孫國星

摘要：隨著企業(yè)競爭越來越激烈，內(nèi)部控制逐漸成為企業(yè)管理中不可忽視的一項重要工作內(nèi)容，同時也是企業(yè)現(xiàn)代化管理的一個重要手段。企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個過程，能夠規(guī)范員工工作行為。對內(nèi)部控制體系進行評價，既能夠保障內(nèi)部控制制度的落實和實施，又有利于推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，建立科學(xué)的內(nèi)部控制評價體系，是企業(yè)落實內(nèi)控制度的要求?；谏鲜霰尘埃恼聦?nèi)部控制體系評價建設(shè)進行了深入分析，旨在推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制評價;問題;完善措施

近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展進入了新時期，企業(yè)面臨的競爭壓力日益加劇。很多企業(yè)為了提升整體管理水平，大力推動內(nèi)部控制制度的建立。通過建立完善的內(nèi)部控制制度，規(guī)范員工工作行為，促進企業(yè)內(nèi)部治理機構(gòu)的優(yōu)化以及促進企業(yè)風(fēng)險管理機制的完善。為了解企業(yè)實施內(nèi)部控制達到的效果，很多企業(yè)建立了內(nèi)部控制評價制度。內(nèi)部控制評價是企業(yè)內(nèi)部的管理層或者董事會對內(nèi)控制度的實施效果進行綜合評估，并得出評估報告的一種評價制度，能夠促進內(nèi)部控制體系建設(shè)的不斷完善。但是由于企業(yè)內(nèi)部管理層不重視、內(nèi)部控制評價主體不明確以及評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等原因，企業(yè)內(nèi)部控制評價體系存在很多問題。鑒于此，本文基于內(nèi)部控制評價的內(nèi)涵以及實施意義，并結(jié)合當(dāng)前其實際運行中存在的問題，闡述了一些應(yīng)對舉措，旨在提升內(nèi)部控制效果。

一、內(nèi)部控制評價內(nèi)容簡述

（一）內(nèi)部控制評價概念

為了評估內(nèi)部控制體系建立的有效性以及規(guī)范性，內(nèi)部控制評價由此產(chǎn)生。簡單來說，內(nèi)部控制評價是指由公司內(nèi)部管理層制定的并且由相對獨立的部門實施的，評估內(nèi)控實施效果，并且形成評價結(jié)論的過程。通過對內(nèi)部控制體系進行評價，有利于提升企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程的有效性，提升企業(yè)內(nèi)部整體管理水平。

（二）內(nèi)部控制評價體系建立的原則

1. 統(tǒng)一性原則

統(tǒng)一性原則強調(diào)內(nèi)部控制評價體系采用統(tǒng)一的方法評價內(nèi)部效果，從而提高可對比性。

2. 風(fēng)險性原則

基于風(fēng)險評估，分析企業(yè)經(jīng)營中可能面臨的風(fēng)險點，并且結(jié)合風(fēng)險對企業(yè)目標(biāo)的影響程度確定評價指標(biāo)，從而降低風(fēng)險給企業(yè)造成的損失，提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。

3. 獨立性原則

獨立性原則要求企業(yè)內(nèi)部控制評價工作應(yīng)該由相對獨立的部門開展，保證公平公正，不受其他因素影響，從而確保評價工作能夠順利開展，并且能夠提高評價結(jié)果的準(zhǔn)確性以及嚴謹性。

4. 效益性原則

內(nèi)部控制體系評價應(yīng)該符合效益性原則，即以最小的成本實現(xiàn)最有效的成本控制。通過嚴格控制內(nèi)部控制評價成本，促進企業(yè)降本增效目標(biāo)的實現(xiàn)。

5. 客觀性原則

內(nèi)部控制體系評價應(yīng)該以客觀事實作為依據(jù)，對內(nèi)部控制的實施效果進行客觀評價，從而確保評價結(jié)果的真實性和客觀性。

（三）內(nèi)部控制評價體系內(nèi)容

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)部環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險、控制活動以及監(jiān)督制度等內(nèi)容進行全面的評價。

1. 經(jīng)營風(fēng)險評價

由于經(jīng)營風(fēng)險的客觀性以及不確定性等特征，企業(yè)在經(jīng)營過程中不可避免地面臨經(jīng)營風(fēng)險，因此對企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力以及風(fēng)險管理措施進行評價是非常有必要的。

2. 控制活動評價

控制活動評價主要是指對企業(yè)經(jīng)營過程中的控制能力等進行評價，從而確保各項工作開展的規(guī)范性，最終促進企業(yè)整體管理水平提升。

3. 內(nèi)部環(huán)境評價

內(nèi)部環(huán)境評價主要是對企業(yè)員工價值觀、各項制度、對員工的激勵和考核價值等進行評價。

4. 信息溝通評價

主要是關(guān)注員工工作任務(wù)以及工作目標(biāo)溝通的有效性、員工對企業(yè)管理層提出的改進意見的接受程度、企業(yè)是否和供應(yīng)商以及銷售商等建立了有效的溝通渠道、企業(yè)內(nèi)部信息管理的安全性等。

（四）內(nèi)部控制體系評價的方法

1. 訪談法

通過和員工以及部門管理層訪談，獲取內(nèi)部控制方面的相關(guān)信息，了解內(nèi)部控制制度的實施情況。對于內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中存在的問題進行詢問，從而了解內(nèi)部控制的實施效果。這種評價方法可能獲得的評價結(jié)果數(shù)據(jù)不是很客觀，在一定程度導(dǎo)致評價結(jié)果缺乏一定的準(zhǔn)確性。

2. 調(diào)查法

通過設(shè)置調(diào)查問卷等，對相關(guān)員工進行問卷調(diào)查，根據(jù)調(diào)查的結(jié)果了解內(nèi)部控制的實施效果。調(diào)查法是一種普遍適用的內(nèi)控評價方法。由于這種評價方法成本較低，同時可以實現(xiàn)對所有員工的覆蓋，因此很多企業(yè)一般采用這種方式進行內(nèi)控評價。

3. 比較分析法

通過類比分析、同比分析等方法，了解企業(yè)的運營情況、舉債能力等。通過比較分析法，能夠?qū)?nèi)控制度實施效果進行比較分析，及時完善存在漏洞的環(huán)節(jié)，從而促進內(nèi)控制度不斷完善。

二、內(nèi)部控制評價的必要性

（一）對企業(yè)各項工作進行審計監(jiān)督

企業(yè)進行內(nèi)部控制評價有利于幫助企業(yè)明確審計監(jiān)督范圍。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀確定審計工作的重點，結(jié)合各項業(yè)務(wù)的實際情況選擇合適的審計方法，促進審計效率的提高，促進審計職能得到充分發(fā)揮。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制評價更多的是借助現(xiàn)代化的工具開展，降低了企業(yè)人工成本，有利于企業(yè)降本增效目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）提升企業(yè)管理水平

根據(jù)內(nèi)部控制的含義，就可以了解到內(nèi)部控制不是一個靜態(tài)的管理制度，而是動態(tài)化管理企業(yè)的整個經(jīng)營過程。在企業(yè)的經(jīng)營中，不斷優(yōu)化和調(diào)整內(nèi)部控制制度，能夠促使內(nèi)控制度能夠更加符合企業(yè)實際，最終促進企業(yè)價值的提高。通過分析內(nèi)控評價指標(biāo)，能夠幫助管理者完善內(nèi)控管理機制，從而促進企業(yè)管理水平的提高。

（三）提高決策的科學(xué)性

企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)能夠反映企業(yè)內(nèi)控實施效果，并且借助評價信息能夠了解財務(wù)報告的可靠性以及真實性，同時對企業(yè)未來發(fā)展前景進行科學(xué)預(yù)測，從而為管理者制定決策提供有效的信息依據(jù)。因此，加強內(nèi)控評價有利于提高決策的科學(xué)性。

（四）提升企業(yè)競爭力

內(nèi)控評價有利于促進企業(yè)內(nèi)部控制的完善。開展內(nèi)控制度，有利于規(guī)范員工工作行為，并且通過對員工工作行為進行評價，能夠激發(fā)員工努力學(xué)習(xí)的熱情，從而更好地為企業(yè)提供服務(wù)。因此，通過內(nèi)控評價，能夠幫助企業(yè)降低成本，提高競爭力，最終促進企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

三、企業(yè)內(nèi)部控制評價體系建設(shè)存在的問題

（一）企業(yè)管理層對內(nèi)部控制評價建設(shè)不重視

內(nèi)部控制評價體系建設(shè)的不完善，在很大程度上是因為管理層的不重視。為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益，企業(yè)內(nèi)部管理層一般更為關(guān)注業(yè)務(wù)的開展，對內(nèi)部控制評價體系建設(shè)并沒有給予足夠的重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制評價工作很難在單位內(nèi)部開展。內(nèi)部控制評價工作的開展需要企業(yè)內(nèi)部所有人員的參與，由于管理層對評價工作不重視，相關(guān)部門在推進評價工作的過程中會受到很多的阻礙，這在很大程度上影響了評價結(jié)果。

（二）內(nèi)部控制評價人才較為缺乏

人才是推進內(nèi)部控制評價工作順利開展的重要因素。但是通過實際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部內(nèi)控評價人才較為缺乏，并且嚴重影響了評價工作的開展。一方面是由于企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)機制不健全，培訓(xùn)機制不健全，影響了員工工作能力和工作水平的提升。員工能力欠缺直接影響評價工作進行，最終降低評價結(jié)果的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。另一方面，企業(yè)內(nèi)部激勵考核機制不健全。對開展內(nèi)控評價的員工沒有定期進行考核，影響了其工作和學(xué)習(xí)的積極性和主動性。

（三）內(nèi)部控制評價主體不明確

根據(jù)最新會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，注冊會計師需要對企業(yè)財務(wù)報告以及內(nèi)部控制進行評價。但是隨著社會的進步，這種評價方式已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展，需要企業(yè)建立一個專門的評價部門對內(nèi)部控制的實施效果進行評價。但是通過實際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)內(nèi)部并沒有設(shè)立專門的評價部門。這不僅降低了內(nèi)部控制評價效果，同時阻礙了內(nèi)部控制評價工作的順利開展。

（四）內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性

現(xiàn)階段，我國企業(yè)實施內(nèi)控的主要目標(biāo)就是保障企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務(wù)的順利開展，保障企業(yè)資金鏈條穩(wěn)定以及會計信息的真實完整。由于內(nèi)部控制目標(biāo)的不清晰，導(dǎo)致對內(nèi)部控制的評價也僅僅停留在對財務(wù)報表的審計上，并沒有充分結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。除此之外，由于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善，影響了企業(yè)內(nèi)部控制評價的全面性，甚至?xí)o企業(yè)造成很嚴重的經(jīng)濟損失。

（五）內(nèi)部控制評價目標(biāo)不明確

目前，很多企業(yè)是執(zhí)行國家下發(fā)的內(nèi)部控制相關(guān)文件制定的內(nèi)部控制制度。國家相關(guān)部門下發(fā)的文件雖然在一定程度上推動了企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，但是由于沒有具體的內(nèi)控評價的實施方法，因此企業(yè)內(nèi)控評價目標(biāo)缺乏一定的科學(xué)性和統(tǒng)一性。同時企業(yè)內(nèi)部也沒有建立一套完善的內(nèi)控評價體系，導(dǎo)致內(nèi)控評價指標(biāo)缺乏全面性和客觀性。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的有效措施

（一）重視內(nèi)控評價體系建設(shè)

為了提升內(nèi)部評價體系建立的有效性，管理層應(yīng)該高度重視內(nèi)控評價體系的建立。首先，企業(yè)內(nèi)部管理者應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)的觀念，重視內(nèi)控評價的建立，并且為其運行提供資金或者意識形態(tài)等方面的支持。通過轉(zhuǎn)變觀念，管理層應(yīng)該對內(nèi)控評價體系建設(shè)給予一定的思想上和行動上的支持。不斷完善企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)，在單位內(nèi)部設(shè)立內(nèi)控評價部門，保證內(nèi)控評價的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。其次，利用企業(yè)內(nèi)部的公共平臺宣傳內(nèi)控評價相關(guān)知識，內(nèi)部控制評價工作需要企業(yè)內(nèi)部所有人員參與，通過宣傳，增進員工對內(nèi)控評價的認識和了解，為推進內(nèi)控工作奠定基礎(chǔ)。最后，企業(yè)建立內(nèi)控制度的主要目的是進行風(fēng)險管理。因此內(nèi)部控制評價的核心理念也是風(fēng)險管理理念?；陲L(fēng)險管理導(dǎo)向，分析企業(yè)管理過程中存在的風(fēng)險點，提升內(nèi)控效果，降低企業(yè)經(jīng)營成本。因此，內(nèi)控評價應(yīng)該對企業(yè)風(fēng)險頻發(fā)環(huán)節(jié)進行重點管理，從而掌握內(nèi)控評價的關(guān)鍵內(nèi)容，促進內(nèi)控評價效果的提高。

（二）加強對內(nèi)控評價人才的培養(yǎng)和教育

企業(yè)內(nèi)部控制評價體系建設(shè)需要有專業(yè)人才的支持，因此企業(yè)要加強對這類人才的引進和培養(yǎng)。首先，企業(yè)應(yīng)該定期組織培訓(xùn)，對內(nèi)控評價人員進行培訓(xùn)和教育，以此增進其綜合素養(yǎng)和綜合能力。同時，通過對內(nèi)控評價人員進行培訓(xùn)，增強其凝聚力。其次，逐漸提高面試門檻。為了選聘優(yōu)秀內(nèi)控評價人才，應(yīng)該不斷提高面試門檻。通過在面試環(huán)節(jié)中加入內(nèi)控評價的內(nèi)容，以此幫助企業(yè)選聘優(yōu)秀內(nèi)控評價人才，從而推進內(nèi)控工作的順利開展。最后，企業(yè)應(yīng)該建立績效考核和激勵制度。為了提高內(nèi)控評價效果，應(yīng)該定期對內(nèi)控評價人才進行考核，考核結(jié)果可以和職級晉升、季度獎金等掛鉤，從而激勵員工努力工作。對于考核沒有達到相應(yīng)要求的員工，應(yīng)該給予一定的懲罰，從而確保激勵考核體系切實發(fā)揮激勵作用。同時，建立完善的激勵制度，激發(fā)員工學(xué)習(xí)熱情以及工作主動性，更好地為企業(yè)提供服務(wù)。

（三）明確內(nèi)控評價主體

內(nèi)控評價體系建設(shè)應(yīng)該具有一定的導(dǎo)向性，促進企業(yè)管理質(zhì)量提高以及規(guī)范員工行為。為了提升內(nèi)控評價的有效性和科學(xué)性，企業(yè)內(nèi)部管理層應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立獨立的評價部門。通過選擇綜合能力較強的內(nèi)控評價人員構(gòu)成評價團隊，并且內(nèi)控評價團隊由公司內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層直接領(lǐng)導(dǎo)，從而保持內(nèi)控評價部門的獨立性。同時內(nèi)控評價隊伍應(yīng)該將風(fēng)險管理作為評價的核心內(nèi)容，從而幫助企業(yè)抵御各種風(fēng)險，提高內(nèi)控評價的有效性和規(guī)范性。因此，明確內(nèi)控評價主體對于開展內(nèi)控評價工作來說是非常重要的，通過設(shè)置專門的內(nèi)控評價部門，確保內(nèi)控評價工作能夠順利開展，促進企業(yè)內(nèi)控制度不斷完善。

（四）確立統(tǒng)一的內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)

全面性、科學(xué)性以及統(tǒng)一性的內(nèi)控評價指標(biāo)，更為客觀地反映企業(yè)內(nèi)控制度的實施效果。因此，在制定內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)之前，需要進行綜合考慮。首先，評價指標(biāo)應(yīng)該具有一定的可操作性。評價指標(biāo)不僅通過文字的方式表述出來，同時也應(yīng)該可以量化，從而為評價工作的落實提供重要的支撐。KPI績效考核是較為常見的一種考核方式。通過KPI將公司的戰(zhàn)略進行細化，明確各部門的目標(biāo)，然后由KPI人員將業(yè)務(wù)指標(biāo)分解到各個崗位，設(shè)置統(tǒng)一的量化標(biāo)準(zhǔn)，從而對內(nèi)控執(zhí)行人員的工作進行綜合考核。其次，評級指標(biāo)應(yīng)該具有一定的客觀性。為了促進內(nèi)控評價工作順利開展，需要結(jié)合內(nèi)控活動的實際情況，制定客觀性的評價指標(biāo)。同時為了推動內(nèi)控評價工作順利開展，需要配套的軟硬件系統(tǒng)提供支撐。因此，企業(yè)應(yīng)該重視信息化評價系統(tǒng)的建立。結(jié)合實際，引入信息化系統(tǒng)，提升評價的及時性和有效性，最終推動企業(yè)實現(xiàn)信息化和網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。

（五）確立明確的內(nèi)控評價目標(biāo)

傳統(tǒng)的內(nèi)控評價目標(biāo)一般是基于審計的角度，對內(nèi)控制度的可靠性以及合法性等進行綜合考核，對企業(yè)經(jīng)營效果和經(jīng)營效率并沒有給予充分重視。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，部分企業(yè)在制定內(nèi)控制度時會將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)以及提高企業(yè)經(jīng)營效率考慮在內(nèi)。因此，內(nèi)部控制評價體系建立的目標(biāo)一般也是基于內(nèi)控制度構(gòu)建的目標(biāo)，通過對內(nèi)控執(zhí)行效果進行綜合評價，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。綜上所述，內(nèi)控評價目標(biāo)的確立應(yīng)該充分結(jié)合企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)，基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定內(nèi)控評價目標(biāo)，保證內(nèi)控評價工作服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

五、結(jié)語

總之，進行企業(yè)內(nèi)部控制評價能夠提升企業(yè)內(nèi)控效果，完善企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，最終提升企業(yè)經(jīng)營水平。但是由于企業(yè)內(nèi)部管理層內(nèi)控評價意識較為缺乏、內(nèi)控評價指標(biāo)缺乏統(tǒng)一性和科學(xué)性以及內(nèi)控評價主體不明確等，企業(yè)內(nèi)部控制評價體系建設(shè)并不完善，并且內(nèi)控評價工作存在很多問題，這嚴重降低了內(nèi)控評價的效果。因此，企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)控評價應(yīng)該引起足夠的重視。通過提供軟硬件方面的支持，保障內(nèi)控評價工作有效開展，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平。

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（作者單位：山西華陽集團新能股份有限公司）