王藝 馮均科 白鈺

[摘要] 本文針對(duì)當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)取證困難的問(wèn)題，根據(jù)大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)影響，提出了建立自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)平臺(tái)的對(duì)策建議及優(yōu)化取證流程、完善審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系、建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的實(shí)施路徑，并提出了相應(yīng)的配套措施。

[關(guān)鍵詞] 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)? ?大數(shù)據(jù)? ?審計(jì)平臺(tái)? ?審計(jì)證據(jù)

本文系審計(jì)署重點(diǎn)科研課題“審計(jì)的政治屬性研究”（項(xiàng)目編號(hào)：21SJ01003）

一、引言

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)）的內(nèi)容復(fù)雜多樣，主要審計(jì)目標(biāo)包括自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的績(jī)效審計(jì)、貫徹中央生態(tài)文明建設(shè)方針的政策執(zhí)行審計(jì)、遵守自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的合規(guī)審計(jì)以及相關(guān)資金征管用的資金審計(jì)，涵蓋了地方政府和相關(guān)部門自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)各項(xiàng)職責(zé)和績(jī)效的達(dá)成情況。在實(shí)踐中，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)在相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部離任前期立項(xiàng)，審計(jì)對(duì)象是即將離任的黨政機(jī)關(guān)或相關(guān)環(huán)境管理部門領(lǐng)導(dǎo)干部，既可以獨(dú)立實(shí)施，也可以與離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一并實(shí)施。為有效評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)職責(zé)的履行情況，每項(xiàng)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)需圍繞審計(jì)對(duì)象的管轄區(qū)域和職責(zé)范圍展開(kāi)。

不同區(qū)域自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重點(diǎn)目標(biāo)不同，所需要的審計(jì)證據(jù)復(fù)雜多樣。比如，培育林地資源、防風(fēng)固沙是內(nèi)蒙古自治區(qū)重要的環(huán)境治理目標(biāo)，因此森林覆蓋率和重點(diǎn)城市沙塵暴年次數(shù)是所需要的審計(jì)證據(jù);地下水污染是華北地區(qū)亟待解決的環(huán)境問(wèn)題，相應(yīng)地應(yīng)當(dāng)關(guān)注地下水質(zhì)量指標(biāo)、水土受污染面積指標(biāo)等。我國(guó)地域遼闊，自然資源和生態(tài)環(huán)境的區(qū)域稟賦時(shí)空分布不均、功能質(zhì)量差異大且處于不斷變化中，自然資源和生態(tài)環(huán)境的監(jiān)管信息系統(tǒng)十分龐雜。因此，根據(jù)審計(jì)立項(xiàng)劃定的審計(jì)內(nèi)容，確定并獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，是自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作中的一大難點(diǎn)。

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作中不可或缺的要素，審計(jì)取證是后續(xù)審計(jì)分析和評(píng)價(jià)的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，在較長(zhǎng)一段時(shí)間的國(guó)家審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)取證也是工作量最集中的階段。審計(jì)取證環(huán)節(jié)存在取證成本高、覆蓋面不足、時(shí)滯性強(qiáng)等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，會(huì)對(duì)審計(jì)線索的準(zhǔn)確性和審計(jì)意見(jiàn)的可靠性產(chǎn)生重大影響。大數(shù)據(jù)技術(shù)在信息共享與數(shù)據(jù)分析方面的應(yīng)用能夠助力廣泛挖掘信息，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)客觀精準(zhǔn)的審計(jì)評(píng)價(jià)。本文由此提出構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)平臺(tái)的對(duì)策建議，力圖提升自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的覆蓋面和審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的影響

（一）提升審計(jì)證據(jù)的獲取能力

隨著自然資源資產(chǎn)管理信息平臺(tái)的廣泛應(yīng)用和信息資源共享機(jī)制的完善，大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)達(dá)成情況的精確評(píng)價(jià)。當(dāng)前，自然資源資產(chǎn)管理的相關(guān)信息資源主要存儲(chǔ)于自然資源部建立的中國(guó)自然資源數(shù)據(jù)庫(kù)和國(guó)家地理空間信息中心建立的國(guó)家自然資源和地理空間信息庫(kù)。這兩個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)基本涵蓋了礦產(chǎn)、森林、草原、濕地、水、土地、海洋及大氣等各類自然資源資產(chǎn)和國(guó)土空間管理的相關(guān)信息。正在發(fā)展的技術(shù)手段已經(jīng)能夠基本滿足審計(jì)證據(jù)所需信息的時(shí)效性，以3S技術(shù)為主的地理信息技術(shù)對(duì)自然資源狀況和生態(tài)環(huán)境指標(biāo)實(shí)時(shí)監(jiān)控，并向信息平臺(tái)反饋并存儲(chǔ)信息，便于審計(jì)機(jī)關(guān)調(diào)用當(dāng)前和重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)資料（見(jiàn)圖1），降低了審計(jì)機(jī)關(guān)獲取審計(jì)證據(jù)的成本和阻力。

（二）引入量化的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)及信息平臺(tái)在非環(huán)境部門的完善，審計(jì)機(jī)關(guān)能夠更有效地會(huì)同相關(guān)黨政機(jī)關(guān)及環(huán)境管理部門，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享和支撐。審計(jì)機(jī)關(guān)采取調(diào)用信息、吸收專家、成立聯(lián)合審計(jì)組等方式取得相關(guān)部門的配合及支持，將以往主觀性較強(qiáng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化為一系列指標(biāo)，如違規(guī)利用自然資源和規(guī)劃用地案件次數(shù)，中央重大環(huán)境政策目標(biāo)完成百分比，生態(tài)文明建設(shè)目標(biāo)評(píng)價(jià)設(shè)置數(shù)據(jù)，生態(tài)環(huán)境資金預(yù)算、征收、審批及撥付數(shù)據(jù)，生態(tài)環(huán)境項(xiàng)目計(jì)劃審批、招標(biāo)、驗(yàn)收及維護(hù)數(shù)據(jù)等，實(shí)現(xiàn)對(duì)自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的客觀化。

（三）促進(jìn)審計(jì)評(píng)價(jià)制度的改善

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)受限于審計(jì)取證的成本和阻力，以及收集和評(píng)價(jià)數(shù)量的有限性，并且基于對(duì)審計(jì)重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的把握采取抽樣為主的審計(jì)檢查方式。而在大數(shù)據(jù)技術(shù)及完善的自然資源信息管理平臺(tái)和政府公務(wù)處理平臺(tái)的支撐下，通過(guò)建立審計(jì)平臺(tái)，在統(tǒng)一有效的系統(tǒng)中挖掘信息資源、匯集全樣本的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)機(jī)關(guān)能夠使用量化分析的審計(jì)方法，對(duì)體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行的具體表現(xiàn)進(jìn)行細(xì)化與指標(biāo)分解。在最終的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果中，既包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的詳細(xì)描述，也包括依據(jù)量化指標(biāo)得出的總評(píng)分。

三、構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)平臺(tái)的路徑分析

以上大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，在實(shí)踐中可以通過(guò)構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)。審計(jì)平臺(tái)，是指通過(guò)程序化及半程序化手段采集和處理審計(jì)證據(jù)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析、存儲(chǔ)審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)果的虛擬信息中心。而自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)平臺(tái)，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中針對(duì)該類審計(jì)項(xiàng)目整合而成的統(tǒng)一、穩(wěn)定且系統(tǒng)性的信息化功能分區(qū)，其主要功能包括審計(jì)證據(jù)的采集與處理、量化的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。隨著自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的積累，該審計(jì)平臺(tái)也能夠不斷實(shí)現(xiàn)資源的積累和功能的整合，成為審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)大的輔助工具。

（一）優(yōu)化審計(jì)取證流程

鑒于審計(jì)證據(jù)的重要性，降低審計(jì)取證成本和信息時(shí)滯，完善審計(jì)證據(jù)覆蓋面，保證審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)，并將信息資源納入自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)平臺(tái)中管理，是解決當(dāng)前自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)踐中問(wèn)題的關(guān)鍵。大數(shù)據(jù)技術(shù)在數(shù)據(jù)挖掘與共享方面的應(yīng)用能夠擴(kuò)展信息獲取的渠道。在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)信息獲取方式將所需的審計(jì)證據(jù)分為兩類：一是由自然資源管理部門或其他部門統(tǒng)一納入國(guó)家自然資源部關(guān)于自然資源和國(guó)土空間信息管理規(guī)劃中的數(shù)據(jù)，如前述的國(guó)家自然資源信息庫(kù)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)信息共享的方式獲取為審計(jì)證據(jù);二是未被納入統(tǒng)一管理規(guī)劃的數(shù)據(jù)，具有一定的零散性、時(shí)效性和特殊性，審計(jì)機(jī)關(guān)需要專門協(xié)同相關(guān)部門開(kāi)展數(shù)據(jù)采集工作。

為提高工作效率，審計(jì)機(jī)關(guān)在計(jì)劃階段應(yīng)根據(jù)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)目標(biāo)，考慮到當(dāng)期區(qū)域環(huán)境資源治理工作重點(diǎn)及重大生態(tài)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按照上述分類梳理審計(jì)取證所需要的數(shù)據(jù)清單。由于審計(jì)機(jī)關(guān)所需要的共享信息中既包含反映自然資源資產(chǎn)數(shù)量和生態(tài)環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)，也包含反映政府部門和領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任履行、法律法規(guī)遵守及資金項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)等方面的非環(huán)境信息，同時(shí)還需要參考當(dāng)?shù)貙徲?jì)局歷年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)共享請(qǐng)求涉及的部門包括自然資源和規(guī)劃部門、生態(tài)環(huán)境保護(hù)部門、林業(yè)部門、應(yīng)急管理部門、財(cái)政部門、統(tǒng)計(jì)部門、發(fā)展改革和科技部門、行政審批服務(wù)部門、信訪局等眾多部門，現(xiàn)階段各級(jí)相關(guān)部門都已建立了管理規(guī)范的數(shù)據(jù)庫(kù)，為審計(jì)機(jī)關(guān)提供了豐富的數(shù)據(jù)資源。此外，還有需要專門采集的數(shù)據(jù)，如國(guó)家森林資源智慧管理平臺(tái)僅能反映人工林地的保有量和區(qū)域分布，但在對(duì)縣域防護(hù)林經(jīng)營(yíng)狀況的考察中，審計(jì)機(jī)關(guān)需要協(xié)同縣自然資源和規(guī)劃局的儀器設(shè)備與技術(shù)人員，通過(guò)對(duì)防護(hù)林遙感影像的細(xì)化分析，判斷林帶的防風(fēng)固沙效率、生物多樣性影響、經(jīng)營(yíng)維護(hù)頻率等因素，拓展審計(jì)證據(jù)的廣度和深度。

數(shù)據(jù)采集中需要獲取不同來(lái)源數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)共享技術(shù)，以及通過(guò)對(duì)國(guó)土空間進(jìn)行實(shí)時(shí)檢測(cè)獲取數(shù)據(jù)的地理信息技術(shù);此外，作為補(bǔ)充，網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)技術(shù)可以用于收集來(lái)自互聯(lián)網(wǎng)的媒體及公眾輿情信息。取得數(shù)據(jù)后，MySQL、Hadoop、Python等數(shù)據(jù)處理工具能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)同源異構(gòu)數(shù)據(jù)的提取、清洗、轉(zhuǎn)換、存儲(chǔ)等，最終形成標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)。整體數(shù)據(jù)采集和管理過(guò)程見(jiàn)圖2。

（二）建立基于大數(shù)據(jù)的自然資源離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)過(guò)程主要是基于審計(jì)抽樣對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行逐一描述，審計(jì)機(jī)關(guān)將主要問(wèn)題列示在審計(jì)意見(jiàn)中，并根據(jù)問(wèn)題的數(shù)量和嚴(yán)重程度提出一個(gè)等級(jí)化的整體評(píng)價(jià)結(jié)果。在獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)、提升數(shù)據(jù)覆蓋面的基礎(chǔ)上，審計(jì)平臺(tái)的強(qiáng)化使量化的審計(jì)評(píng)價(jià)能夠突破風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限。為細(xì)化審計(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)、責(zé)任目標(biāo)和歷史經(jīng)驗(yàn)，將審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)細(xì)化為多層級(jí)的量化指標(biāo)，建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以量化的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況進(jìn)行賦權(quán)評(píng)分，并根據(jù)專家賦分生成指標(biāo)權(quán)重，采用數(shù)據(jù)處理技術(shù)對(duì)每項(xiàng)指標(biāo)確定標(biāo)準(zhǔn)化方法，使最終指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果歸于一個(gè)百分制的結(jié)果，與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題共同構(gòu)成審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的主要內(nèi)容。

在下例中，本文借鑒企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方法中“過(guò)程觀”與“目標(biāo)觀”結(jié)合的思路，首先將對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境治理權(quán)責(zé)的評(píng)價(jià)，分為對(duì)其權(quán)責(zé)履行過(guò)程的評(píng)價(jià)以及自然環(huán)境治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)成果的評(píng)價(jià)，并將這兩者作為一級(jí)指標(biāo)。其次，根據(jù)中共中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合發(fā)布的《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）》，將其中確定的審計(jì)重點(diǎn)作為二級(jí)指標(biāo)分列在“權(quán)責(zé)履行”和“目標(biāo)達(dá)成”兩個(gè)一級(jí)指標(biāo)之下。最后再由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)刭Y源環(huán)境稟賦和生態(tài)環(huán)境監(jiān)管工作重點(diǎn)構(gòu)建三級(jí)指標(biāo)和四級(jí)指標(biāo)，在設(shè)置三級(jí)指標(biāo)和四級(jí)指標(biāo)時(shí)，既要考慮指標(biāo)的相關(guān)性，也要考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性和科學(xué)性，應(yīng)當(dāng)與獲取審計(jì)證據(jù)的計(jì)劃工作相結(jié)合（見(jiàn)表1）。

（三）建立自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)

以上對(duì)策建議在實(shí)踐中能夠促進(jìn)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)、建立客觀精確的審計(jì)評(píng)價(jià)。為使相應(yīng)的審計(jì)工作記錄和結(jié)果為期后審計(jì)整改提供核查依據(jù)，并為相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)方案和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定、審計(jì)指標(biāo)體系的調(diào)整等方面提供參考，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和完善自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。建立該數(shù)據(jù)庫(kù)的重點(diǎn)在于保存審計(jì)實(shí)施過(guò)程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)，包括審計(jì)取證、審計(jì)數(shù)據(jù)分析、審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算、審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果及后期的審計(jì)結(jié)果反饋中的相關(guān)信息，既形成了審計(jì)存檔，也有利于依托于數(shù)據(jù)庫(kù)不斷優(yōu)化審計(jì)流程。

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的起點(diǎn)是審計(jì)取證階段得到的數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)經(jīng)由自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)平臺(tái)提取、清洗、轉(zhuǎn)換之后導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫(kù)中實(shí)施審計(jì)數(shù)據(jù)分析程序。審計(jì)分析程序的主要任務(wù)是根據(jù)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)設(shè)置分析程序，尋找違背政策標(biāo)準(zhǔn)、未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)、縱向差異較大等數(shù)據(jù)之間的異常關(guān)聯(lián)，為后續(xù)審計(jì)工作提供線索和關(guān)鍵環(huán)節(jié)指引。審計(jì)指標(biāo)體系子庫(kù)主要記錄審計(jì)指標(biāo)體系的設(shè)置、生成和評(píng)價(jià)狀況。指標(biāo)體系需要在審計(jì)計(jì)劃階段起根據(jù)地區(qū)環(huán)境治理發(fā)展?fàn)顩r設(shè)置指標(biāo)及權(quán)重，不能照搬異地模板或簡(jiǎn)單沿用歷史經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果子庫(kù)既是前兩個(gè)子庫(kù)階段性成果的匯總，包含了經(jīng)審核的審計(jì)分析程序發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和審計(jì)指標(biāo)體系評(píng)價(jià)的量化結(jié)果;也是審計(jì)工作成果的存檔記錄，包含了審計(jì)報(bào)告、審計(jì)公告中的問(wèn)題揭示和量化評(píng)分。審計(jì)結(jié)果反饋?zhàn)訋?kù)則是對(duì)以上子庫(kù)的完善和補(bǔ)充，主要記錄審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)對(duì)象所在部門和社會(huì)公眾的反饋信息，以便于督促審計(jì)整改的有效落實(shí)和對(duì)審計(jì)工作全流程的優(yōu)化調(diào)整（見(jiàn)圖3）。

四、構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)平臺(tái)的配套措施

（一）加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門的工作協(xié)同

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的內(nèi)容豐富、審計(jì)證據(jù)的覆蓋面廣，這決定了在審計(jì)取證階段需要眾多黨政機(jī)關(guān)和環(huán)境管理部門的工作協(xié)同。審計(jì)機(jī)關(guān)需要共享的信息資源主要來(lái)源于相關(guān)部門信息管理平臺(tái)中的數(shù)據(jù)和部分紙質(zhì)檔案信息，此外，還有部分審計(jì)證據(jù)需根據(jù)項(xiàng)目需要，在相關(guān)部門的支持下進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察取證。審計(jì)機(jī)關(guān)可與相關(guān)部門展開(kāi)多種形式的工作協(xié)同，需要勘察實(shí)物信息的可以根據(jù)對(duì)方部門的工作進(jìn)度采取現(xiàn)場(chǎng)協(xié)同，在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定和指標(biāo)體系賦權(quán)中可以抽調(diào)相關(guān)專家咨詢與論證，對(duì)于一些重要及常用的環(huán)境治理信息，也可以在對(duì)方許可的條件下搭建長(zhǎng)期信息共享渠道。

（二）強(qiáng)化外包工作管理制度

在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建的過(guò)程中，需要應(yīng)用大量的技術(shù)工具，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的技術(shù)力量有限，可以將部分自身技術(shù)力量難以解決的問(wèn)題外包給專業(yè)的技術(shù)團(tuán)隊(duì)，尤其是信息共享渠道的搭建、數(shù)據(jù)挖掘和審計(jì)分析程序的設(shè)計(jì)及自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的建立。針對(duì)這項(xiàng)需求，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立外包工作管理制度，對(duì)外包技術(shù)工作的立項(xiàng)、招標(biāo)、驗(yàn)收、運(yùn)營(yíng)、保密和后期維護(hù)制定相應(yīng)制度，以保障外包工作的效率和效果。

（三）提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)

技術(shù)工具的不斷提升意味著對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的要求也不斷提高，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要組織人員技術(shù)培訓(xùn)確保工作的順利進(jìn)行。獨(dú)立性、客觀性和謹(jǐn)慎性是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備職業(yè)素質(zhì)，在審計(jì)尋找線索和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的過(guò)程中有大量工作需要審計(jì)人員進(jìn)行主觀判斷，審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注和培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。

（作者單位：西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，郵政編碼：710061，電子郵箱：124934983@qq.com）

主要參考文獻(xiàn)

[1]鄧曉嵐，余遠(yuǎn)劍，茅金焰，魏大文.領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用研究[J].審計(jì)研究， 2020（5）：19-29

[2]馮均科.審計(jì)工作模式革命：以平臺(tái)式審計(jì)取代項(xiàng)目式審計(jì)的構(gòu)想[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)， 2019（8）：85-90

[3]李勝，陽(yáng)立高.基于國(guó)家治理現(xiàn)代化視角的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐， 2016（6）：85-89+135

[4]宋炳霞，張?jiān)伱?內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系應(yīng)如何設(shè)立：基于“要素觀”和“目標(biāo)觀”的對(duì)比[J].財(cái)會(huì)月刊， 2015（19）：14-17

[5]申穩(wěn)穩(wěn)，張偉，王景波.領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究， 2017（5）：13-18

[6]張薇.我國(guó)環(huán)境審計(jì)制度變遷：解讀與展望[J].財(cái)會(huì)月刊， 2018（17）：141-145