閻璐

對(duì)比傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)說(shuō)，權(quán)責(zé)發(fā)生制是全新的會(huì)計(jì)核算方法。在新時(shí)代不斷發(fā)展的背景下，現(xiàn)如今很多單位對(duì)于財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能達(dá)到單位要求，特別是行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理?，F(xiàn)階段很多行政事業(yè)單位已經(jīng)在會(huì)計(jì)核算中廣泛運(yùn)用到權(quán)責(zé)發(fā)生制，以此增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化財(cái)政透明度。本文淺析了權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算當(dāng)中的使用情況，分析權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本含義，探索在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要意義，以此推動(dòng)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

在市場(chǎng)不斷發(fā)展背景下，事業(yè)單位迎來(lái)了全新的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨著復(fù)雜的生存環(huán)境，并且行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不斷變換，影響著事業(yè)單位的穩(wěn)定性。在挑戰(zhàn)中如何穩(wěn)定自身的經(jīng)營(yíng)，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理能力，改進(jìn)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算工作，是目前事業(yè)單位管理者需要重視的關(guān)鍵內(nèi)容?，F(xiàn)如今事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中普遍使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)務(wù)人員也在核算過(guò)程中掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，然而在實(shí)際運(yùn)用中仍然具有較大的進(jìn)步空間;部分行政事業(yè)單位在運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)沒(méi)有重視和遵守相關(guān)原則，導(dǎo)致在使用中出現(xiàn)較多問(wèn)題。因此事業(yè)單位要全面領(lǐng)悟權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用價(jià)值，以此提升會(huì)計(jì)核算的水平，增強(qiáng)單位風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

一、 權(quán)責(zé)發(fā)生制的涵義

單位的收入和支出歸屬期將會(huì)通過(guò)權(quán)力和責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定，而這一原則就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。換言之，在規(guī)定期限內(nèi)收到和已經(jīng)發(fā)生抑或是本該承擔(dān)的一些費(fèi)用，無(wú)論相關(guān)的款項(xiàng)是否支出或已經(jīng)收到，都需要根據(jù)本期的收入和費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)的核算。但如果是不屬于本期的收入和費(fèi)用，就算在本期已經(jīng)付出或收到款項(xiàng)，也不能夠?qū)⑵渥鳛楸酒诘目铐?xiàng)進(jìn)行處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制是對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)要素確認(rèn)度量衡相應(yīng)要求的一項(xiàng)基本原則，它主要需要解決的問(wèn)題就是什么時(shí)候開(kāi)始確認(rèn)以及確認(rèn)多少的問(wèn)題。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則與傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制相矛盾，兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一個(gè)不同是最后核算出的支出和收入實(shí)際金額不同;權(quán)責(zé)發(fā)生制在規(guī)定期限內(nèi)收到和已經(jīng)發(fā)生抑或是本該承擔(dān)的一些費(fèi)用為基本的計(jì)算單位，但收付實(shí)現(xiàn)制需要以某個(gè)期限內(nèi)的明確實(shí)收或是支出的實(shí)際費(fèi)用為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。比較兩者之間的含義，也許是由于資金變化期限不一樣，從而最后計(jì)算出的收入和支出費(fèi)用金額大不相同。第二個(gè)不同體現(xiàn)在計(jì)算出來(lái)的盈虧數(shù)據(jù)不同，準(zhǔn)確度也存在一定的差異。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要的計(jì)算前提是本期之內(nèi)已經(jīng)發(fā)生的交易數(shù)據(jù)，不管有沒(méi)有存在資金的交易，都會(huì)作為本期之內(nèi)已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)收付，但這樣的核算形式會(huì)讓事業(yè)單位實(shí)際的資金收入、支出情況和計(jì)算的金額存在較大的差異，并不能正確反映單位在某一時(shí)間段的虧盈數(shù)據(jù)。使用權(quán)責(zé)發(fā)生制要以會(huì)計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)兩者因素區(qū)分不同時(shí)間段內(nèi)的收入、支出、資產(chǎn)等核算的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和歸屬問(wèn)題。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用存在兩面性，其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以直接反映事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)狀況和實(shí)際盈利數(shù)據(jù)，在企業(yè)的發(fā)展中幾乎代替了傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制，并對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展具有推動(dòng)作用;然而對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的反映還存在著相對(duì)的缺點(diǎn)，在核算層面會(huì)反映出事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)狀況呈良好趨勢(shì)，企業(yè)收益表現(xiàn)得很高，但通過(guò)資產(chǎn)債務(wù)表的分析，會(huì)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)已經(jīng)陷入困境，早已沒(méi)有或者根本沒(méi)有可以變現(xiàn)的資金。產(chǎn)生這些問(wèn)題的根本因素是事業(yè)單位的權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算方式出現(xiàn)了弊端，把本來(lái)需要進(jìn)行處理的收入或費(fèi)用體現(xiàn)在了事業(yè)單位的損益表上，資產(chǎn)債表上顯示的是現(xiàn)金收支，或呈現(xiàn)了實(shí)際的債權(quán)債務(wù)，如果是這樣的情況，難以將事業(yè)單位真正的資金流動(dòng)情況體現(xiàn)出來(lái)，從而對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用的意義

權(quán)責(zé)發(fā)生制又可稱為應(yīng)付制，根據(jù)債權(quán)發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)本期事業(yè)單位收支的相關(guān)規(guī)定，這一核算方式并不關(guān)注實(shí)際的收支情況，而是根據(jù)當(dāng)期的收支數(shù)據(jù)開(kāi)展核算工作。在事業(yè)單位實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是發(fā)展中必然要求，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制之后，政府不再是唯一的財(cái)務(wù)管理者，在事業(yè)單位的發(fā)展中合理采用可以促進(jìn)財(cái)務(wù)的效率，推進(jìn)單位資金流動(dòng)和運(yùn)營(yíng)管理水平，讓各方積極參與財(cái)務(wù)工作的管理和監(jiān)督，使政府管理多元化。權(quán)責(zé)發(fā)生制革新了傳統(tǒng)的收支核算形式，通過(guò)不斷的創(chuàng)新可以真實(shí)反映事業(yè)單位的收支情況和運(yùn)營(yíng)信息，促進(jìn)事業(yè)單位的健康持續(xù)發(fā)展。權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位工作過(guò)程中可以全面且透明的將資產(chǎn)管理信息呈現(xiàn)出來(lái)，以此帶動(dòng)國(guó)有行業(yè)接受社會(huì)各界的監(jiān)督，也讓各界積極參與監(jiān)督，打破政府是唯一管理者和參與者的現(xiàn)象。通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管控及資金流動(dòng)和使用的效率，降低之前核算方式帶來(lái)的浪費(fèi)和低效。

（二）事業(yè)單位全面使用權(quán)責(zé)發(fā)生制是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求。新時(shí)期背景下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷深入，事業(yè)單位逐漸走向市場(chǎng)，然而事業(yè)單位因?yàn)樽陨憩F(xiàn)實(shí)制的缺陷問(wèn)題，制約著單位對(duì)財(cái)政信息的深入分析，從而限制單位做出正確的決策。對(duì)此，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中正確使用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理能力，以此增強(qiáng)事業(yè)單位在市場(chǎng)當(dāng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，達(dá)到市場(chǎng)發(fā)展的相關(guān)要求，推動(dòng)事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位體制進(jìn)入深化改革階段，因?yàn)楦黜?xiàng)職能逐漸改進(jìn)之后，事業(yè)單位已經(jīng)具有一些企業(yè)的特性。但在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)中，事業(yè)單位使用的會(huì)計(jì)核算方式還是收付現(xiàn)實(shí)制。事業(yè)單位和企業(yè)在很多方面還存在較大的差異性，比如資源管理、資產(chǎn)來(lái)源等，但近年來(lái)事業(yè)單位迅速發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)模式逐漸增加，收付現(xiàn)實(shí)制的缺點(diǎn)逐漸凸顯出來(lái)，并且難以達(dá)到事業(yè)單位發(fā)展的相關(guān)要求，同時(shí)為事業(yè)單位的進(jìn)步帶來(lái)較多的負(fù)面因素，因此需要及時(shí)運(yùn)用先進(jìn)的核算方式，客觀真實(shí)地展現(xiàn)事業(yè)單位發(fā)展的真正信息，從而強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和精準(zhǔn)度，以此推進(jìn)事業(yè)單位和市場(chǎng)發(fā)展之間的聯(lián)系，達(dá)到事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求。

（三）傳統(tǒng)的收付現(xiàn)實(shí)制無(wú)法正確顯示事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)的實(shí)際狀況，且制約著事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)的相關(guān)決策和收支信息，不利于事業(yè)單位成本的運(yùn)行，而合理使用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以提高事業(yè)單位財(cái)政管理能力及達(dá)到管理的相關(guān)要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以提供事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)狀況，有利于單位在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中做出合理的決策，從而改進(jìn)事業(yè)單位的財(cái)政管理能力。

（四）事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中合理使用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠提升財(cái)政管理效率。事業(yè)單位在過(guò)去常使用收付實(shí)現(xiàn)制，但這樣的核算方式會(huì)在某一程度上忽略對(duì)負(fù)債信息、資產(chǎn)消耗等的管理，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位分析財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，造成低效的管理局面。因此事業(yè)單位要及時(shí)革新經(jīng)營(yíng)觀念，清楚了解自身發(fā)展現(xiàn)狀，根據(jù)發(fā)展的實(shí)際情況，合理使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)不斷完善單位會(huì)計(jì)核算工作制度，提高會(huì)計(jì)核算的能力，確保單位會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)度，讓事業(yè)單位的決策具有更加合理的依據(jù)，以此強(qiáng)化管理效率。

（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠幫助事業(yè)單位提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。由于收付實(shí)現(xiàn)制不能將事業(yè)單位真實(shí)且全面的償還本金和利息反映出來(lái)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表也不能全面展現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況，導(dǎo)致事業(yè)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員難以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表收獲真實(shí)的信息，從而影響決策的合理性和科學(xué)性，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、收付實(shí)現(xiàn)制核算的不足

（一）不能全面呈現(xiàn)事業(yè)單位工作事項(xiàng)的真實(shí)情況，限制會(huì)計(jì)監(jiān)督效率的提升。過(guò)去事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算使用收付實(shí)現(xiàn)制過(guò)程中，此核算方式并不能全面明確各個(gè)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)，只能確認(rèn)單位資金收入情況，并以此作為核算業(yè)務(wù)的時(shí)間點(diǎn)和是否達(dá)到發(fā)生制業(yè)務(wù)中的標(biāo)準(zhǔn)。如果事業(yè)單位在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中沒(méi)有開(kāi)設(shè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，卻收到了相應(yīng)的資金收入業(yè)務(wù)，若運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行核算，那這筆收入會(huì)當(dāng)成本期的收入進(jìn)行處理。如果就這一層面而言，在會(huì)計(jì)核算中使用收付實(shí)現(xiàn)制，難以明確相關(guān)記錄是否真實(shí)存在，因而制約著會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的展開(kāi)，阻礙會(huì)計(jì)監(jiān)督的效率。

（二）不能全面呈現(xiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)錯(cuò)誤信息等現(xiàn)象。收付實(shí)現(xiàn)制的使用方法比較簡(jiǎn)單，但在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中依然會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題。首先是在單位運(yùn)營(yíng)中以收付實(shí)現(xiàn)制作為核算的基礎(chǔ)，但對(duì)于內(nèi)部的固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、無(wú)形資產(chǎn)等沒(méi)有做出實(shí)際的工作準(zhǔn)備，從而反映出來(lái)的資產(chǎn)價(jià)值不夠精準(zhǔn)。其次收付實(shí)現(xiàn)制難以及時(shí)呈現(xiàn)單位真實(shí)負(fù)債數(shù)據(jù)，這樣嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)信息的完整性和準(zhǔn)確性。深入分析后發(fā)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制在處理固定資產(chǎn)時(shí)，沒(méi)用采用計(jì)提折舊的方法。對(duì)此使用收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法正確呈現(xiàn)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，從而無(wú)法反映固定資產(chǎn)實(shí)際使用情況和消耗程度。隨著事業(yè)單位的發(fā)展，時(shí)間的流逝，財(cái)務(wù)報(bào)表便失去了計(jì)算固定資產(chǎn)價(jià)值的有效性。盡管事業(yè)單位想要通過(guò)提取相對(duì)的修購(gòu)資金來(lái)緩解固定資產(chǎn)消耗現(xiàn)象，但這筆補(bǔ)償價(jià)值和固有資產(chǎn)價(jià)值并不對(duì)等，從而讓報(bào)表中固定資產(chǎn)的價(jià)值和實(shí)際不相符，嚴(yán)重影響核算工作的正確度和精準(zhǔn)度。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

（一）收入層面

事業(yè)單位在收入層面使用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，因?yàn)槭杖胧菃挝簧娴闹匾h(huán)節(jié)，在這一層面合理使用先進(jìn)的核算方式，可以全面呈現(xiàn)事業(yè)單位最真實(shí)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況，因此事業(yè)單位可以加強(qiáng)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用程度。在運(yùn)用過(guò)程中，事業(yè)單位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)工作人員首先要根據(jù)財(cái)政部門實(shí)際審批的預(yù)算進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)規(guī)劃和設(shè)計(jì)，堅(jiān)守支出和收入兩者之間相應(yīng)的要求進(jìn)行核算，如果事業(yè)單位產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)事件時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，正確認(rèn)識(shí)相應(yīng)的工作情況。其次如果和財(cái)政部門安排的專項(xiàng)資金或預(yù)算資金產(chǎn)生相對(duì)的聯(lián)系時(shí)，需要結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況，全面分析和計(jì)量相關(guān)事件，同時(shí)納入財(cái)政補(bǔ)助收入或事業(yè)收入等項(xiàng)目當(dāng)中，以此確保會(huì)計(jì)核算工作的精準(zhǔn)度。除此之外，在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)需要嚴(yán)格依照權(quán)責(zé)發(fā)生制，將相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收入做好詳細(xì)記錄，標(biāo)注經(jīng)濟(jì)收入產(chǎn)生的時(shí)間地點(diǎn)，時(shí)刻關(guān)注該收入是否到款，以此提升會(huì)計(jì)信息的正確性。

（二）支出層面

在支出層面合理使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并有針對(duì)性地管理事業(yè)單位產(chǎn)生的支出情況，因?yàn)榻杩罾⒕哂衅谙扌院蜁r(shí)限性，因此相關(guān)財(cái)務(wù)人員要提高時(shí)間意識(shí)，并嚴(yán)格按照借款相關(guān)規(guī)定核算相應(yīng)的利息。但因?yàn)槭聵I(yè)單位有著特殊的性質(zhì)，且單位支出量比較零散，所以在記錄和整理支出情況時(shí)，可以利用收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)勢(shì)，統(tǒng)一處理支出記錄，以此降低工作人員的工作壓力，同時(shí)保證信息記錄的精準(zhǔn)度。除此之外，事業(yè)單位工作人員要?jiǎng)澐智宄Y本性支出和收益性支出。資本性支出要結(jié)合實(shí)際是收益數(shù)據(jù)，根據(jù)所屬期間來(lái)劃分相關(guān)的支出。收益性支出則要?dú)w入到相應(yīng)的成本中。

（三）核算固定資產(chǎn)

過(guò)去的固定資產(chǎn)核算是通過(guò)固定基金和固定資產(chǎn)兩者的相關(guān)信息進(jìn)行核準(zhǔn)，固定基金和固定資產(chǎn)在實(shí)際的核算中基本一樣。但這樣的方法只關(guān)注到了當(dāng)前的相關(guān)數(shù)據(jù)，沒(méi)有結(jié)合過(guò)去的成本投入，遺忘了固有資產(chǎn)在過(guò)去的運(yùn)用中出現(xiàn)了一定的變化。并且這樣的方法沒(méi)有預(yù)判固定資產(chǎn)買入時(shí)的折舊問(wèn)題，導(dǎo)致之后的結(jié)余信息不正確。對(duì)此過(guò)去的會(huì)計(jì)核算方式并不能將事業(yè)單位固定資產(chǎn)的真實(shí)情況反映出來(lái)，所以有效應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以提高資產(chǎn)核算的精準(zhǔn)度。

結(jié)語(yǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，事業(yè)單位要想增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，必須要改進(jìn)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，在發(fā)展過(guò)程中逐漸改進(jìn)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的實(shí)際能力，以此為管理者提供合理的決策依據(jù)。因?yàn)楫?dāng)前使用的會(huì)計(jì)核算形式仍有一些不足，因此事業(yè)單位要積極使用有效的核算方法，比如權(quán)責(zé)發(fā)生制，合理使用此方法對(duì)事業(yè)單位的收入和支出進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，從而正確反映事業(yè)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)信息，以此推動(dòng)事業(yè)單位各項(xiàng)工作的發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。