新形勢下行政事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制

許輝

摘 要：目前，伴隨著我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)工作的日益深化，社會主義經(jīng)濟體系同樣得到了不斷的完善。現(xiàn)階段來看，我國市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的同時需要認識到對行政事業(yè)單位進行財務(wù)管理的建設(shè)工作同樣具有深刻意義。眾所周知，財務(wù)管理工作作為各級黨政機關(guān)單位工作開展的先決條件，需要在經(jīng)濟管理體系的建設(shè)工作中得到重點傾斜。與此同時，行政機關(guān)財務(wù)管理的內(nèi)部控制作為事業(yè)單位想要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一大重要保障，需要在內(nèi)部控制中得到體現(xiàn)。就此看來，在新形勢下開展對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)完善工作勢在必行。

關(guān)鍵詞：新形勢;事業(yè)單位;內(nèi)部控制

2020年，我國實現(xiàn)了脫貧攻堅的全面勝利。近八年的艱苦奮斗，近一億人全部脫貧。12.8萬個貧困村全面摘帽，但在階段性勝利的同時也對我國的全面深化改革工作提出了全新要求。目前看來，在新時代的全新起點上，各級事業(yè)單位管理人員與領(lǐng)導干部需要認識到加強自身財務(wù)管理以及內(nèi)部控制工作不僅是對于自身單位綜合能力提升的關(guān)鍵，更是響應新時代新形勢下發(fā)展政策的歷史使命。就此看來，目前依舊存在著部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方面的缺失，對于自身財務(wù)管理工作帶來了一定的不利影響;同時我們需要看到當前我國行政事業(yè)單位不同于多數(shù)企業(yè)單位，在自身財務(wù)管理的建設(shè)工作上依舊保持著落伍的思想，使用著過時的財務(wù)管理體系，各個方面都亟待加強。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制財務(wù)管理提高了行政事業(yè)單位內(nèi)控制度與經(jīng)營決策的科學化水平，財務(wù)工作內(nèi)部控制機制直接反映在對行政事業(yè)單位的財務(wù)工作進行情況，同行政事業(yè)單位財務(wù)的發(fā)展有直接的管理性，突出表現(xiàn)在行政事業(yè)單位財務(wù)的行為決策、后期監(jiān)督管理環(huán)節(jié)，涵蓋行政事業(yè)單位發(fā)展的各項綜合業(yè)務(wù)及項目管理。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的構(gòu)成要素包括：內(nèi)部環(huán)境，是行政事業(yè)單位管理制定的基礎(chǔ)依據(jù)，內(nèi)含部門職責分配、審計核算、績效考核、人才管理等。風險評估，在涉及重大資金使用時，要系統(tǒng)分析業(yè)務(wù)開展過程中的挑戰(zhàn)風險，依據(jù)專業(yè)評估機構(gòu)，及時制定應對風險策略?？刂苹顒?，針對業(yè)務(wù)工作的風險評估結(jié)果，采取有針對性的內(nèi)部控制措施，將風險控制在合理范圍之內(nèi)。信息溝通，準確及時了解單位內(nèi)部管理信息，做好信息共享、信息傳遞相關(guān)工作，確保行政事業(yè)單位管理相關(guān)信息可以在單位內(nèi)部進行合理有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督，行政事業(yè)單位管理要及時對單位業(yè)務(wù)工作進行全過程跟蹤督導檢查，確保內(nèi)部控制發(fā)揮作用，及時改進內(nèi)部控制系統(tǒng)與單位業(yè)務(wù)工作不相適應的地方。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制分為：一是工作開展事前防范，出臺財務(wù)管理法律法規(guī)，合理設(shè)置行政事業(yè)單位不同部門的工作職責，建立制度性的財務(wù)審理流程，通過授權(quán)審批的方式，精簡財政開支，對于行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)工作，要預先劃定財務(wù)資金使用范圍，做到賬目明確。二是事中控制，表現(xiàn)在財務(wù)資金使用的安全控制，包括財務(wù)資金使用安全、合規(guī)合法、完整高效，也包括內(nèi)部資金撥付、收款支出票據(jù)等，做到賬目清晰可查、賬實盤點準確。三是事后監(jiān)管，對財務(wù)管理進行有效規(guī)范監(jiān)督，審核行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)進展情況，資金支出是否有明確用途，嚴查私自挪用資金等違法違規(guī)情況，做到財務(wù)資金使用和財務(wù)預算相符合，人、財、物使用情況合法合規(guī)。保障資金管理使用科學合理。

二、財務(wù)管理內(nèi)部控制及其原則

財務(wù)管理的內(nèi)部控制是指為實現(xiàn)對黨政機關(guān)或企事業(yè)單位財務(wù)管理活動進行規(guī)范而采用的指導監(jiān)督機制，目的在于保證財務(wù)數(shù)據(jù)在流通過程中不易發(fā)生形變與損耗，進而實現(xiàn)數(shù)據(jù)的保鮮工作。在管理層進行決策活動時，一個完備的內(nèi)部控制體系能夠?qū)崿F(xiàn)對于財務(wù)數(shù)據(jù)有效性的保障，同時也能夠為管理活動提供相應的準確經(jīng)營活動信息數(shù)據(jù)，為事業(yè)單位實現(xiàn)自身經(jīng)營目標帶來保障。在當前新時期的全新形式之下，行政事業(yè)單位需要針對自身的新會計制度來加強對于以下幾點原則的落實工作：

（一）效率最大化原則

就目前來看，依舊存在著少數(shù)行政事業(yè)單位具有一定的公益性，但整體來看，除了公益醫(yī)療機構(gòu)之外絕大多數(shù)的行政事業(yè)單位經(jīng)營理念與經(jīng)營目的都在于保障自身的可持續(xù)化發(fā)展與經(jīng)濟效益不受損害。為了實現(xiàn)自身建設(shè)資源的最大化利用，多數(shù)行政事業(yè)單位對于自身管理資源進行了一定的壓縮，雖實現(xiàn)了自身利益的進一步提升，但就長遠角度來看，并不利于自身的財務(wù)管理體系建設(shè)工作深化發(fā)展。就此而言，通過財務(wù)管理內(nèi)部控制能夠有效實現(xiàn)對于行政事業(yè)單位下屬各科室、各員工的權(quán)責進行明確劃分，并將責任進一步細化落實，實現(xiàn)下屬各科室之間的統(tǒng)一標準、統(tǒng)一管理。進而實現(xiàn)提升財務(wù)管理效率，保證自身體系運營效率最大化。

（二）適應性原則

行政事業(yè)單位相比于企業(yè)而言，對于財務(wù)管理內(nèi)部控制體系的要求更為嚴格。因此，財務(wù)管理內(nèi)部控制的體系建設(shè)需要更加滿足單位內(nèi)部的運營需求，更加貼合自身發(fā)展的戰(zhàn)略目標。相比于企業(yè)，行政事業(yè)單位的發(fā)展受制于國家政策的調(diào)控，對于自身內(nèi)部建設(shè)工作的開展也依賴于國家政策的相關(guān)號召，但行政事業(yè)單位需要提升自我認識，需要了解到國家政策的制定是為了適配當前多數(shù)行政事業(yè)單位所存在的普遍問題，因此在自身財務(wù)管理的內(nèi)部控制體系建設(shè)之中需要結(jié)合自身單位發(fā)展的實際需求，提升財務(wù)管理體系建設(shè)的實用性。

（三）全員性原則

新形勢下行政事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制建設(shè)工作不僅僅依賴于單位的財務(wù)部門，同時在行政事業(yè)單位的現(xiàn)代化建設(shè)過程中正在進行從財務(wù)管理轉(zhuǎn)型成為管理會計的革新路程。財務(wù)管理工作想要更加適應當前行政事業(yè)單位的發(fā)展模式，則需要發(fā)展成為全員參與、合力共建的發(fā)展模式。因此需要調(diào)動行政事業(yè)單位全體員工的工作積極性，保證下屬各科室共同參與，才能夠保證內(nèi)部控制工作的全面有效開展。

三、行政事業(yè)單位在財務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的不足

（一）內(nèi)部管理模式設(shè)置不合理

財務(wù)管理的內(nèi)部控制效果發(fā)揮受事業(yè)單位的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)影響，功能是否能夠全面發(fā)揮需要得到合理的組織構(gòu)建這一先決條件。因此只有進行科學的組織構(gòu)建才能夠為財務(wù)管理內(nèi)部控制建立起較為精準的運營框架。但就目前來看，我國多數(shù)行政事業(yè)單位在組織架構(gòu)上普遍存在著不科學的現(xiàn)象。就公立的醫(yī)療機構(gòu)為例，諸如公立的醫(yī)院、衛(wèi)生所以及衛(wèi)生院等單位普遍具有自身經(jīng)營這一特質(zhì)，多數(shù)公立的醫(yī)療機構(gòu)在經(jīng)營過程中重心的偏向在于醫(yī)療方面。同時由于公立醫(yī)療機構(gòu)享受國家撥款較為豐厚，因而對于財務(wù)工作普遍不具備較高的重視程度，在財務(wù)管理內(nèi)部控制中投入相對較少，對于設(shè)備維護、軟件開發(fā)以及系統(tǒng)應用方面都較同級別企業(yè)單位落后。導致了公立醫(yī)療機構(gòu)在財務(wù)管理方面轉(zhuǎn)型推進遲緩，各科室之間交流信息渠道不暢通，存在著對財務(wù)管理內(nèi)部控制工作的阻礙。

（二）財務(wù)管理內(nèi)部控制流程受限

第一，行政事業(yè)單位內(nèi)部的組織架構(gòu)與當代的主流財務(wù)管理理念存在著較大不同，因而組織架構(gòu)的合理性略顯不足，進而導致了財務(wù)管理內(nèi)部控制的流程受框架體系約束抑制;第二，當前部分行政事業(yè)單位的管理人員對于財務(wù)管理的內(nèi)部控制建設(shè)存在著認知方面的不足，對于各科室、各部門之間的協(xié)調(diào)配合缺乏相應的引導機制，同時財務(wù)管理內(nèi)部控制對下屬部門科室間的財務(wù)配合能力有著較高要求，同樣致使財管內(nèi)控流程受限。第三，多數(shù)行政事業(yè)單位在財務(wù)管理內(nèi)部控制的流程設(shè)置上同樣存在著較多不合理之處。例如，審批流程在權(quán)力劃分上并不明確，審批部門的權(quán)力相對于同級別單位而言更顯集中，導致了審批環(huán)節(jié)缺乏相應的公正性，可能造成財務(wù)漏洞現(xiàn)象的發(fā)生。且內(nèi)控流程在運營過程中同樣處處受限，財務(wù)體系與行政事業(yè)單位的運營較為脫節(jié)，不利于行政事業(yè)單位的長遠發(fā)展以及成本、預算等財務(wù)管理工作具體流程的開展，對單位精細化管理深化推進帶來了一定阻礙。

（三）財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)有待健全

制定財務(wù)內(nèi)部控制財務(wù)管理系統(tǒng)依托專業(yè)機構(gòu)，極大浪費了國家資金。給行政事業(yè)單位造成了負擔，行使過程中有 “形式主義”，內(nèi)部控制停留在文字層面，內(nèi)控意識薄弱。行政事業(yè)單位內(nèi)控制度殘缺，內(nèi)控機構(gòu)缺乏獨立性，涉及重大事項的集體決策和審批制度執(zhí)行不到位，重要事項范圍和職責權(quán)限沒有明確界定。另外，缺乏高水準內(nèi)控管理人員，行政事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)運行與財務(wù)管理脫節(jié)，資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)存在缺陷，不能及時為內(nèi)控部門提供資產(chǎn)、資金的使用數(shù)據(jù)等第一手資料。

（四）財務(wù)管理內(nèi)部控制的監(jiān)督缺位

財務(wù)管理內(nèi)部控制的監(jiān)督管理體系是保證財務(wù)內(nèi)部控制平穩(wěn)運行的先決條件，能夠保證財務(wù)目標的最終實現(xiàn)，但目前來看，多數(shù)行政事業(yè)單位在監(jiān)管方面依舊存在著較多不足。多數(shù)行政事業(yè)單位對監(jiān)管體系的建設(shè)缺乏重視程度，也進一步促使了監(jiān)管體系的缺位。個別行政事業(yè)單位甚至并沒有針對內(nèi)部監(jiān)管建立起相應的內(nèi)審機構(gòu)，財務(wù)審計工作的權(quán)威性得不到保障。就此看來，財務(wù)管理內(nèi)部控制的監(jiān)督缺位不僅對于系統(tǒng)整體運作帶來了不利影響，同時也不利于管理人員對于單位內(nèi)部情況做到實時了解，不能夠針對存在的問題進行及時的響應與解決，不利于行政事業(yè)單位的長遠發(fā)展。

（五）崗位職責有待優(yōu)化

行政事業(yè)單位負責人缺乏內(nèi)控意識，職責崗位不清，伴隨行政事業(yè)單位改革進程不斷加快，大部分行政事業(yè)單位面向市場化發(fā)展，越來越多行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制財務(wù)管理，明確各自崗位職責。由此可見，目前我國行政事業(yè)單位不只面臨著外部環(huán)境競爭，更迎來更多內(nèi)部經(jīng)濟問題，促使行政事業(yè)單位需要迎接更為困難的風險考驗，但是我國部分行政事業(yè)單位對于風險防范的意識不夠強烈，其工作重心向財務(wù)管理環(huán)節(jié)傾斜。此外，結(jié)合我國行政事業(yè)單位企業(yè)內(nèi)部控制財務(wù)管理結(jié)構(gòu)相關(guān)調(diào)查，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制結(jié)構(gòu)尚未健全，崗位職責互相牽扯，工作相互推諉扯皮。行政事業(yè)單位負責人在企業(yè)經(jīng)營中，缺乏牽頭抓總意識，完全依賴行政事業(yè)單位的工作人員，容易引發(fā)人員離職等潛在風險，某些行政事業(yè)單位員工因為自身私利，利用行政事業(yè)單位各種資源招攬單位業(yè)務(wù)，一旦離職資源也隨之受到損害，行政事業(yè)單位負責人往往缺乏專業(yè)技術(shù)人員預判，如發(fā)生擁有資源性的專業(yè)技術(shù)人員流失，則嚴重損害行政事業(yè)單位利益。

四、新形勢下優(yōu)化行政類事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制體系的對策

（一）構(gòu)建理想型財務(wù)管理內(nèi)部控制的管理環(huán)境

對當前行政類事業(yè)單位的現(xiàn)存問題進行分析，可以看到要對財務(wù)管理內(nèi)部控制進一步深化改革及完善，需要樹立起正確的引導方針及指導性政策。行政事業(yè)單位需要針對自身單位財務(wù)管理內(nèi)部控制建立起正確的認知，要全方位的對于財管內(nèi)控體系進行認識，從單位管理人員出發(fā)，通過定期開展專項學習活動以及專業(yè)性講座的形式，對管理人員加強培訓力度以及培訓頻率，從而能夠推動行政事業(yè)單位管理人員發(fā)揮自身在財務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)工作之中的主觀能動性。此舉也有利于為普通職員樹立榜樣，促使財務(wù)管理內(nèi)部控制的相關(guān)理念在基層之中有效傳播?？梢钥紤]以薪資的形式倒逼員工對于推行新形勢下行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制相關(guān)制度的主動性，使薪資與績效相關(guān)聯(lián)，為新形勢這一大背景之下財務(wù)管理內(nèi)部控制體系的建設(shè)提供良好環(huán)境。

（二）完善財務(wù)控制制度，明確責任劃分

行政事業(yè)單位當前所處的環(huán)境十分復雜，財務(wù)管理的重中之重需要從會計核算實現(xiàn)向管理的轉(zhuǎn)變。同時由于行政事業(yè)單位所受國家扶持力度普遍較大，盈利并不是行政事業(yè)單位建設(shè)的根本目的，這就使得經(jīng)營過程中對于財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作缺乏動力。因此，在對于內(nèi)部控制體系進一步深化工作的同時需要針對當前財務(wù)管理體系的特性來明確內(nèi)部控制過程中各部門之間的權(quán)責關(guān)系以及權(quán)責劃分，來實現(xiàn)各科室、各部門之間的互相制約，達成內(nèi)部管理的平衡。當前伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，很多行政事業(yè)單位已經(jīng)開始主動擁抱互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)所帶來的時代紅利，日常的生產(chǎn)及經(jīng)營活動往往會產(chǎn)生較多的數(shù)據(jù)信息。例如醫(yī)療類行政事業(yè)單位對于藥品的采購以及銷售、醫(yī)療費用的收取以及住院費用的收取都會對傳統(tǒng)的財務(wù)管理內(nèi)部控制工作帶來較大的影響。在對此類行政事業(yè)單位進行財務(wù)管理內(nèi)部控制的改革建設(shè)過程中，需要面對信息化系統(tǒng)相關(guān)部門人員的權(quán)責劃分，例如對于數(shù)據(jù)進行增刪查改的權(quán)限設(shè)定，以此來滿足不同工作崗位之中對于權(quán)責劃分的具體需求。

（三）完善財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位在新形勢下的發(fā)展勢必離不開自身規(guī)模以及組織結(jié)構(gòu)的完善工作，因此應結(jié)合自身單位具體規(guī)模及內(nèi)部體系構(gòu)建情況來酌情選擇建立相應的監(jiān)管小組，相應的監(jiān)督部門針對單位內(nèi)部財管內(nèi)控建設(shè)工作進行監(jiān)督。通常來說，多數(shù)行政事業(yè)單位對于內(nèi)部監(jiān)管是以審計小組或?qū)徲嫴块T來開展，所以監(jiān)督機制的完善工作可以從這一方面進行展開，比如針對審計部門審計小組的功能進行完善，權(quán)責進行增設(shè)來滿足新形勢下單位內(nèi)部的監(jiān)督管理需求。同時，事業(yè)單位同樣可以借助績效評價體系或群眾監(jiān)督機制的形式完善自身的監(jiān)管體系建設(shè)。一是能夠有效使群眾話語權(quán)得到保障，同時豐富的監(jiān)管渠道也進一步促使行政事業(yè)單位對自身財務(wù)管理體系以及綜合服務(wù)質(zhì)量的提升，以達到提升核心競爭力的目的。

五、結(jié)語

總體看來，在當前市場經(jīng)濟建設(shè)工作的大背景以及相關(guān)政策協(xié)調(diào)并進的新形勢之下，行政事業(yè)單位的經(jīng)營體系已經(jīng)實現(xiàn)了從國家層面的剝離，響應了我國新時代新起點當中全面深化改革的基本方針。建設(shè)財務(wù)管理內(nèi)部控制體系是提高行政事業(yè)單位辦事效率以及長遠發(fā)展的必要條件，因此從實際出發(fā)結(jié)合各地區(qū)、各部門的實際情況開展財管內(nèi)控體系及相關(guān)制度的建設(shè)能夠有效推動內(nèi)部控制現(xiàn)代化發(fā)展以及財務(wù)管理現(xiàn)代化發(fā)展的根本需求，進一步促使行政事業(yè)單位合理有效地發(fā)展。

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