企業(yè)稅務(wù)管理問題及對策研究

張浩英

摘 要：近年來我國稅收法律體系不斷完善，在財稅體制不斷改革的背景下，企業(yè)的各項稅務(wù)工作都在稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管之下。隨著稅務(wù)機關(guān)全面推行金稅三期系統(tǒng)，依靠大數(shù)據(jù)監(jiān)測企業(yè)的各項涉稅活動，納稅人的各項涉稅事項在稅務(wù)機關(guān)的實時掌控之中，企業(yè)希望盡可能降低稅負，而稅務(wù)機關(guān)希望在合法合規(guī)的前提下征收企業(yè)的稅收，征納雙方存在一定的矛盾，這就要求企業(yè)通過優(yōu)化稅務(wù)管理工作，合理開展稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅務(wù)負擔。但是目前大部分企業(yè)在開展稅務(wù)管理過程中還存在一定的問題，對此本文針對目前企業(yè)稅務(wù)管理工作存在的問題進行分析，重點探討了企業(yè)稅務(wù)管理工作改進的措施，希望通過本文的研究提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，促使企業(yè)獲得健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè);稅務(wù)管理;問題;對策

在當前財稅體系不斷改革的背景下，稅務(wù)管理工作的重要性不言而喻，企業(yè)需要挖掘稅務(wù)管理中的問題，并探討相應(yīng)的對策，以合理合法降低企業(yè)的稅務(wù)負擔。但是由于存在信息不對稱的問題，部分企業(yè)的稅務(wù)管理工作還存在一定的盲目性，甚至企業(yè)在無意間違反了稅收法律法規(guī)。因此企業(yè)需要針對稅務(wù)管理工作所存在的問題探討改進途徑，以完善企業(yè)稅務(wù)管理體系。

一、企業(yè)稅務(wù)管理相關(guān)理論

隨著我國稅收法律體系不斷完善，企業(yè)的稅務(wù)管理工作在不斷發(fā)展，國家對企業(yè)稅務(wù)管理工作的要求日益嚴格，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的監(jiān)管也越來越嚴格，在稅務(wù)機關(guān)全面推行金稅四期的大背景下，企業(yè)的各項涉稅活動受到了進一步監(jiān)控，納稅人的涉稅事項在稅務(wù)機關(guān)的實時掌控之中，企業(yè)只有通過合理合法的稅務(wù)管理工作，才能在降低稅務(wù)成本的同時追求企業(yè)價值最大化，有效降低企業(yè)的稅務(wù)負擔。企業(yè)需要認識到，只有通過合法合理的稅務(wù)管理工作，才能在降低稅務(wù)成本同時追求價值最大化，并且避免各項涉稅風險。稅務(wù)管理的動因主要是由于企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間信息不對稱。信息不對稱理論認為，從事不同職業(yè)的人群獲取信息的渠道不同，所掌握的信息也不同。掌握信息不足的人可供分析的信息較少，難以產(chǎn)生對自身有利的結(jié)果。稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)的信息不對稱，一方面納稅人在日常經(jīng)營活動中難以獲得與自身相關(guān)的各類數(shù)據(jù)信息，而稅務(wù)機關(guān)需要通過相關(guān)資料對納稅人的涉稅信息進行判斷。另一方面，稅務(wù)機關(guān)是權(quán)力機關(guān)，獲取信息的渠道更廣泛，專業(yè)知識也比納稅人更加全面，對此納稅人需要定期開展培訓和學習才能掌握更多的信息。

二、企業(yè)稅務(wù)管理問題

（一）稅務(wù)人員素養(yǎng)不足，稅務(wù)管理意識淡薄

在財稅體系改革的大背景下，稅收法律體系不斷完善，企業(yè)可以利用的稅收優(yōu)惠政策也越來越多。但是大部分企業(yè)沒有建立專門的稅務(wù)管理部門，各項稅務(wù)管理工作僅由財務(wù)部門兼顧，財務(wù)人員忙于日常的核算工作，不會主動學習稅務(wù)制度的要求，也沒有針對企業(yè)的稅務(wù)管理要求加以掌握，影響了稅務(wù)管理工作的有效性。

（二）稅務(wù)核算不細致，納稅申報不及時

大部分企業(yè)繳納的稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅等稅種，企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)是對各項涉稅工作進行有效的核算，但是部分企業(yè)沒有針對涉稅工作進行重點管控。例如，若企業(yè)同時有銷售業(yè)務(wù)和運輸業(yè)務(wù)，沒有對這兩種業(yè)務(wù)分開核算將被稅務(wù)機關(guān)視同混合銷售，從高征收增值稅，影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益。另一方面，部分企業(yè)的納稅申報工作存在一定的弊端，納稅申報工作沒有得到企業(yè)財務(wù)總監(jiān)的有效監(jiān)控，納稅申報不及時、未足額繳稅的問題較為常見，影響了企業(yè)的信用評級。

（三）以票控稅不嚴，稅企溝通不足

隨著稅務(wù)機關(guān)征管體系的發(fā)展，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的各項涉稅工作進行了全面的管控。但是我國很多企業(yè)并沒有實現(xiàn)以票控稅，沒有對發(fā)票進行有效的管理，甚至沒有在抵扣認證期限內(nèi)對發(fā)票在認證系統(tǒng)認證。另一方面，大部分企業(yè)在日常工作中忽視了和稅務(wù)機關(guān)之間的溝通，和稅務(wù)機關(guān)存在一定的信息不對稱，忽視與稅務(wù)機關(guān)的交流，可能導致企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議時企業(yè)處于被動地位，甚至會面臨稅務(wù)機關(guān)的處罰。

（四）業(yè)稅融合不足，納稅籌劃不夠

大部分企業(yè)的管理層并非企業(yè)的財務(wù)部門出生，過于注重生產(chǎn)、銷售等一線業(yè)務(wù)工作，對企業(yè)的稅務(wù)管理工不夠重視。同時，財務(wù)人員并非企業(yè)的生產(chǎn)部門出身，沒有參與到企業(yè)的各項業(yè)務(wù)流程中，導致企業(yè)的業(yè)財融合工作還存在較大的弊端，業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門之間存在信息不對稱的現(xiàn)象。另一方面，企業(yè)沒有充分運用稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)業(yè)務(wù)工作中的各項環(huán)節(jié)進行籌劃，再加上企業(yè)相關(guān)人員對稅收政策法規(guī)的了解不夠，導致企業(yè)的稅務(wù)負擔過重。

（五）激勵機制不完善，未建立稅務(wù)風險防控系統(tǒng)

大部分企業(yè)的管理層實行年薪制，以企業(yè)效益考核人員業(yè)績，沒有建立企業(yè)管理層和股東之間的利益共同體，導致管理層在日常經(jīng)營過程中為了短期利益的實現(xiàn)，可能產(chǎn)生短視效應(yīng)的行為。另一方面，大部分企業(yè)沒有針對稅務(wù)管理的要求，建立稅務(wù)風險防控體系，沒有針對稅務(wù)法律法規(guī)的更新完善內(nèi)部控制體系，可能會導致企業(yè)在無意間陷入稅務(wù)困境。

三、企業(yè)稅務(wù)管理改進

（一）提高人員素養(yǎng)，增強稅務(wù)管理意識

第一，加強對涉稅人員法律法規(guī)培訓。近年來我國稅收法律體制不斷改革，稅收法律法規(guī)不斷變化，要求企業(yè)的涉稅人員對稅務(wù)機關(guān)的要求進行全面掌控。因此企業(yè)可以定期邀請稅務(wù)方面的專家進入企業(yè)開展稅務(wù)知識的培訓，幫助企業(yè)的涉稅人員了解稅務(wù)工作的要求，掌握最新的稅收優(yōu)惠政策與產(chǎn)業(yè)政策，并了解稅收征管辦法。同時企業(yè)可以設(shè)立獎勵機制，鼓勵企業(yè)內(nèi)部的涉稅人員主動學習并考取相關(guān)職業(yè)證書。

第二，提高企業(yè)全體成員的稅務(wù)管理意識，加強管理層的重視程度。大部分企業(yè)的領(lǐng)導層為生產(chǎn)銷售等一線部門出身，過于重視生產(chǎn)、銷售等一項工作，沒有形成有效的稅務(wù)管理意識，甚至部分企業(yè)的管理者認為稅務(wù)管理僅是申報納稅、繳稅，沒有認識到稅務(wù)管理和企業(yè)的稅務(wù)工作信息相關(guān)。對此企業(yè)的管理層要加強對稅務(wù)管理工作的重視，將稅務(wù)管理和生產(chǎn)管理同步重視。

第三，重視企業(yè)稅務(wù)管理的文化。企業(yè)文化影響著企業(yè)員工的具體行為，企業(yè)管理層需要重視企業(yè)文化，通過企業(yè)文化形成對全體員工的管理機制，讓全體成員了解到稅務(wù)管理工作的重要性，并將稅務(wù)管理機制融入到企業(yè)員工具體的工作中，形成對員工潛移默化的影響，指導員工的思維方式和工作行為。企業(yè)的稅務(wù)管理文化作為企業(yè)文化的重要組成部分，其實需要構(gòu)建良好的稅務(wù)管理文化，首先需要加強對企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員稅收法規(guī)的教育，讓全體員工認識到哪些行為可能違背稅務(wù)管理的要求而產(chǎn)生風險，并做好稅法的宣傳工作，讓全體成員在工作過程中形成誠實守信、依法納稅的工作意識，從而在企業(yè)內(nèi)部培育良好的稅務(wù)管理風氣。其次，企業(yè)要分析稅務(wù)管理工作的風險點與重點，加強對重點環(huán)節(jié)的稅務(wù)管理培訓工作。稅務(wù)管理工作與稅務(wù)風險防范涉及到企業(yè)內(nèi)部的全體員工，企業(yè)需要對內(nèi)部全體員工進行培訓與管理，防范可能存在的稅務(wù)風險。最后企業(yè)需要強說稅務(wù)管理的水平，使稅務(wù)管理和企業(yè)員工的薪酬制度、人事制度相結(jié)合。對于企業(yè)內(nèi)部的各項重大投資工作進行嚴謹?shù)氖虑罢撟C與集體決策，避免部分管理層為了追求短期內(nèi)的業(yè)績盲目開展稅務(wù)工作導致涉稅風險的問題。

（二）細化稅務(wù)核算，按期足額申報繳稅

企業(yè)要規(guī)范稅務(wù)核算工作，嚴格按照企業(yè)的經(jīng)濟事項真實情況細化核算流程，按照涉稅事項所涉及的稅種、稅率、稅額進行納稅申報，并將涉稅管理的全流程編寫成手冊，明確稅務(wù)核算工作的要求。企業(yè)的會計核算人員應(yīng)按照稅務(wù)管理手冊落實核算工作，并針對稅務(wù)核算的過程不斷優(yōu)化。同時，企業(yè)需要按企業(yè)的各項業(yè)務(wù)情況及時足額納稅，避免被訴機關(guān)追收滯納金乃至影響企業(yè)信用評分的問題產(chǎn)生。鑒于目前大部分企業(yè)納稅申報僅由財務(wù)經(jīng)理審核的問題，本文認為在企業(yè)納稅申報表填寫完畢之后，應(yīng)該由財務(wù)總監(jiān)審核納稅事項是否被真實、完整地記錄，并審核是否合理使用各項稅收優(yōu)惠政策，以促使納稅申報工作更具有科學性。

（三）以票控稅管理，提升稅企溝通力度

隨著金稅三期全面落地，稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)了以票控稅，這就要求企業(yè)加強對發(fā)票的管理，按照稅務(wù)機關(guān)的要求以及以票控稅的流程，設(shè)計完善的發(fā)票管理制度，按照業(yè)務(wù)的實際需求管控增值稅發(fā)票，并按實際用途開票，嚴格保管發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)，對于開錯或重開的發(fā)票妥善保管，避免虛開發(fā)票或接受不正規(guī)發(fā)票的問題。對于業(yè)務(wù)人員提交審核的發(fā)票需要認真審核發(fā)票的真實性，對于虛假發(fā)票需要退回并追究責任，避免馬虎入賬導致后期被稅務(wù)機關(guān)問責的問題。另一方面，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)之間存在一定的信息不對稱，稅務(wù)機關(guān)具有一定的自由裁量權(quán)，這就要求企業(yè)在日常工作中加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，改變被動應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)檢查的局勢，主動配合稅務(wù)機關(guān)的工作，針對納稅爭議事項提出自身的見解，對于合法合理的稅務(wù)管理活動據(jù)理力爭，對于不符合規(guī)定的活動嚴格按照稅務(wù)機關(guān)的要求予以改進，并積極聽取專管員的改進建議，針對稅務(wù)工作不斷優(yōu)化。最后，企業(yè)要對稅務(wù)籌劃方案與稅務(wù)機關(guān)進行詳細的溝通，針對稅務(wù)籌劃方案中存在爭議的事項在取得稅務(wù)機關(guān)的認可之后方可開展，避免稅務(wù)機關(guān)對納稅方案不認可導致被處罰的后果。

（四）完善納稅籌劃，提升業(yè)稅融合程度

第一，提高對企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃力度。首先，企業(yè)可以利用高新技術(shù)企業(yè)資格開展稅務(wù)籌劃，若企業(yè)籌備一家新的子公司，可以將企業(yè)的高新技術(shù)分離到子公司，成立高新技術(shù)企業(yè)的子公司享受15%所得稅稅率的優(yōu)惠。同時初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化率不高，初期一般處于虧損狀態(tài)，需要長期的經(jīng)營才能實現(xiàn)盈利。2018年1月1日開始高新技術(shù)企業(yè)利潤補虧期限延長為10年，以此企業(yè)針對自身的研發(fā)工作可以轉(zhuǎn)移到高新技術(shù)企業(yè)，已獲得足夠的稅收優(yōu)化。其次，充分利用閑置資金投資節(jié)稅。大部分企業(yè)的閑置資金主要用于投資銀行存款，銀行存款的利息較低，對此本文認為企業(yè)可以充分將閑置資金用于國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，投資所獲得的收益適用“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，享受足夠的所得稅優(yōu)惠。再次，企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時，應(yīng)盡可能選擇國家目錄規(guī)定的環(huán)保、安全生產(chǎn)專用設(shè)備，按照設(shè)備投資額的10%抵減所得稅應(yīng)納稅額，從而為企業(yè)取得節(jié)稅效應(yīng)。最后，費用的稅務(wù)籌劃。在業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)籌劃方面，業(yè)務(wù)招待費主要是企業(yè)在招待外部供應(yīng)商、專家、客戶等方面支出的費用。例如，企業(yè)在招待客戶時除了安排客戶的餐飲、住宿之外，還會贈送一部分的禮品，但是禮品金額較大可能會使業(yè)務(wù)招待費超出扣除限額，因此企業(yè)應(yīng)該開展稅務(wù)籌劃，在贈送禮品過程中，將禮品換為委托加工的禮品，并在禮品上注明企業(yè)的品牌宣傳語，從而將業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)化為宣傳費，減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔。在研發(fā)費用的稅務(wù)籌劃方面，近年來國家對研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠力度在不斷加大，對研發(fā)工作越來越重視，越來越多企業(yè)認識到了研發(fā)工作的重要性。企業(yè)需要加強對研發(fā)工作的投入，才能促使企業(yè)產(chǎn)品實現(xiàn)正常的更新、換代，并提高企業(yè)的競爭力。因此企業(yè)有必要加強對研發(fā)費用的投入，加強研發(fā)不僅能夠促使企業(yè)提高競爭力，還能夠?qū)崿F(xiàn)加計扣除的目標。在籌劃的過程中要注重研發(fā)工作的投入產(chǎn)出比，不能一味增加研發(fā)費用，應(yīng)該以企業(yè)利潤最大化為原則考慮恰當?shù)难邪l(fā)費用投入金額。

第二，要加強增值稅的稅務(wù)籌劃。隨著全面營改增工作的落地，增加了增值稅進項稅額抵扣認證的情形，增值稅稅率也在不斷下調(diào)，這就要求企業(yè)向全體員工宣傳增值稅稅務(wù)籌劃工作的重要性。例如對采購部門而言，若企業(yè)為一般納稅人，應(yīng)盡可能向一般納稅人采購商品，除非小規(guī)模納稅人具有價格與質(zhì)量方面的優(yōu)勢才與其合作，并且要求小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。其次，企業(yè)若經(jīng)營不同的業(yè)務(wù)需要分開核算，例如企業(yè)同時經(jīng)營銷售業(yè)務(wù)和運輸業(yè)務(wù)，需要將銷售業(yè)務(wù)和運輸業(yè)務(wù)分開核算，如未分開核算將被稅務(wù)機關(guān)從高征收增值稅稅率。

（五）完善激勵機制

企業(yè)要完善管理層的監(jiān)督激勵機制，大部分企業(yè)的管理層考核方式僅為短期經(jīng)濟效益為考核指標，導致管理層在管理過程中過于注重短期經(jīng)濟效益的提升，甚至會為提升短期經(jīng)濟效益而偷稅漏稅，為企業(yè)的發(fā)展埋下巨大隱患。這就要求企業(yè)建立管理層與股東之間的利益共同體，可以向管理層發(fā)放期權(quán)激勵或限制性股票激勵，以提高企業(yè)管理層的穩(wěn)定性和積極性，促使管理層主動為企業(yè)的長期利益考慮。

（六）健全稅務(wù)風控體系

第一，改進稅務(wù)風險內(nèi)部控制體系。企業(yè)要健全自身的內(nèi)部控制體系，明確稅務(wù)管理的核算、審批、復核等流程，確保不相融的職務(wù)分離，并通過內(nèi)部控制工作提高企業(yè)對稅務(wù)風險的管控能力，做好自查與整改工作，針對稅務(wù)風險中的問題進行及時分析，不斷完善企業(yè)稅務(wù)風險管理的有效性，杜絕違法的稅務(wù)行為產(chǎn)生。同時，企業(yè)要明確稅務(wù)管理責任，針對涉稅人員的工作責任加以明確并落實獎懲機制，例如對于幫助企業(yè)節(jié)稅的人員應(yīng)予以節(jié)稅額一定比例的獎勵，對于因為個人疏忽導致企業(yè)受到稅務(wù)機關(guān)懲罰的人員應(yīng)予以一定的處罰，提高全體成員參與稅務(wù)管理工作的積極性。

第二，制定有效的信息溝通機制。稅務(wù)信息的溝通對于稅務(wù)風險的防范至關(guān)重要，信息來源于企業(yè)的內(nèi)外部，企業(yè)要通過內(nèi)部信息與外部信息的高效溝通，構(gòu)建有效的稅務(wù)風險溝通體系。首先，加強企業(yè)內(nèi)部的信息溝通。隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的壯大，企業(yè)的分子公司在增多，企業(yè)需要思考如何將各類信息在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)共享，在企業(yè)內(nèi)部建立信息共享平臺，促使企業(yè)各部門實現(xiàn)通力協(xié)作，有效防范各類稅務(wù)風險，針對企業(yè)內(nèi)部的各類信息進行及時有效的反饋。其次，加強與外部信息溝通。企業(yè)需要注重與供應(yīng)商、投資人、客戶等方面外部信息的溝通，并在與外部相關(guān)主體溝通的過程中收集意見，提高雙方的信任關(guān)系，避免由于溝通不足產(chǎn)生的稅務(wù)風險。

第三，針對企業(yè)的各項稅務(wù)風險進行評估，并制定合理的應(yīng)對策略。首先，企業(yè)要針對涉稅活動各環(huán)節(jié)可能存在的風險進行全面評估。在金稅四期的背景下，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的稅務(wù)管理要求進一步提高，企業(yè)的稅務(wù)風險管理難度在加大，企業(yè)需要分析各涉稅環(huán)節(jié)，實現(xiàn)對風險的判斷。首先，對企業(yè)所得稅風險進行分析。在收入和成本風險方面，企業(yè)需要判斷是否存在已實現(xiàn)銷售卻長期掛賬而推遲納稅的行為;是否存在自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給員工或贈送卻未按銷售處理的行為。在成本方面，主要分析企業(yè)是否存在職責成本的直接人工、直接材料等費用不準確或不符合規(guī)定的問題。在銷售費用方面，企業(yè)需要判斷對于代墊的運雜費等費用是否列入銷售費用中而導致超范圍列支銷售費用問題;判斷企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是否超過了標準。在管理費用方面，判斷企業(yè)員工的教育經(jīng)費等費用是扣除是否在范圍內(nèi)。在固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)風險方面，分析企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限、方法是否符合稅法的規(guī)定，避免違反稅法規(guī)定被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅漏稅的問題。其次，對增值稅的稅務(wù)風險進行分析。企業(yè)增值稅的稅務(wù)風險主要分析企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中，是否存在售價明顯偏低且無正當理由。對于企業(yè)兼營應(yīng)稅項目和免稅項目的，沒有將不能抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出等問題。同時在發(fā)票管理方面，稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的管理極為嚴格，企業(yè)要分析發(fā)票開具過程中填寫的項目是否不規(guī)范;發(fā)票的購買方與付款人是否存在不一致的問題。

四、結(jié)語

近年來企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)要實現(xiàn)進一步發(fā)展就必須要提高自身的管理水平。稅務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)要加強對自身稅務(wù)管理工作的研究，針對稅務(wù)管理工作中的缺陷予以優(yōu)化，促使企業(yè)的稅務(wù)管理工作不斷完善。

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