新零售模式下企業(yè)審計風(fēng)險研究

黃馨葉

摘 要：隨著社會科技的不斷革新，新零售企業(yè)的數(shù)量也在逐步上升，以互聯(lián)網(wǎng)為根基誕生的銷售模式會成為主流，因此傳統(tǒng)意義上的審計風(fēng)險研究也需要與時俱進(jìn)。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，新模式的企業(yè)不斷增加，與之相對應(yīng)的審計風(fēng)險研究也要跟上進(jìn)程。本文將運(yùn)用文獻(xiàn)研究法以及案例分析法，通過對相關(guān)文獻(xiàn)的整理分析以及對相關(guān)企業(yè)案例的數(shù)據(jù)分析，針對匯總的數(shù)據(jù)分析，對新零售模式下的企業(yè)發(fā)展進(jìn)行分析并提出合理化的降低審計風(fēng)險的解決措施。新零售模式下的企業(yè)由于互聯(lián)網(wǎng)大環(huán)境下信息的多元化，審計要素已然發(fā)生變化，因此針對新零售企業(yè)審計人員需要在傳統(tǒng)審計風(fēng)險的框架上，迎合數(shù)據(jù)化時代環(huán)境，綜合多方面因素，降低審計風(fēng)險，完善傳統(tǒng)審計框架，將審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。

關(guān)鍵詞：新零售模式；審計風(fēng)險；企業(yè)報表；風(fēng)險

一、新零售企業(yè)審計風(fēng)險概論

2016年，新零售模式概念由馬云提出，首次出現(xiàn)在大眾視野中。隨之而來的也是大量資本的加入推動著這個誕生于互聯(lián)的新模式不斷完善發(fā)展。企業(yè)家看見了當(dāng)今社會的快節(jié)奏下，傳統(tǒng)的銷售模式已經(jīng)無法滿足民眾的生活需求，支付寶、微信支付的誕生都預(yù)示著線下零售的落幕。

新零售企業(yè)本身就是以互聯(lián)網(wǎng)為依托的企業(yè)，以互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)為中心進(jìn)行線上線下的服務(wù)。那么在這種背景下的企業(yè)，會產(chǎn)生較大的審計風(fēng)險，這是環(huán)境影響下不可避免的問題。2016年國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于推動實(shí)體零售創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的意見》，對實(shí)體零售企業(yè)加快結(jié)構(gòu)調(diào)整、創(chuàng)新發(fā)展方式、實(shí)現(xiàn)跨界融合、不斷提升商品和服務(wù)的供給能力及效率作出部署。促進(jìn)跨界融合方面，促進(jìn)線上線下融合，促進(jìn)多領(lǐng)域協(xié)同，促進(jìn)內(nèi)外貿(mào)一體化，通過融合協(xié)同構(gòu)建零售新格局?！兑庖姟吩诖龠M(jìn)線上線下融合的問題上強(qiáng)調(diào)：“建立適應(yīng)融合發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、競爭規(guī)則，引導(dǎo)實(shí)體零售企業(yè)逐步提高信息化水平，將線下物流、服務(wù)、體驗(yàn)等優(yōu)勢與線上商流、資金流、信息流融合，拓展智能化、網(wǎng)絡(luò)化的全渠道布局?！蹦敲丛趪艺咧?，不免會導(dǎo)致企業(yè)競爭壓力的增大，企業(yè)利潤壓縮，從而產(chǎn)生風(fēng)險。

二、新零售企業(yè)的主要審計風(fēng)險

1.問題綜述

新零售企業(yè)的主要業(yè)務(wù)模式又分為電子商務(wù)銷售、直營零售銷售和加盟銷售。主要是以電子商務(wù)銷售為主，綜合售賣的形式?；ヂ?lián)網(wǎng)銷售商品范圍廣，銷售渠道多樣，從而審計風(fēng)險也會隨之提高。在線下銷售模式時，銷售渠道只有門店一種銷售形式，進(jìn)行審計程序時也會更直觀。加上互聯(lián)網(wǎng)信息繁雜，需要審查的東西也就更為復(fù)雜。也就是意味著在新零售模式下的企業(yè)審查需要加強(qiáng)審核力度，審核范圍，在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行革新。

2.影響因素

在宏觀環(huán)境下，企業(yè)的審計風(fēng)險主要有法律方面的風(fēng)險，宏觀經(jīng)濟(jì)形勢上的風(fēng)險，政策方面的風(fēng)險以及行業(yè)方面的風(fēng)險等。那么新零售模式下的企業(yè)審計風(fēng)險也要從多個角度分析。

（1）環(huán)境因素，新零售模式的特點(diǎn)在于入門門檻低，信息獲取快速且廣泛，但這也意味著會有很多資本參與分一杯羹，也就是市場競爭大，在這種環(huán)境壓力下，就容易產(chǎn)生財務(wù)造假以及一些高風(fēng)險技術(shù)行為，例如平臺刷單、技術(shù)引流、產(chǎn)品外包等情況。我們會發(fā)現(xiàn)在網(wǎng)購平臺上充斥著大量的虛假信息從而誤導(dǎo)消費(fèi)者，也因此體現(xiàn)在財務(wù)報表上。審計人員會面臨著大量刷單產(chǎn)生的商品訂單，判斷是否是有效的商品訂單也存在著問題，即使加強(qiáng)對這種虛假行為的管控，也存在很多缺陷，這也是對審計程序的一個挑戰(zhàn)。

（2）制度因素，現(xiàn)有的監(jiān)督制度無法滿足所有審計情況的需要，加上信息化時代更替太過快速，監(jiān)督制度容易與新零售模式下的實(shí)際情況脫節(jié)。畢竟審計工作的開展是需要在審計制度之下的。而制定出適合新零售企業(yè)的審計制度是無法快速完成的，需要實(shí)際與理想的相互配合。經(jīng)濟(jì)周期、市場環(huán)境、資源分配都會對審計制度產(chǎn)生影響。由于新零售模式是近幾年誕生的新模式，所以在國家制度上還沒有足夠完善的條款來規(guī)范行業(yè)發(fā)展。監(jiān)督制度必然會隨著時間的推移、行業(yè)的進(jìn)展不斷完善。

（3）人才因素，一個優(yōu)秀的審計的團(tuán)隊(duì)對于審計風(fēng)險的降低也是有不可或缺的作用的，人力的靈活性是智能機(jī)器無法取代的。而當(dāng)今時代適應(yīng)先進(jìn)技術(shù)的高質(zhì)量審計團(tuán)隊(duì)雖然有所增加，但是供不應(yīng)求，加之大部分企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督職能與工作范圍依舊十分狹窄，審計人員的財務(wù)咨詢并不能充分開展。我國在新形態(tài)下的模式還沒有西方適應(yīng)的時間充足，加上外部環(huán)境以及實(shí)際內(nèi)部審計環(huán)境也大不相同，因此還有很多差距需要市場，審計人員，企業(yè)共同彌補(bǔ)。

（4）其他因素，包括各個領(lǐng)域細(xì)小、多樣的問題。例如，審計過程中數(shù)據(jù)獲取產(chǎn)生錯誤、人為遺漏、審核錯誤、很多不經(jīng)意的因素都可能影響最后審計結(jié)果。大多數(shù)結(jié)果最后顯示的情況是審計風(fēng)險中最主要的問題，這并不代表一些細(xì)微的因素不存在。審計程序和會計整理在數(shù)據(jù)、文字的核查上有相似點(diǎn)，都需要不遺漏任何情況?；ヂ?lián)網(wǎng)的信息是冗雜的，互聯(lián)網(wǎng)帶來便利的同時，也增加了數(shù)據(jù)篩查的難度，所以更需要審計人員注意。

3.風(fēng)險評估

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險

審計風(fēng)險從公式而言只是幾個數(shù)據(jù)的判斷，但幾個數(shù)據(jù)又牽扯到各項(xiàng)因素。審計人員需要全方位了解審計單位新零售企業(yè)的背景以及相關(guān)環(huán)境從而做出評估。對于行業(yè)狀況，我們是有大致的了解，低門檻、高競爭、利潤大多數(shù)以薄利多銷為著手點(diǎn)；法律環(huán)境以及監(jiān)管環(huán)境還在不斷完善中。

AR審計風(fēng)險（Acceptable Audit Risk）= IR固有風(fēng)險（Inherent Risk）*CR控制風(fēng)險（Control Risk）*DR檢測風(fēng)險（Detection Risk）

IR是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性，無論該錯報單獨(dú)考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。正如上文舉例影響因素，充分證明新零售企業(yè)本身審計風(fēng)險較大，那么審計人員產(chǎn)生不恰當(dāng)審計意見可能性也會逐步上升；CR是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨(dú)考慮還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。在已經(jīng)發(fā)生錯報的情況下，也會產(chǎn)生瞞報、漏報、包庇等各種可能性。就如某咖啡公司財務(wù)造假情況類似，由于商業(yè)模式，資本運(yùn)作模式的不恰當(dāng)，這一系列事前風(fēng)險對審計人員造成了較大的影響；DR是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但審計時未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。相比起前兩種風(fēng)險，檢測風(fēng)險的可能性是較小的。因?yàn)榧榷ㄖ卮箦e報已經(jīng)存在，那么如果注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)，很大程度上可能是人員本身的問題。相較于前面的風(fēng)險，檢測風(fēng)險也是最好修訂改正的。最后的AR是所有風(fēng)險的乘積，也就意味著任何風(fēng)險的疏漏最后呈現(xiàn)都會擴(kuò)大化。

審計人員在評估審計風(fēng)險的時候，不能遺漏任何一個可能影響審計風(fēng)險的因素，如上文所述，審計風(fēng)險既受宏觀環(huán)境影響也受微觀環(huán)境影響。一部分風(fēng)險是無法實(shí)體化的，這就更需要審計人員的職業(yè)水平來評估一些抽象化的風(fēng)險因素。

三、新零售企業(yè)審計風(fēng)險解決措施

1.從企業(yè)的角度

（1） 掌控企業(yè)管理力度

企業(yè)最關(guān)鍵的因素在于公司效率和公司質(zhì)量，即便是在新零售模式下，企業(yè)自身也需要做好內(nèi)部的管控。企業(yè)內(nèi)部會因治理層和管理層之間的影響產(chǎn)生風(fēng)險，從而導(dǎo)致企業(yè)控制變得不穩(wěn)定，一旦股權(quán)發(fā)生結(jié)構(gòu)變動，審計人員在調(diào)查被審計單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)時就需要格外注意各大股東的信譽(yù)情況以及股東權(quán)益情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意內(nèi)部結(jié)構(gòu)，防止串通舞弊行為的發(fā)生。值得注意的是，企業(yè)本身需要知曉，一個企業(yè)是否發(fā)展良好，還是在于企業(yè)本身，提高銷售效率，把控產(chǎn)品質(zhì)量，是需要企業(yè)關(guān)注的。

（2） 建立科學(xué)的企業(yè)管理體系

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析自身管理體系，從而針對性地進(jìn)行完善和整改，新零售模式下企業(yè)應(yīng)當(dāng)搭建科學(xué)的網(wǎng)絡(luò)體系進(jìn)行合理的管控。通過科學(xué)控制，盡可能地降低風(fēng)險和損失，現(xiàn)如今主要采用的控制手段分為職責(zé)分工制度、預(yù)算控制等。其次，要善于運(yùn)用智能工具優(yōu)化企業(yè)管理，在新時代下科技產(chǎn)物多種多樣，運(yùn)用智能可以一定程度上避免造假和違規(guī)行為等，但是也不是完全規(guī)避了這些行為，只是一定程度上制止了這種行為的發(fā)生。財務(wù)造假對于審計程序而言是非常大的風(fēng)險行為，所以加強(qiáng)智能化程序的使用是有利于解決審計任務(wù)中的財務(wù)問題。

（3） 提高企業(yè)部分信息透明度和完整度

企業(yè)的控制體系完成之后，就是企業(yè)內(nèi)部人員對于控制體系的遵循了。公司的財務(wù)狀況，不僅關(guān)系著公司人員，因此更需要信息的透明度和完整度。如果被審計單位存在債務(wù)問題，那么審計人員向被審計單位的存款及借款銀行發(fā)出詢證，用以審查被審計單位在特定日期銀行存款情況。信息完整度的作用就得以體現(xiàn)了，以及企業(yè)詢證函、律師詢證函、其他詢證函也是相同的意義。再者，信息透明度也在一定程度上避免了公司內(nèi)部貪污、私吞、造假等行徑，有利于公司自我管控效力的提高。

2.從審計的角度

（1） 準(zhǔn)確識別被審計單位的風(fēng)險

審計風(fēng)險的來源很廣泛，因此審計人員需要根據(jù)不同的風(fēng)險類型制定相對應(yīng)的解決措施，這樣能更有效地降低整體審計風(fēng)險。風(fēng)險只有被識別出來，才能更好地規(guī)避或者解決。由于近幾年疫情的影響，各大行業(yè)的經(jīng)濟(jì)都較為波動，那么在這個階段，審計人員需要注意企業(yè)的資金流是否穩(wěn)定，是否有充足的現(xiàn)金流來維持運(yùn)營。新零售模式屬于互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展孕育而生的產(chǎn)物，互聯(lián)網(wǎng)信息更迭較快，因此網(wǎng)絡(luò)評論對于新零售模式影響較大，會對行業(yè)業(yè)績產(chǎn)生影響，審計人員需要注意其中變化，進(jìn)一步制定有針對性的解決方案。

（2） 遵守行業(yè)行為準(zhǔn)則以及道德準(zhǔn)則

審計人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計工作。那么在對相關(guān)企業(yè)進(jìn)行審計調(diào)查時，需要注意與被審計單位之間保持距離，除非是必要的工作往來，不進(jìn)行多余的人際交往。互聯(lián)網(wǎng)信息由于過于冗雜，審計人員有可能被信息誤導(dǎo)，那么對被審計單位信息進(jìn)行整理分類也會減少審計過程風(fēng)險的減少。每一位行業(yè)從業(yè)者在就職時都會被要求遵守行業(yè)行為準(zhǔn)則，是否遵守取決于從業(yè)者本身。而審計人員能做到的就是規(guī)范自己、督促他人，形成良性的行業(yè)氛圍。

（3） 加強(qiáng)自身綜合水平

對于審計人員的綜合性培養(yǎng)，也能在一定程度上起到防范作用。提高審計人員的素質(zhì)，加強(qiáng)審計人員操作能力可以更好地適應(yīng)新零售模式下企業(yè)的需要。網(wǎng)絡(luò)信息的處理也是新零售模式相較于傳統(tǒng)模式的不同之處，傳統(tǒng)模式只需要處理企業(yè)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)即可，而新零售模式掛鉤網(wǎng)絡(luò)信息，因此加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，培養(yǎng)審計人員網(wǎng)絡(luò)操作能力也是尤為關(guān)鍵的。比如可以加大對審計行業(yè)的培養(yǎng)，從各大高校的專業(yè)分布、系統(tǒng)分析，不難發(fā)現(xiàn)審計領(lǐng)域的重心培養(yǎng)還是有一定程度的缺乏，人才的增長產(chǎn)生競爭，行業(yè)水平也會不斷提高。

3.分析如何降低風(fēng)險，效益最大化

（1） 要保證管理層誠信風(fēng)險是否處于可控范圍內(nèi)，從以往的案例來看，大多數(shù)反面案例都存在著管理層的誠信風(fēng)險。管理層是企業(yè)決策發(fā)布很關(guān)鍵的部分，如果管理層對于企業(yè)決策有失誤的話，后續(xù)對企業(yè)的影響是極難控制的。例如，某公司董事長存在過往惡性失誤且企業(yè)出現(xiàn)一人獨(dú)大的情況，最后都會增加重大錯報風(fēng)險。不僅僅是公司董事長，任何一個管理層人員，帶來的決策失誤都可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的上升。因此從公司內(nèi)部分析，要盡可能避免或者控制風(fēng)險的進(jìn)一步擴(kuò)散。

（2） 根據(jù)以往重大錯報風(fēng)險分析來看，財務(wù)費(fèi)用的清晰程度也會直接影響審計風(fēng)險。以往案例證明，夸大銷售費(fèi)用，也就是財務(wù)報表舞弊都存在重大錯報風(fēng)險。對于客戶而言，一家企業(yè)的銷售收入是最直觀體現(xiàn)企業(yè)盈利狀況的，也是最核心的財務(wù)指標(biāo)。收入的確認(rèn)也是審計人員的高風(fēng)險領(lǐng)域。例如，最具代表性的某飲品企業(yè)，因?yàn)槲璞仔袨?，?dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)異常。簡而言之，就是審計人員需要對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)致、全面、高效的審查。企業(yè)自身也要重視財務(wù)報表的呈現(xiàn)，既是對企業(yè)的未來發(fā)展負(fù)責(zé)，也是為新零售模式下的行業(yè)進(jìn)程起到幫助。

（3） 加強(qiáng)審計分析程序的運(yùn)用，智能化的分析程序會更加有效地確認(rèn)重點(diǎn)審計項(xiàng)目，從而提高審計人員的工作效率。不僅是審計人員的素質(zhì)提高，審計人員如何運(yùn)用智能程序也是尤為關(guān)鍵。確定了審計項(xiàng)目后，可以更快進(jìn)行審計證據(jù)的收集，得到審計結(jié)論。例如某企業(yè)就是審計程序設(shè)計和執(zhí)行的不恰當(dāng)，沒有采用針對性的新型審計方法和技術(shù)，使得審計壓力增大，造成失敗的可能。

（4） 造假的財務(wù)信息即使表面光鮮亮麗，最后都會反饋到企業(yè)實(shí)質(zhì)上。企業(yè)自身素質(zhì)的提高，不管是企業(yè)管理能力，或是道德素養(yǎng)，都需要進(jìn)行自我的約束。從根源上減少風(fēng)險的產(chǎn)生，一旦企業(yè)本身重大風(fēng)險超出可控范圍，會對整個審計程序的實(shí)行造成很多麻煩。新零售行業(yè)涉及了大數(shù)據(jù)、人工智能、互聯(lián)網(wǎng)計算等新技術(shù)的應(yīng)用，因此審計人員具備豐富的跨領(lǐng)域知識和審計經(jīng)驗(yàn)也會有利于審計風(fēng)險的降低。

四、結(jié)束語

不難發(fā)現(xiàn)新零售模式下的企業(yè)審計風(fēng)險復(fù)雜且多元化，不管是對于企業(yè)本身而言，還是對于審計單位而言，風(fēng)險的把控都是至關(guān)重要的。特別是在近幾年敏感的疫情階段，大部分的行業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況都不太穩(wěn)定，新零售企業(yè)相較而言影響較小。網(wǎng)絡(luò)科技的發(fā)達(dá)帶來的也是銷售模式的進(jìn)步，可以智能化地整合數(shù)據(jù)，有利于新零售模式下審計效率的提高。新零售模式是當(dāng)前大趨勢的銷售模式，發(fā)展時間較短，還有很多方面需要完善和改動。因此更需要各相關(guān)部門遵守法律規(guī)章，運(yùn)用智能工具，嚴(yán)格遵循審計程序，實(shí)施科學(xué)化的方案將審計風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。

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