魏鵬輝

內(nèi)部控制主要是指不同的單位管理層為了更好地保護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)資源、會(huì)計(jì)信息而采取的相關(guān)措施。內(nèi)部控制制度的完善可以確保有關(guān)部門(mén)經(jīng)濟(jì)信息和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，有效地協(xié)調(diào)各個(gè)市場(chǎng)主體之間的經(jīng)濟(jì)行為，控制其經(jīng)濟(jì)行動(dòng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)各個(gè)單位之間的內(nèi)部分工，形成一種相互制約、相關(guān)聯(lián)系的關(guān)系，這就是內(nèi)部控制機(jī)制的相關(guān)方法和措施，對(duì)這些程序不斷地進(jìn)行規(guī)范化和系統(tǒng)化的處理，讓其形成一個(gè)較為完整的體系。事業(yè)單位要將內(nèi)部控制理念不斷地融入實(shí)際工作中去，循序漸進(jìn)地進(jìn)行內(nèi)部控制問(wèn)題的解決。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度在實(shí)際工作中的重要作用

我國(guó)的事業(yè)單位有著自身的特殊性，通常作為國(guó)家的服務(wù)機(jī)構(gòu)而存在，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及文化的不斷發(fā)展，事業(yè)單位在社會(huì)發(fā)展中的作用也是越來(lái)越明顯，基于此，國(guó)家和政府在事業(yè)單位上投入的資金以及頒布的有關(guān)政策也越來(lái)越多。對(duì)此事業(yè)單位應(yīng)該采取科學(xué)的內(nèi)部控制措施，來(lái)合理地利用國(guó)家投入的各項(xiàng)資金。當(dāng)下，我國(guó)的事業(yè)單位依然采用傳統(tǒng)的管理體制和管理模式，這樣的管理理念已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)下的社會(huì)發(fā)展，無(wú)法形成有效的互相監(jiān)督、互相聯(lián)系的體系機(jī)制。針對(duì)這種情況，在事業(yè)單位內(nèi)部建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度是十分有必要的。只有這樣，才能真正地保證事業(yè)單位內(nèi)部的資金被合理利用，事業(yè)單位才能借助內(nèi)部控制制度實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（一）內(nèi)部控制保障國(guó)家財(cái)政資金使用合理合規(guī)

我國(guó)的事業(yè)單位的大部分資金來(lái)源來(lái)自國(guó)家的財(cái)政撥款，其資金的使用途徑是需要內(nèi)部控制單位經(jīng)過(guò)集體研究決定的，但是這個(gè)過(guò)程中，缺乏相應(yīng)的社會(huì)監(jiān)督，如果事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度不健全，那么很容易就會(huì)滋生內(nèi)部的貪污腐敗問(wèn)題，一些管理人員可能會(huì)借機(jī)非法侵占國(guó)有資產(chǎn)。針對(duì)此，在事業(yè)單位內(nèi)部建立起完善的內(nèi)部控制制度，才能保證國(guó)家的各項(xiàng)資金支出都能夠在各部門(mén)的有效制約下。事業(yè)單位內(nèi)部的資金應(yīng)該進(jìn)行科學(xué)合理的使用，但是當(dāng)下的事業(yè)單位內(nèi)部依然存在少數(shù)人不按照國(guó)家的法定程序合理支配資金，挪用公款，從而造成部分國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題。

（二）確保財(cái)務(wù)資料的真實(shí)合法

任何的事業(yè)單位都應(yīng)該進(jìn)行真實(shí)的財(cái)務(wù)信息記錄。通過(guò)各單位的財(cái)務(wù)信息，才能真實(shí)地反映出該單位年度真實(shí)的財(cái)務(wù)收支情況，這也是國(guó)家在制定下一年的財(cái)務(wù)預(yù)算相關(guān)政策的重要依據(jù)。而有效的內(nèi)部控制制度，不僅可以監(jiān)督事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作各項(xiàng)流程，還能夠規(guī)范相關(guān)部門(mén)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理行為?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制制度還能夠反映出該單位財(cái)務(wù)收支信息的真實(shí)合理性。

（三）內(nèi)部控制制度能夠保證事業(yè)單位正常運(yùn)行

經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展要求事業(yè)單位必須適應(yīng)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)。改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行了一系列的改革，比如針對(duì)國(guó)庫(kù)執(zhí)行集中支付制度、針對(duì)政府采購(gòu)部門(mén)也進(jìn)行了一系列改革，還有公務(wù)卡制度改革。有關(guān)事業(yè)單位在充分領(lǐng)會(huì)國(guó)家相關(guān)政策精神的基礎(chǔ)上，認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)政策，在單位內(nèi)部實(shí)行內(nèi)部控制制度，可以促進(jìn)事業(yè)單位的健康運(yùn)行。

（四）內(nèi)部控制制度可以有效預(yù)防腐敗，提升公共服務(wù)的作用

事業(yè)單位其定位就是國(guó)家的服務(wù)機(jī)構(gòu)，也是為國(guó)家提供基礎(chǔ)性服務(wù)的重要部門(mén)，內(nèi)部控制制度的好壞，是決定事業(yè)單位能否提供高效率公共服務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)下的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度也能很好地預(yù)防事業(yè)單位的內(nèi)部腐敗。腐敗問(wèn)題是社會(huì)公眾關(guān)注的熱點(diǎn)話題，因此，事業(yè)單位加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制制度才能更好地提升自身的管理水平，真正受到社會(huì)各方面的監(jiān)督，提高自身運(yùn)轉(zhuǎn)的透明度，為社會(huì)提供更好的服務(wù)。

二、當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于內(nèi)部控制制度而言，其沖擊力比較小。事業(yè)單位依然屬于政府主導(dǎo)的，是由國(guó)家財(cái)政撥款的，事業(yè)單位自身是旱澇保豐收的，因此，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位自身的改革意識(shí)并沒(méi)有跟上社會(huì)的發(fā)展水平。當(dāng)下，我國(guó)大部分事業(yè)單位依然采用傳統(tǒng)的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，事業(yè)單位內(nèi)部的工作人員依然沿襲傳統(tǒng)的思想觀念，不愿意接受新鮮事物，對(duì)于自身的內(nèi)部控制制度缺乏必要的科學(xué)的了解。有的事業(yè)單位雖然建立起科學(xué)的內(nèi)部控制制度，但是在制度的落實(shí)方面還是有所欠缺，只是治標(biāo)不治本。根據(jù)大量的社會(huì)實(shí)踐證明，在我國(guó)一些經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的事業(yè)單位是比較多的，雖然這些事業(yè)單位已經(jīng)看到了內(nèi)部控制制度的重要性，但是在其措施的制定方面還是欠缺一定的成熟性，其事業(yè)單位內(nèi)部的成員對(duì)于內(nèi)部控制制度的相關(guān)理念甚至是相關(guān)的做法缺乏必要的了解，這樣就會(huì)造成各個(gè)部門(mén)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)定以及相關(guān)措施時(shí)，并沒(méi)有真正的領(lǐng)會(huì)到其中的精神，也沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行真正的落實(shí)。這些問(wèn)題如果長(zhǎng)期存在，將會(huì)對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的長(zhǎng)久發(fā)展產(chǎn)生不良的影響，因此，事業(yè)單位應(yīng)該及時(shí)地進(jìn)行內(nèi)部控制制度方面的改革，減少其中出現(xiàn)問(wèn)題的次數(shù)，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)，保護(hù)社會(huì)居民的利益。

（二）缺乏必要的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制

衡量我國(guó)的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程中的好壞甚至是執(zhí)行過(guò)程中是否符合國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)該對(duì)其確立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。這些監(jiān)督機(jī)制包括內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制以及外部監(jiān)督機(jī)制，這兩種監(jiān)督部門(mén)是監(jiān)督過(guò)程中不可缺少的部分。內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)主要是存在于事業(yè)單位的內(nèi)部，事業(yè)單位在成立該部門(mén)時(shí)，會(huì)選擇較為精通財(cái)務(wù)工作的專(zhuān)業(yè)工作人員，同時(shí)該工作人員應(yīng)該熟知事業(yè)單位的各項(xiàng)工作流程，這樣才能在其崗位上充分發(fā)揮出自己的能力和水平。而外部監(jiān)督部門(mén)主要是通過(guò)社會(huì)的公眾進(jìn)行監(jiān)督，在監(jiān)督的過(guò)程中，事業(yè)單位的相關(guān)人員不可避免地會(huì)跟專(zhuān)業(yè)的審計(jì)部門(mén)打交道。因此，有關(guān)事業(yè)單位的人員，還應(yīng)該熟知內(nèi)部控制制度的相關(guān)工作內(nèi)容。當(dāng)前，我國(guó)事業(yè)單位在其發(fā)展過(guò)程中，存在一些普遍的問(wèn)題，比如沒(méi)有在事業(yè)單位內(nèi)部成立起專(zhuān)門(mén)的獨(dú)立的內(nèi)部控制監(jiān)督部門(mén)，也沒(méi)有聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的熟知監(jiān)督相關(guān)任務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員，通常情況下，擔(dān)任內(nèi)部控制制度的相關(guān)監(jiān)督人員，也是其他科室或者是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員進(jìn)行兼任，但這并不是真正的內(nèi)部控制制度。即使進(jìn)行內(nèi)部控制制度的外部監(jiān)督，也只是對(duì)其表面呈現(xiàn)出來(lái)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督，相對(duì)應(yīng)的其中所運(yùn)用到的外部社會(huì)公眾的監(jiān)督力度更是微乎其微，當(dāng)社會(huì)公眾發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，依然會(huì)處于投訴無(wú)門(mén)的尷尬境地。

（三）內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督形同虛設(shè)

我國(guó)的事業(yè)單位由于是國(guó)家和政府主導(dǎo)，其創(chuàng)新性的意識(shí)較為薄弱。盡管?chē)?guó)家的有關(guān)規(guī)定為事業(yè)單位制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是在執(zhí)行方面依然存在著很多阻礙，尤其是形式主義的問(wèn)題非常嚴(yán)重。事業(yè)單位內(nèi)部管理層沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，即使是事業(yè)單位內(nèi)部工作人員也沒(méi)有清晰了解該制度，認(rèn)為觸犯了相關(guān)的規(guī)定，也不會(huì)得到嚴(yán)重的懲罰，這些都使得內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位內(nèi)部形同虛設(shè)，缺乏必要的執(zhí)行和監(jiān)督措施。另外，一些事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制制度的運(yùn)行也只是為了應(yīng)付審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督，這些都無(wú)法真正發(fā)揮內(nèi)部控制制度的有效作用。

（四）內(nèi)部控制制度對(duì)于財(cái)務(wù)工作監(jiān)管不力

盡管我國(guó)一些地區(qū)的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度已經(jīng)發(fā)展得較為完善，但是其各項(xiàng)措施依然沒(méi)有落到實(shí)處，尤其是其財(cái)務(wù)單位對(duì)于財(cái)務(wù)的原始單據(jù)審核不嚴(yán)格的問(wèn)題一直存在，財(cái)務(wù)單據(jù)的申請(qǐng)、審批各個(gè)程序依然處于混亂的狀態(tài)，這些都會(huì)影響后續(xù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)支付方法不合理的問(wèn)題。對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理部門(mén)而言，大部分都是見(jiàn)票付款，沿襲的都是傳統(tǒng)的老一套，對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部的資金使用情況甚至是該單位的資金使用方向都沒(méi)有做到詳細(xì)的規(guī)劃和設(shè)計(jì)，這些都不利于財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于該單位真正的財(cái)務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮。

（五）缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

以前，事業(yè)單位給社會(huì)提供公共服務(wù)，很少參與社會(huì)經(jīng)營(yíng)類(lèi)型的活動(dòng)，因此，事業(yè)單位不存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。隨著當(dāng)下社會(huì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位在給社會(huì)提供一定公共服務(wù)的同時(shí)，也面臨著很多政治風(fēng)險(xiǎn)以及社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)甚至是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，如果財(cái)務(wù)部門(mén)不能有效地解決其中重要的實(shí)際問(wèn)題，缺乏科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)措施，不能夠建立健全內(nèi)部的內(nèi)部控制制度，就會(huì)讓本單位陷入一定的風(fēng)險(xiǎn)之中。

（六）內(nèi)外部監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)管不到位

對(duì)于事業(yè)單位的監(jiān)督需要進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。通常情況下，內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)主要是事業(yè)單位自身的財(cái)務(wù)部門(mén)或者是辦公室，缺乏獨(dú)立性的內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)，也沒(méi)有真正意義上的監(jiān)督權(quán)。即使事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門(mén)或者是辦公室人員發(fā)現(xiàn)了其中存在的一些風(fēng)險(xiǎn)或者是問(wèn)題，也不能提出有效的建議，或者是提出的建議不能有效落到實(shí)處。外部監(jiān)督主要是審計(jì)部門(mén)對(duì)于事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)其中存在的一些問(wèn)題時(shí)，會(huì)給出一定的整改意見(jiàn)以及整改方向，但是這樣的審計(jì)監(jiān)督也存在一定的問(wèn)題，比如審計(jì)任務(wù)結(jié)束之后，即使事業(yè)單位清楚問(wèn)題出在哪里，也不能對(duì)其進(jìn)行全面有效的監(jiān)督，相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制往往只是形同虛設(shè)。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問(wèn)題的有效解決措施

（一）建立完善的內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位需要建立健全完善的內(nèi)部控制制度，并且將該制度有效地落到實(shí)處，事業(yè)單位的管理人員可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況，結(jié)合自身的具體業(yè)務(wù)，為單位制定出切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度。在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，一定要站在全局的戰(zhàn)略高度出發(fā)，要充分調(diào)動(dòng)本單位工作人員參與的積極性，要改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)科室統(tǒng)管內(nèi)部控制的錯(cuò)誤觀念，要清晰地意識(shí)到，內(nèi)部控制制度是要將全單位全部科室的所有工作納入控制的范圍中去，這樣才能真正地發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的有效作用。另外，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度能否有效地落到實(shí)處，要看其管理人員以及全單位的工作人員對(duì)于內(nèi)部控制制度的重視程度，建立起清晰的責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，強(qiáng)化內(nèi)部控制的有關(guān)措施。

（二）建立內(nèi)部控制監(jiān)督部門(mén)

事業(yè)單位建立內(nèi)部控制監(jiān)督部門(mén)，應(yīng)該制定出科學(xué)合理的內(nèi)部控制獎(jiǎng)懲措施。單位內(nèi)部控制制度相關(guān)措施能否真正落實(shí)到位，必須建立起獨(dú)立的內(nèi)部控制部門(mén)，這是前提條件。獨(dú)立的內(nèi)部控制部門(mén)可以保證監(jiān)督權(quán)落到實(shí)處，當(dāng)出現(xiàn)相應(yīng)的問(wèn)題時(shí)，也能借助自身的專(zhuān)業(yè)性知識(shí)對(duì)其進(jìn)行認(rèn)真、及時(shí)的分析并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的整改方案，逐步扭轉(zhuǎn)內(nèi)部控制制度方面存在的一些問(wèn)題。

（三）配備專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督人員

事業(yè)單位的內(nèi)部控制部門(mén)在進(jìn)行人員的招聘和選拔時(shí)，一定要配備專(zhuān)業(yè)的、具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力、對(duì)本單位相應(yīng)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)甚至是其他的業(yè)務(wù)有著專(zhuān)業(yè)全面了解的人員，這些人員還應(yīng)該對(duì)單位內(nèi)部出現(xiàn)的各種問(wèn)題，及時(shí)地做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)預(yù)案，采取正確的應(yīng)對(duì)措施。事業(yè)單位應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要意義，加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部控制部門(mén)工作人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，法律意識(shí)培訓(xùn)，職業(yè)道德意識(shí)培訓(xùn)，這樣才能有效地提升事業(yè)單位職工隊(duì)伍的整體素質(zhì)，促進(jìn)該單位的可持續(xù)運(yùn)行。

（四）健全內(nèi)部控制的同時(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立，起步較晚，在其發(fā)展的過(guò)程中肯定會(huì)面臨著非常多的問(wèn)題，針對(duì)其中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，事業(yè)單位的管理人員需要加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的合作協(xié)調(diào)溝通能力，及時(shí)制定出各種問(wèn)題的應(yīng)對(duì)預(yù)案。對(duì)于事業(yè)單位外部可能會(huì)出現(xiàn)的一些問(wèn)題，一定得做出科學(xué)合理的分析，對(duì)于一般性的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，要加強(qiáng)預(yù)案處理以及風(fēng)險(xiǎn)的防范措施制定。對(duì)于其中的特殊風(fēng)險(xiǎn)或者是一些無(wú)法解決的風(fēng)險(xiǎn)，要深入分析其中深層次原因，將風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失降到最低。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，事業(yè)單位內(nèi)部建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度是非常有必要的，本文針對(duì)事業(yè)單位在建立內(nèi)部控制制度方面可能存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并根據(jù)這些問(wèn)題提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以期促進(jìn)事業(yè)單位的更好發(fā)展。