農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題研究

陸嘉怡　趙葉靈

摘要：近年來，農(nóng)業(yè)上市公司出現(xiàn)了不少違法行為，許多上市公司受到了證監(jiān)會(huì)的處罰。由于農(nóng)業(yè)上市公司的特點(diǎn)、自身的生產(chǎn)貿(mào)易聯(lián)系，使得農(nóng)業(yè)上市公司更有可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露的問題。文章分析了農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)披露過程中存在的問題，分析其產(chǎn)生的原因，并試圖找出相關(guān)解決方案，希望它們對(duì)提高農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量具有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)類;上市公司;會(huì)計(jì)信息披露

一、引言

近年來，在我國農(nóng)業(yè)上市公司中由于會(huì)計(jì)信息披露違法而遭到處分的案件較多，由此可見，會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)已是農(nóng)村上市公司信息披露所面臨的最大問題，而且我國自古以來就是農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)上市公司的規(guī)模不容小覷。本文主要通過學(xué)習(xí)與總結(jié)國內(nèi)外學(xué)術(shù)界的研究成果，剖析當(dāng)前農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中面臨的問題，并給出具體的改進(jìn)意見，希望給農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露帶來參考意義。

二、農(nóng)業(yè)上市公司及會(huì)計(jì)信息披露的概述

農(nóng)業(yè)上市公司是隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)關(guān)系和商品經(jīng)濟(jì)大發(fā)展，以及農(nóng)村性的資本主義生產(chǎn)關(guān)系所催生出的產(chǎn)物。農(nóng)業(yè)上市公司的主營業(yè)務(wù)是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，也可以分類為農(nóng)產(chǎn)品專業(yè)化企業(yè)、復(fù)合型農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)、工農(nóng)商多方聯(lián)合企業(yè)。此外，諸多為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供直接服務(wù)的服務(wù)型企業(yè)也包括在內(nèi)。

會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)通過公開報(bào)告的形式，向使用者提供影響投資決策的有關(guān)會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的公開使上市公司與投資人可以更好地進(jìn)行信息交流，是投資人和社會(huì)公眾獲取上市公司資訊的主要來源。而信息披露的內(nèi)容主要包括，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類信息和非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類信息兩個(gè)方面。

三、農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題分析

通過統(tǒng)計(jì)，在被處罰的上市公司中，農(nóng)業(yè)上市公司因?yàn)闀?huì)計(jì)信息披露違規(guī)被處罰的情況最多。為了直觀地說明農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的違規(guī)情況，選取了金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和采掘業(yè)進(jìn)行對(duì)比。

從表1中可以很直觀地看出，其他行業(yè)因?yàn)闀?huì)計(jì)信息披露違規(guī)被處罰比例都低于100%，只有農(nóng)業(yè)類上市公司的比例超過了100%，往往存在一家企業(yè)多次違規(guī)的情況。

（一）會(huì)計(jì)信息披露缺少制度規(guī)范

1.外部監(jiān)管制度存在缺陷

在現(xiàn)在這個(gè)階段，我國雖然有相關(guān)政策針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露問題，但是大多是存在于形式，沒有落到實(shí)處，并且這些政策產(chǎn)生的結(jié)果也是差強(qiáng)人意。究其根本，主要是由于我國監(jiān)察機(jī)關(guān)審察和處罰力度不足。由于我國監(jiān)管體系結(jié)構(gòu)的自身缺陷，常常會(huì)導(dǎo)致重復(fù)監(jiān)管、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)自相矛盾和權(quán)限分離不明確等問題，導(dǎo)致有關(guān)部門相互推卸責(zé)任，檢查和監(jiān)管效率低、質(zhì)量差。同時(shí)，我國對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的處罰力度較輕，對(duì)于企業(yè)來說這些處罰不足以構(gòu)成有效警告。此外，即使現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了生物資產(chǎn)的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，但是我國法律對(duì)披露虛假信息的法律后果的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于披露虛假信息的利益，這些違規(guī)企業(yè)通常只受到行政處罰，或者承擔(dān)最低的民事責(zé)任。這也使得許多農(nóng)業(yè)上市公司為謀求最大利益，在會(huì)計(jì)信息公開的過程中弄虛作假、含糊其詞。

2. 內(nèi)部監(jiān)管制度缺乏規(guī)范

由于中國資本市場(chǎng)起步較晚，雖然目前在公司治理方面已經(jīng)取得了巨大的進(jìn)步，但是仍然存在著許多不規(guī)范的地方。其一，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。公司治理的制度結(jié)果限制了其發(fā)布的信息質(zhì)量，公司治理和管理信息透明度不高，內(nèi)部和外部信息不對(duì)稱。假如大股東的比例過高，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，董事會(huì)就變成由大股東和高管所支配，從而就降低了會(huì)計(jì)信息的透明度。其二，董事會(huì)治理效果不明顯。董事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的核心，以董事會(huì)為核心的內(nèi)部治理制度平衡機(jī)制清晰有效，可以對(duì)公司會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效的監(jiān)督，而股東和管理層無權(quán)去操縱會(huì)計(jì)信息中的數(shù)據(jù)，自然就保證了會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。但是實(shí)際情況中，往往存在董事長(zhǎng)獨(dú)攬大權(quán)的情況，或者高管人數(shù)設(shè)置不合理、缺乏激勵(lì)機(jī)制等，會(huì)導(dǎo)致工作積極性不高，會(huì)計(jì)信息披露責(zé)任心減少，整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)一步受到影響。

（二）會(huì)計(jì)信息披露缺乏完整性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性

通過對(duì)2015～2021年農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)類型的統(tǒng)計(jì)和分析，發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的違規(guī)情況主要包含：重大遺漏、推遲披露和虛假記載。

如表2所示，農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)情況中，重大遺漏、推遲披露和虛假記載發(fā)生數(shù)量不相上下，換而言之就是農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在信息公開不全、信息披露不及時(shí)和信息披露準(zhǔn)確性低三個(gè)重大問題。

1. 會(huì)計(jì)信息公開不全

由于農(nóng)業(yè)上市公司自身的特殊性，公司除了公布年度報(bào)告和定期報(bào)告外，還需要披露更多信息，以便投資者和社會(huì)公眾更好地了解公司的現(xiàn)狀。諸如生物資產(chǎn)的養(yǎng)殖、交易信息等，如果公開不全，則會(huì)使投資者對(duì)企業(yè)的前景預(yù)測(cè)產(chǎn)生誤判。同時(shí)，因?yàn)樾畔⒐_和企業(yè)的股票價(jià)格等有關(guān)，上市公司在披露時(shí)，往往會(huì)選擇披露有利于公司的信息，可能對(duì)公司產(chǎn)生不利影響的信息則“有選擇地”進(jìn)行披露或不披露。公司自身對(duì)于信息披露的選擇性和披露信息時(shí)具有的一定程度上的自主性，也是會(huì)計(jì)信息披露公開不全的一個(gè)重要原因。

2. 會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

大部分的農(nóng)業(yè)上市公司選擇在四月，甚至四月底公開年報(bào)。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息對(duì)時(shí)效性的質(zhì)量要求，所以會(huì)計(jì)信息發(fā)布越早，信息使用者對(duì)決策的敏感程度越高，可以越快地做出業(yè)務(wù)和投資決策。這些農(nóng)業(yè)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露雖然是在證監(jiān)會(huì)規(guī)定的期限內(nèi)完成的，但也出現(xiàn)了與信息使用者要求的信息及時(shí)性相矛盾的問題。會(huì)計(jì)信息的不及時(shí)披露，導(dǎo)致投資者無法及時(shí)獲取企業(yè)的相關(guān)信息和業(yè)務(wù)情況，從而無法準(zhǔn)確判定企業(yè)的經(jīng)營狀況。遲緩滯后的會(huì)計(jì)信息披露使其使用價(jià)值大打折扣。

3. 會(huì)計(jì)信息披露不準(zhǔn)確

農(nóng)業(yè)上市公司擁有廣泛的生物資產(chǎn)，不僅種類多，而且個(gè)體之間存在自然差異，與其他行業(yè)的各種資產(chǎn)相比，更難準(zhǔn)確地了解到各種生物資產(chǎn)的特點(diǎn)和性質(zhì)。因此，不同公司的會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)減值都不一致，且具有較大的隨機(jī)性，這就導(dǎo)致信息披露存在更大的差異。并且，大多數(shù)公司選擇只公開有關(guān)公布生物資產(chǎn)的一般信息，并不公布有關(guān)農(nóng)業(yè)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)性信息。此外，公司在細(xì)節(jié)問題的披露上較為隨意，往往采用一些晦澀難懂的專業(yè)術(shù)語表達(dá)，對(duì)于普通投資者來說，很難準(zhǔn)確理解公司的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)誤導(dǎo)的情況。

（三）外部審計(jì)的確認(rèn)存在難度

1. 客觀因素影響難以控制

農(nóng)業(yè)企業(yè)最主要的資產(chǎn)就是生物，但是這些資產(chǎn)受客觀因素影響較大，不可控因素較多。如生產(chǎn)周期、生產(chǎn)過程等大部分情況下需要依賴降水、氣候等客觀自然條件。這些自然條件不僅自身變化較大，并且大部分都是不可控的因素，這往往就導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨較大的不確定風(fēng)險(xiǎn)。由于農(nóng)業(yè)上市公司的投入與產(chǎn)出往往并無規(guī)律可循，最終經(jīng)營結(jié)果也要視客觀因素情況而定，因此難以農(nóng)業(yè)企業(yè)的生物資產(chǎn)其進(jìn)行準(zhǔn)確、可靠的計(jì)量，嚴(yán)重阻礙了外部監(jiān)管。

2. 資產(chǎn)盤點(diǎn)方式難以抉擇

農(nóng)業(yè)上市公司的生物資產(chǎn)不僅種類多而且個(gè)體間存在較大差異，不同的公司往往會(huì)采用不同的會(huì)計(jì)核算方法和資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致隨意性和自主性較大。因此，外部審計(jì)師在資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)，很難挑選出合適的方法進(jìn)行可靠計(jì)量，更何況審計(jì)人員對(duì)這些生物資產(chǎn)可能不熟悉。并且，外部審計(jì)師的審計(jì)時(shí)間有限，即使審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力很強(qiáng)，也很難審計(jì)和盤點(diǎn)所有的資產(chǎn)，因此外部審計(jì)人員通常使用采樣提取部分的方式進(jìn)行盤點(diǎn)，以得出總體采樣結(jié)果。但是這種方法在盤點(diǎn)完所有資產(chǎn)后，對(duì)總價(jià)值評(píng)估可能存在重大爭(zhēng)議。

3. 交易真實(shí)性難以核實(shí)

農(nóng)業(yè)上市公司的公司業(yè)務(wù)與農(nóng)產(chǎn)品的種植、生產(chǎn)、買賣有關(guān)，因此大部分交易目標(biāo)是作為農(nóng)民設(shè)定的，而農(nóng)民的交易習(xí)慣決定了在交易過程中，必須要使用大量的現(xiàn)金。這樣的交易方式，使得農(nóng)業(yè)上市公司沒有辦法提供準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)金流，同時(shí)也缺乏相關(guān)有力憑證，作為生產(chǎn)企業(yè)的貿(mào)易證明。這一漏洞是由農(nóng)業(yè)上市公司與普通農(nóng)民緊密關(guān)聯(lián)的特點(diǎn)導(dǎo)致的，無法避免。這就使得審計(jì)人員在進(jìn)行外部檢查時(shí)，如果要核實(shí)農(nóng)業(yè)上市公司眾多交易的真實(shí)性，只能依靠該公司所提供的相關(guān)報(bào)告和賬目，使核實(shí)工作變得極為困難。

四、解決農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的建議

（一）政府完善會(huì)計(jì)信息披露制度

首先，政府應(yīng)該通過相關(guān)法律法規(guī)制定規(guī)范性的文件，說明如何處理控股股東違法的責(zé)任問題，規(guī)范大股東的行為。農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)布的具體內(nèi)容，不應(yīng)該受到控股股東自身主觀原因的過多影響。其次，監(jiān)督部門在公共監(jiān)督管理領(lǐng)域還應(yīng)該更加細(xì)化職責(zé)，尤其是監(jiān)管農(nóng)業(yè)上市公司的內(nèi)部信息公開細(xì)節(jié)，對(duì)公司提交的內(nèi)部監(jiān)督核查報(bào)告，要嚴(yán)格核對(duì)，如果發(fā)現(xiàn)公司存在虛假報(bào)告等嚴(yán)重違規(guī)情形，政府不但要對(duì)違規(guī)的農(nóng)業(yè)上市公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，同時(shí)還要對(duì)有關(guān)人員追究相應(yīng)的法律責(zé)任。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算規(guī)則在農(nóng)業(yè)上市公司的披露中具有很大的影響，會(huì)計(jì)核算規(guī)則的完善工作也是刻不容緩的。為防止或降低上市農(nóng)業(yè)公司在公布信息時(shí)存在不準(zhǔn)確情形，可以參照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)條款，科學(xué)地減少會(huì)計(jì)核算規(guī)則中的大部分可以供企業(yè)自己選用的條款。此外，有關(guān)部門還可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些熱點(diǎn)問題，對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露實(shí)施全面監(jiān)控。

（二）企業(yè)完善會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則

完善農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題，還需要從企業(yè)內(nèi)部來完善組織結(jié)構(gòu)和披露規(guī)則。因此，需要把公司重大資產(chǎn)負(fù)債公允性價(jià)值評(píng)定的科學(xué)方法和公司實(shí)際經(jīng)營的收益情況相結(jié)合，還需要對(duì)所有有關(guān)因素的具體內(nèi)容進(jìn)行檢查，并綜合評(píng)估農(nóng)業(yè)上市公司的審計(jì)數(shù)據(jù)，并把最后結(jié)論上報(bào)公司董事會(huì)進(jìn)行最后的審查結(jié)果確定。要擁有完善的獨(dú)立董事，能夠?qū)镜闹卮髥栴}進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理。同時(shí)，也要降低企業(yè)法人和國有股的占有比，通過各個(gè)機(jī)構(gòu)持股，形成相互制衡關(guān)系，更好地進(jìn)行相互監(jiān)督。并且，在董事會(huì)成員的選舉和更替時(shí)更加規(guī)范化和全面化，綜合多方面因素進(jìn)行考慮，以獎(jiǎng)勵(lì)為主懲罰為輔的原則，提高高層管理人員的工作積極性，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露更加透明化。優(yōu)化農(nóng)業(yè)上市公司的股權(quán)架構(gòu)，規(guī)范了農(nóng)業(yè)上市公司法人架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)股東多元化。

（三）提高會(huì)計(jì)信息披露完整性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性

首先，完善生物資產(chǎn)信息公開準(zhǔn)則。因?yàn)樯镔Y產(chǎn)呈現(xiàn)出的都是充滿復(fù)雜性的形態(tài)，所以不同企業(yè)之間肯定無法使用同一種準(zhǔn)則加以披露，所以就必須把強(qiáng)制與自愿、表內(nèi)和表外相結(jié)合，以共同完善信息披露的規(guī)范，盡力整合出一套適用于大部分農(nóng)業(yè)上市公司的披露規(guī)則。其次，進(jìn)一步明確了強(qiáng)制性披露內(nèi)容，要求企業(yè)必須從根本上明確哪些信息是需要披露的，同時(shí)提倡企業(yè)自愿性披露信息，給予企業(yè)相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，以大力提高上市公司披露的積極性。另外，還要完善表內(nèi)和表外披露，增設(shè)“生物資產(chǎn)負(fù)債表”，將消耗性生物資產(chǎn)從存貨中剝離出來，并實(shí)行單獨(dú)列報(bào)，力求從各個(gè)方面體現(xiàn)出改進(jìn)后的信息披露的規(guī)范性以及科學(xué)性。最后，加大監(jiān)管、懲戒違規(guī)行為的力度，如果發(fā)現(xiàn)有農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的行為，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度來依據(jù)章程處理。

（四）提升外部審計(jì)人員的監(jiān)督質(zhì)量

目前，國內(nèi)對(duì)于專家證人制度的運(yùn)用發(fā)展還不夠成熟，而且用來認(rèn)定相關(guān)審核人員是否應(yīng)該為企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)負(fù)擔(dān)法律責(zé)任的判定機(jī)構(gòu)，很可能被人為操縱，對(duì)其公正性存疑。所以，我們應(yīng)該學(xué)習(xí)參考國內(nèi)外現(xiàn)存的、比較成熟的會(huì)計(jì)披露標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步科學(xué)地細(xì)化相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。讓法院在審理農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的案件時(shí)，能夠更好地判定相關(guān)人員究竟歸屬于“故意”“重大過失”“普通的怠慢”等何種情況。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)的思維邏輯和法院的思維邏輯有很大的不同，對(duì)于犯了財(cái)務(wù)過失的人員來說，很難從單一的角度來判定其應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任，所以應(yīng)該設(shè)立專門的、兼具會(huì)計(jì)知識(shí)和法律知識(shí)的團(tuán)體，來對(duì)此類事件進(jìn)行鑒定，作為法官的重要判斷依據(jù)，提升外部審計(jì)人員的監(jiān)督質(zhì)量。

五、結(jié)語

總而言之，農(nóng)業(yè)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露問題，需要從理論研究入手，配以充分有效的法律法規(guī)，同時(shí)加強(qiáng)農(nóng)業(yè)上市公司的執(zhí)行力，增強(qiáng)上市公司的自我誠信意識(shí)。各方面、各領(lǐng)域的綜合努力和進(jìn)步，將可以促進(jìn)中國農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息公開與管理水平的全面提升。本文作者在前人研究成果的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)地分析了當(dāng)前農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題及成因，并給出了相應(yīng)的建議。但是本文的內(nèi)容調(diào)研和研究深度還不足，作者也需要結(jié)合更多實(shí)際案例作出進(jìn)一步研究。

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*基金項(xiàng)目：江蘇大學(xué)2021年大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目序號(hào)：202110299987X）。

（作者單位：江蘇大學(xué)）