研發(fā)費用加計扣除政策對制造業(yè)企業(yè)的影響分析

宋美萱

關(guān)鍵詞：研發(fā)費用;加計扣除;制造業(yè)

中圖分類號：F275文獻標識碼：A 文章編號：1009 — 2234（2022）05 — 0076 — 04

為了加快建設創(chuàng)新型國家，激發(fā)各類市場主體參與創(chuàng)新的積極性，近年來國家陸續(xù)出臺了一系列研發(fā)費用加計扣除政策，緩解企業(yè)資金壓力，增強企業(yè)創(chuàng)新動力。尤其是做為實體經(jīng)濟發(fā)展根基的制造業(yè)企業(yè)，研發(fā)費用加計扣除政策對制造業(yè)影響重大。在當前經(jīng)濟下行壓力持續(xù)加大的情況下，此項政策對減輕市場主體負擔，提振市場主體信心，激發(fā)市場主體活力，支持企業(yè)紓困起到尤其重要的作用。

一、研發(fā)費用加計扣除政策歷史沿革

我國歷來十分重視科技創(chuàng)新工作，在經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，國家出臺了不同的研發(fā)費用加計扣除政策。從1996年以來，主要經(jīng)歷了五個歷史階段。（見表1）

二、研發(fā)費用加計扣除政策變化趨勢

隨著經(jīng)濟形勢的不斷變化，國家研發(fā)費用加計扣除政策也不斷進行調(diào)整。從總體上來看，政策是趨向不斷加大扣除力度的方向發(fā)展的。在政策覆蓋面上不斷擴大，在扣除比例上不斷加大，在優(yōu)惠政策核定和申報審核程序上不斷簡化，最終目的是讓更多的企業(yè)、更多的研發(fā)活動能夠享受到國家的稅收優(yōu)惠政策。近年來，加計扣除政策的變化主要體現(xiàn)在政策適用范圍、扣除方法和加計扣除比例等方面的變化。

（一）適用范圍的變化

目前加計扣除政策的適用范圍從僅僅適用科技型中小企業(yè)，逐步擴大到了除規(guī)定不適用加計扣除的行業(yè)外的所有企業(yè)。這將會有更多的企業(yè)享受到這項優(yōu)惠政策，總體降低了企業(yè)所得稅。

（二）扣除方法的變化

由于會計準則和稅法對于研發(fā)設備折舊年限和計算方法的規(guī)定不同，可能導致計算所得稅額度的不同，需要進行納稅調(diào)整。為簡化加計扣除方法，目前規(guī)定不再對比會計計提折舊額和稅法計提折舊額，都將稅法計提的折舊費作為研發(fā)費用加計扣除的金額。

（三）扣除比例的變化

自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，尚未形成無形資產(chǎn)的，稅前加計扣除比例從原來實際發(fā)生額的50%，調(diào)整為100%;已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的，從原來按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，調(diào)整為200%在稅前攤銷。

（四）其他相關(guān)費用的變化

2021年財政部、國家稅務總局對“其他相關(guān)費用”限額的核算進行明確，規(guī)定在一個納稅年度內(nèi)，企業(yè)如果進行多個研究開發(fā)項目，“其他相關(guān)費用”限額的核算由原來按照每個研究開發(fā)項目分別核算，調(diào)整為按照所有研發(fā)項目統(tǒng)一核算。全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研究開發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/（1-10%）?！捌渌嚓P(guān)費用”的核算采取孰低原則，在實際發(fā)生額與計算限額之間選擇較低的額度。

三、研發(fā)費用加計扣除政策對制造業(yè)企業(yè)影響

（一）有效緩解企業(yè)資金壓力

據(jù)統(tǒng)計，2021年，全國企業(yè)研發(fā)費用加計扣除總金額達到1.3萬億元，實現(xiàn)稅額減免3333億元，占2021年新增減稅降費金額的30%?？梢钥闯觯@一政策減輕了企業(yè)稅收負擔，增加了企業(yè)利潤，可以減少企業(yè)資金占用，緩解企業(yè)資金壓力。

（二）有效激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力

創(chuàng)新是實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要動力，研發(fā)投入的增加推動了企業(yè)創(chuàng)新能力的成長。隨著研發(fā)投入的不斷加大，2021年全國制造業(yè)銷售收入、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)銷售收入、數(shù)字經(jīng)濟核心產(chǎn)業(yè)銷售收入等都實現(xiàn)20-30%的快速增長。因此，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的實行，不僅有利于提高企業(yè)核心技術(shù)的研發(fā)投入量，還對我國制造業(yè)的產(chǎn)品創(chuàng)新產(chǎn)生了積極作用。

（三）有效推動企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型

我國是制造業(yè)大國，但與國際先進制造業(yè)水平相比仍有不小差距。目前我國制造業(yè)正處于向數(shù)字化、網(wǎng)絡化、智能化轉(zhuǎn)型的重要時期，實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，勢必要求企業(yè)投入大量的研發(fā)成本。研發(fā)費用加計扣除政策，有助于激勵企業(yè)持續(xù)增加研發(fā)投入，有利于促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

四、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用政策存在問題

盡管我國制造業(yè)發(fā)展規(guī)模較大，但是由于部分領域缺乏核心技術(shù)，就整體行業(yè)和產(chǎn)品鏈而言，我國的制造業(yè)產(chǎn)品仍然屬于中游水平。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不平衡，企業(yè)核心研發(fā)能力較為欠缺，是我國制造業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展過程中面臨的重大難題。因此，探索如何用好、用足研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，對提升企業(yè)核心競爭能力，推動企業(yè)轉(zhuǎn)型高質(zhì)量發(fā)展有著重要的意義。目前企業(yè)享受到的加計扣除比例占企業(yè)總研發(fā)投入的比例較低，存在部分制造業(yè)企業(yè)未能充分享受加計扣除政策的情況。究其原因，主要有以下五個方面：

（一）人員職責分工不明確

會計準則對于企業(yè)研發(fā)活動的不同階段明確要求分別進行會計核算，要分別設置資本化科目和費用化科目。研究階段發(fā)生的費用要進行費用化。開發(fā)階段發(fā)生的費用，分析核算計入資本化或費用化。由于企業(yè)研發(fā)工作是由研發(fā)人員具體推進落實的，但是研發(fā)人員對加計扣除的優(yōu)惠政策不掌握、不了解，而財務人員無法完全參與研發(fā)項目全過程，財務人員對研發(fā)進程、研發(fā)費用的歸集無法做到準確反映。很多研發(fā)費用僅僅在研發(fā)部門事后報銷審核時，財務部門才知道發(fā)生了研發(fā)活動相關(guān)費用。財務人員難以確定研究階段和開發(fā)階段的界限，也難以確定不同階段支出是應該費用化還是資本化，企業(yè)對該項優(yōu)惠政策的享受也難以保證。另外，由于企業(yè)要留存會議紀要、研發(fā)合同等資料備查，可能涉及多個部門負責保管，如果各部門缺乏溝通，會增加財務部門申報時的工作量，甚至會因為資料的缺少，不能享受到政策的優(yōu)惠。

（二）“三新”項目標準不明確

財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，符合享受稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動，主要是指企業(yè)“三新”項目，即“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)”。部分企業(yè)的“三新”科研項目，具備創(chuàng)新內(nèi)容，但是由于項目命名時未體現(xiàn)“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)”標志，未能按照“三新”項目進行申報;有的項目屬于實質(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品、服務、工藝，也未按照“三新”項目進行申報。因此，“三新”項目缺乏統(tǒng)一標準，也是企業(yè)未充分享受到加計扣除稅收優(yōu)惠的主要原因之一。

（三）會計核算程度不細化

部分制造業(yè)企業(yè)存在研發(fā)費用歸集不全面的問題，存在研發(fā)費用應列支未列支的問題，存在公共支出應分攤未分攤等問題，造成企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的額度較小。因此，在會計核算時，財務人員前期進行的研發(fā)費用歸集和分攤等基礎工作十分重要，會計核算不細化，應歸集和分攤到研發(fā)費用的支出未進行歸集和分攤，是企業(yè)加計扣除比例低的一個原因。

（四）抵扣政策選擇不恰當

近年來，國家聚焦制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、科技創(chuàng)新，出臺了一系列的財政補助政策。財政部門對制造業(yè)和高新科技企業(yè)提供了一定的資金補助，以支持企業(yè)核心技術(shù)的自主研發(fā)活動。但是這部分財政補助資金投入企業(yè)后，企業(yè)用于研發(fā)活動并形成費用和無形資產(chǎn)，此時企業(yè)不應進行研發(fā)費用的加計扣除和攤銷。而在實際工作中，制造業(yè)企業(yè)將財政補助資金用于科技研發(fā)活動后，對形成的研發(fā)費用，沒有進行分類，也沒有設立研發(fā)費用明細賬目，甚至有些高新技術(shù)制造業(yè)企業(yè)將財政補助資金直接做抵稅處理，使企業(yè)面臨稅務風險。

（五）扣除政策操作性不強

按照加計扣除政策要求，企業(yè)應自主申報研發(fā)活動的費用情況。企業(yè)先行申報加計扣除后，后期稅務機關(guān)如提出異議，企業(yè)可能已經(jīng)完成匯算清繳。此時企業(yè)不僅要退還享受的減免稅額，還可能會繳納高額的滯納金，甚至影響企業(yè)的信用等級。這種“秋后算賬”的政策影響了企業(yè)申報研發(fā)活動的積極性，存在企業(yè)主動放棄享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的可能性。

五、制造業(yè)企業(yè)應對研發(fā)費用措施

為了使制造業(yè)企業(yè)能依法依規(guī)、最大限度享受到國家稅收紅利，針對目前制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策存在的問題，提出以下應對措施：

（一）明確職責分工，建立協(xié)同配合工作機制

為了解決企業(yè)內(nèi)部人員職責分工不清的問題，企業(yè)應明確職責，分解任務，細化分工。明確研發(fā)費用工作中財務部門、研發(fā)部門各自的責任，確保加計扣除政策無縫銜接，確保政策真正落實到位。同時，制定具體業(yè)務操作流程，要求財務部門牽頭，研發(fā)等業(yè)務部門密切配合，財務部門負責具體項目的會計核算、研發(fā)資金使用的監(jiān)督、研發(fā)費用輔助賬的填報、加計扣除費用資料的收集、整理以及納稅申報等工作，研發(fā)部門負責開展研究活動，負責科研項目立項、實施、驗收等工作。建立各部門各司其職、各負其責，同時又密切協(xié)作、齊抓共管的工作機制。

（二）統(tǒng)一“三新”項目標準，降低企業(yè)稅負

為了解決“三新”項目政策標準不統(tǒng)一、政策執(zhí)行不統(tǒng)一的問題，企業(yè)應制定統(tǒng)一的“三新”項目認定標準。建立財務部門、研發(fā)部門等協(xié)同工作的機制，對科研項目加強管理，積極做好“三新”項目申報工作，使企業(yè)能夠充分享受到加計扣除的優(yōu)惠政策。

（三）細化會計核算，做好費用歸集和分攤

為了有效解決會計核算細化程度不夠的問題，企業(yè)應進一步細化研發(fā)費用會計核算的具體辦法。在材料領用環(huán)節(jié)，對科研領用材料進行項目細分，并將領用材料情況及時反饋財務部門，增加加計扣除金額;在人員費用核算環(huán)節(jié)，將研發(fā)科研人員工資與不直接參與科研工作人員的工資分開核算，從而擴大研發(fā)人工費用加計扣除的范圍;在設備折舊環(huán)節(jié)，增加了用于科研儀器、設備的折舊核算，從而增加了加計扣除的金額。

（四）深入研究分析，選擇合適抵扣政策

制造業(yè)企業(yè)在發(fā)展的各個階段，有著不同的經(jīng)營戰(zhàn)略目標，企業(yè)選擇的研發(fā)費用抵扣政策應與企業(yè)整體發(fā)展相適應。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略直接決定了企業(yè)未來的研發(fā)方向和發(fā)展路線，也決定了能夠享受到的研發(fā)費用抵扣政策。由于制造業(yè)企業(yè)的會計政策和發(fā)展戰(zhàn)略各有不同，企業(yè)所適用的研發(fā)費用抵扣政策會不斷變化，因此企業(yè)選擇的優(yōu)惠政策應該與企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展方向保持一致。

（五）完善申報辦法，降低企業(yè)申報風險

由于加計扣除政策是采用企業(yè)先自行申報，留存資料備查的方式。很多企業(yè)怕麻煩，往往放棄享受優(yōu)惠政策。因此，建議政府適時出臺更靈活的稅收申報政策，既可以讓企業(yè)選擇先行鑒定的方法，也可以讓企業(yè)選擇現(xiàn)行方法，從而打消企業(yè)顧慮，降低企業(yè)的申報風險。

六、結(jié)論

目前，我國制造業(yè)企業(yè)正處于推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的重要階段。制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)投入增速較快，研發(fā)費用的管理也隨之出現(xiàn)一些問題。因此，制造業(yè)企業(yè)應聚焦研發(fā)費用相關(guān)優(yōu)惠政策，加強政策研判，抓住機遇，贏得主動，充分享受國家政策紅利。

制造業(yè)企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除工作中，應當重點關(guān)注財務部門和研發(fā)部門的配合情況，重點關(guān)注研發(fā)項目立項及“三新"項目認定情況，重點關(guān)注研發(fā)費用的歸集和分攤情況，從這些角度去尋找企業(yè)納稅籌劃的空間，充分享受稅收優(yōu)惠政策。

（一）研發(fā)費用加計扣除工作是企業(yè)的一項重要工作，需要企業(yè)內(nèi)部各部門密切協(xié)調(diào)配合，分工合作，不能僅僅依靠財務人員。一方面研發(fā)人員要對稅收優(yōu)惠政策進行初步了解，另一方面財務人員也要不斷加強研發(fā)過程的參與度，增強對研發(fā)費用支出歸集、分配的準確性。

（二）享受加計扣除優(yōu)惠政策的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是“三新”項目的認定。制造業(yè)企業(yè)應加強源頭管理，做好“三新"科研項目的認定，明確認定范圍、認定方法、認定形式和認定流程，形成統(tǒng)一的認定標準。便于財務人員在科研工作發(fā)生之初，即能夠明確所研究項目是否需要單獨歸集、分配相關(guān)費用，而且有利于相應納稅資料的收集和保管。

（三）制造業(yè)企業(yè)財務核算和信息化程度一般較高，在研發(fā)費用加計扣除工作中，應結(jié)合傳統(tǒng)會計核算工作，充分運用信息化數(shù)據(jù)分析等手段，對研發(fā)費用進行分析，尋找可以增加加計扣除額度的費用項目，從而最大化享受稅收優(yōu)惠政策。

（四）建議國家出臺更靈活的稅收申報辦法，企業(yè)可以自主選擇申報方式。去年國家已經(jīng)實行了制造業(yè)企業(yè)在10月份預繳所得稅時，可以自主選擇前三季度研發(fā)費用的申報形式，效果很好。國家應進一步放寬政策，企業(yè)可以自行選擇申報方式，可以選擇先行申報，可以選擇年末匯算清繳，可以選擇前三季度預繳，也可以選擇每季度進行申報。如果出臺可以每季度進行申報，那么制造業(yè)企業(yè)每季度都可以享受到稅收優(yōu)惠政策的紅利，可以最大限度的盤活企業(yè)的資金，企業(yè)有更加充裕的現(xiàn)金流進行研發(fā)科研投入，有利于實現(xiàn)企業(yè)更高水平的創(chuàng)新發(fā)展，有利于我國科技創(chuàng)新事業(yè)達到一個新高度。

〔責任編輯：孫玉婷〕