀察法

實地觀察法就是實地去查看在交易中出現(xiàn)過的實物，獲得物證。實地觀察法需要察看交易所涉及的實物權屬性、真實性、完整性及價值是否貶值等。實地觀察法有時要將檢查半徑擴展到被審計單位之外，有時運用起來存在一定的難度，所以在審計前要充分估計審計的困難程度。

（三）詢問法

詢問法就是通過與參與交易的人詢問，來了解交易原貌，獲得證據(jù)。詢問的直接對象是與交易有關聯(lián)的當事人。詢問既要察言，也要觀色，要看被詢問對象在陳述問題時的表情，評估其反映情況的可信度。詢問法主要分為“三問”：一是探問，通過探問與交易相關的當事人，可以獲得一些新的線索。二是疑問，就是對一些疑點進行進一步追問。三是盤問，通過盤問增強證據(jù)，取得一些細節(jié)信息，來補充、驗證證據(jù)。

（四）虛擬交易流程圖法

虛擬交易流程圖法就是用文本將其交易流程描述出來，看看流程中有什么關鍵環(huán)節(jié)，能否起到控制作用。虛擬交易流程圖描繪的是一種想象中的交易，而非實際的交易。我們可以將真實交易虛擬化、圖表化，通過評估虛擬交易情況，來檢驗內(nèi)控的效能，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度有待完善的地方。

在實際工作中，審計應當獲取一系列相互印證的審計證據(jù)，以上四種方法通常要綜合交叉運用、有選擇性地運用，讓審計方法更好地為我們的審計監(jiān)督服務好、出好力。

四、描述內(nèi)控制度

審計人員通過初步了解企業(yè)內(nèi)控制度整體構架后，采用文字說明、調(diào)查表、流程圖或檢查表等方法對內(nèi)控制度進行記錄和描述。對內(nèi)控制度進行完整的記錄和描述可以對后期的內(nèi)控審計工作及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及相關控制點加以重點關注并對造成偏差的地方吸取經(jīng)驗及教訓，利用好內(nèi)部控制審計的真正作用，但是本文認為內(nèi)控制度審計不可趨于形式，應多關注事項的真實情況進行著重審計，為下一步進行內(nèi)控制度測試奠定基礎。

五、內(nèi)控制度的關鍵控制點或環(huán)節(jié)

內(nèi)控制度的關鍵控制點或環(huán)節(jié)應該是業(yè)務處理過程中發(fā)揮作用最大、影響范圍最廣的控制點或環(huán)節(jié)，本文認為內(nèi)控制度審計不可趨于形式，應多關注事項的真實情況進行著重審計，抓住關鍵，才能有的放矢、提高工作效率，取得事半功倍的效果，為下一步進行內(nèi)控制度測試奠定基礎。我們認為：現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)及發(fā)貨等方面的內(nèi)控制度都是我們內(nèi)控制度的關鍵控制點或關鍵控制環(huán)節(jié)。

（一）現(xiàn)金、銀行存款的安全性監(jiān)控

首先，通過對被審單位的銷貨收款記賬、現(xiàn)金保管清查、盤點、銀行存款函證等制度的審查，評價被審單位是否設置關鍵控制點;其次，對現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)和保管進行實地考察和測試，對銀行余額編制銀行余額調(diào)節(jié)表，根據(jù)差異結果評價員工在實際操作過程中是否按制度規(guī)定進行;最后，進行現(xiàn)金、銀行余額的盤點，評價賬實是否相符。

（二）存貨的內(nèi)控

通過對存貨的出入庫管理、存貨成本結算等的內(nèi)部控制評審，通過對被審單位是否設置出入庫及采購成本結算等不相容職務進行評估確認，評價員工是否按制度進行庫存管理。其次，對存貨進行定期或不定期盤點，檢查存貨是否賬實相符。

（三）固定資產(chǎn)的內(nèi)控

通過對單位固定資產(chǎn)投資年度計劃確認審查是否有超計劃投資。其次是采購固定資產(chǎn)的人員是否遵守公司采購資產(chǎn)的管理權限、是否根據(jù)公司采購大型資產(chǎn)的要求制定，保證資產(chǎn)質量及成本的真實性。最后固定資產(chǎn)的后續(xù)管理是否安全，包括盤點制定及報廢制度，通過定期或不定期的固定資產(chǎn)盤點了解是否賬實相符，報廢是否根據(jù)公司資產(chǎn)報廢流程進行等。

（四）發(fā)貨的控制

通過對發(fā)貨各個流程環(huán)節(jié)進行檢查，看是否制定了貨權確認、發(fā)貨權限審批、發(fā)貨指令確認、收貨人身份確認方面的明確規(guī)定，要充分了解以前發(fā)生過的在發(fā)貨方面出現(xiàn)的法律糾紛案件的原因及結果，要檢查經(jīng)辦人與審核人是否遵循了崗位分設的原則，要檢查發(fā)貨過程中有關重要通訊或傳真事項的清單和單據(jù)有無妥善保管等。

六、內(nèi)控審計評價

內(nèi)控審計通過以上一系列內(nèi)控審計方法后，找出不足之處提出管理建議，對制度本身健全性，合理性及有效性進行評價，內(nèi)控審計應通過評價控制的效率和效果，促進其改善企業(yè)內(nèi)部工作的不足之處，幫助企業(yè)維持有效的控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制審計評價是促進企業(yè)完善內(nèi)部控制，規(guī)范經(jīng)營管理行為，防范風險，提升經(jīng)濟效益的重要方式。具體而言，就是根據(jù)企業(yè)具體情況與訴求，評價其內(nèi)部控制制度的適宜性;根據(jù)企業(yè)各部門信息和職能，評價其內(nèi)控制度協(xié)調(diào)關系的合理性;根據(jù)其執(zhí)行過程中的偏差，以及控制目的實現(xiàn)程度，評價內(nèi)控制度的有效性。

七、內(nèi)部控制審計制度對財務管理指導性

通過內(nèi)控審計最終評價結果對財務工作予以指導和糾正，真正起到企業(yè)內(nèi)部管理鏈條作用，內(nèi)控審計的目標也是為了規(guī)范企業(yè)制度的不完善性，對企業(yè)各個環(huán)節(jié)通過內(nèi)控審計來規(guī)范和更正不合理的地方。

以下可通過本文作者實際案例，分析其對財務工作的重要性、指導性：就企業(yè)應收款項的內(nèi)控審計來說，首先審計人員需確定各項應收款項的賬齡，對超3年的著重分析，對長期不能收回的需詳細審查，審計人員應對應到責任人。A 公司為某區(qū)域的一級代理商，審計人員對A公司進行內(nèi)控審計，通過詢問法，實地盤查法等方法后發(fā)現(xiàn)，該公司長期掛賬應收款項，且金額分散，時間期限較長，發(fā)現(xiàn)常常掛著員工的應收款項，財務人員進行賬面清理，效果不到位，審計人員通過內(nèi)控審計后發(fā)現(xiàn)主要原因系該公司銷售店面長期賒賬，業(yè)務人員也因一點好處而表面處理，審計人員發(fā)現(xiàn)后對掛賬員工進行一一溝通，加快他們催賬的要求及期限，通過績效等方式調(diào)動員工積極性以減少應收款項長期掛賬的現(xiàn)象。通過往來賬務的內(nèi)控審計，不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的問題，同時也可以發(fā)現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象，所以內(nèi)控審計人員通過應收款項的表面問題，進一步關注深層次的管理問題，重視一個企業(yè)的債券債務管理。

內(nèi)控對企業(yè)進行管理改善可通過權限的調(diào)整、權限的相互制約、書面留痕、預算等等手段，保證內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)控審計通過內(nèi)控制度及內(nèi)控管理的結果進行審計監(jiān)督，更好地為企業(yè)服務，但是得會運用，真正懂得內(nèi)控審計的精髓之處，不可流于表面，需要審計人員深入事項內(nèi)部去分析，找出關鍵控制點，進行評價分析。

八、內(nèi)控審計制度對企業(yè)財務管理的重要性

在安然、世通等公司財務事件爆發(fā)之后，企事業(yè)單位內(nèi)控審計制度越來越凸顯出其重要性。作為現(xiàn)代企業(yè)重要的管理手段之一，內(nèi)控控制制度不僅是現(xiàn)代企業(yè)加強企業(yè)管理，提升工作效率的迫切需求，它還是現(xiàn)代社會市場經(jīng)濟發(fā)展到一定程度后的必然產(chǎn)物。對于企業(yè)管理層和投資者來說，如何能夠建立一套完善運行并行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，對于提高企業(yè)的市場競爭力，使企事業(yè)單位更加健康、有序、穩(wěn)定發(fā)展意義重大。它還是作為投資者經(jīng)濟利益的有效保證。

（一）內(nèi)控審計制度是企業(yè)管理的重要手段

作為現(xiàn)代企業(yè)審計制度的重要標志，內(nèi)控審計制度隨著近年來的逐漸發(fā)展，以及慢慢完善，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理體系中不可分割的重要組成部分。它的主要工作就是針對企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效測試和客觀評估，并根據(jù)其評估結果給出相應的意見和建議。通過科學地開展內(nèi)部審計工作，并利用其測試和評估功能，對企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的運行進行監(jiān)督、檢測、糾錯和處理，使之更加完善。目的是建立一套更加穩(wěn)定，且行之有效的科學的管理制度。保證企事業(yè)單位的有序運行。

（二）內(nèi)控審計制度是投資者利益的重要保證

對于現(xiàn)代企業(yè)來說，企業(yè)經(jīng)營的成敗，會計審核是否失真，都與內(nèi)部控制制度實施的成敗具有很大的關系。一套穩(wěn)定運行并行之有效的內(nèi)控管理手段，是企業(yè)財務管理質量的重要保障。企業(yè)內(nèi)控制度審計，尤其是財務管理的審計，對于企業(yè)的正常運行與發(fā)展息息相關。從直接作用來看，內(nèi)控制度審計的直接目的是提高企業(yè)的工作效率，更進一步來說，內(nèi)控審計的最終目的是促進企業(yè)生產(chǎn)效益的提升。因此，無論是管理層還是投資者，內(nèi)控審計都是其經(jīng)濟利益的重要保證。

（三）加強內(nèi)控審計是經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢

隨著信息化技術的高速發(fā)展，以及經(jīng)濟全球化的進一步加劇，現(xiàn)代企業(yè)在規(guī)模越來越大的同時，其競爭程度也越來越激烈。伴隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，各種跨國、跨行業(yè)、跨區(qū)域等企業(yè)更是屢見不鮮。在繁榮了國際市場經(jīng)濟發(fā)展的同時，也給企業(yè)的管理帶來了很大的負擔。與此同時，隨著現(xiàn)代化管理模式的進一步完善和發(fā)展，內(nèi)控管理制度也越來越成為現(xiàn)代企業(yè)管理自我約束的不可或缺的一部分。無論是企業(yè)加強管理，謀求發(fā)展的迫切需求，還是市場經(jīng)濟繁榮到一定程度優(yōu)勝劣汰的必然選擇。它都要求相關企業(yè)必須加強內(nèi)控審計，使企業(yè)的管理更加完善，效率更加提升，以保證企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，并促進相關行業(yè)健康、有序的發(fā)展。

九、結語

綜上所述，內(nèi)部控制制度是社會發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是市場經(jīng)濟競爭、淘汰等市場規(guī)律的必然選擇。它是企業(yè)提高管理能力，增強市場競爭力的管理制度中不可或缺的重要部分。利用內(nèi)控審計制度對其實施過程進行審計，是加強企業(yè)管理的重要手段。它對于檢測企業(yè)內(nèi)部控制制度的運行情況，提高企業(yè)財務管理，保護企業(yè)資產(chǎn)安全等，都具有非常重要的作用。只有對其審計目標、審計內(nèi)容、審計方法、內(nèi)部審計控制的關鍵點等全面了解，才能對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行審計和評估。以提高企業(yè)管理水平，提升其工作效率，最終達到增加企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

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（作者單位：南京優(yōu)盛健康科技有限公司）