胡雨竹

在數字經濟蓬勃發(fā)展的時代背景下，區(qū)塊鏈作為代表性通用技術之一，正在逐漸應用于不同領域。在“堅持科技強審，加快信息化建設”政策的引導下，審計信息化建設具有重要價值。“區(qū)塊鏈”技術具有去中心化、不易篡改等特點，可以有效提高審計信息化和智能化水平，區(qū)塊鏈技術與審計工作的融合勢在必行。針對利用互聯網開展的傳統(tǒng)審計工作中突顯的問題，文章通過探討區(qū)塊鏈技術發(fā)展趨勢、未來應用場景以及對審計行業(yè)影響，嘗試構建了區(qū)塊鏈審計平臺的邏輯框架，剖析區(qū)塊鏈背景下審計行業(yè)所面臨的機遇和挑戰(zhàn)，利用區(qū)塊鏈技術遠程保障審計數據安全，增加審計覆蓋面，確保審計結果客觀性。在當前疫情防控常態(tài)化背景下，區(qū)塊鏈技術將加快審計信息化建設，促進審計模式改革創(chuàng)新。

一、區(qū)塊鏈技術發(fā)展趨勢

迄今為止，物聯網、數字金融、數字資產交易、供應鏈管理等多個領域都是區(qū)塊鏈技術已延伸到的應用場景，并且呈現出以下四種發(fā)展趨勢。

（一）向非金融領域滲透擴散

作為被廣泛應用的技術，區(qū)塊鏈加速延伸到各行業(yè)進行創(chuàng)新融合。既可以從加密貨幣入手，讓貨幣邁進存證領域和資產端管理的領域，再擴展至一般信息共享類應用以及征信。又可以加入信息技術領域，以信息共享為出發(fā)點，核心策略是以更低的成本來建立信用，從而覆蓋數字化資產等領域。

（二）與云計算的結合越發(fā)緊密

區(qū)塊鏈的發(fā)展趨勢是與云計算緊密結合。區(qū)塊鏈技術在云計算里是指云服務企業(yè)把區(qū)塊鏈技術作為一項服務提供給用戶。在不久的將來，會有更多的云服務廠商加入進而提供云服務，將兩者整合在一起變成一種生態(tài)環(huán)境，大大減少區(qū)塊鏈應用的部署成本。

（三）跨鏈協(xié)作與萬物互聯的需求增多

在不久的將來，隨著區(qū)塊鏈技術的不斷推廣，各行各業(yè)都將建立起屬于自身的區(qū)塊鏈系統(tǒng)，比如在物流追溯、支付結算、身份驗證、醫(yī)療病歷等領域。由此，各系統(tǒng)間就呈現出跨鏈協(xié)作與互通的必然趨勢。與此同時，跨鏈技術是區(qū)塊鏈技術價值實現的關鍵，萬物互聯將成為研究熱點。

（四）標準規(guī)范的信任基礎亟需建立

信任基礎不能只是由算法和軟件來構建，以區(qū)塊鏈為基礎的價值傳遞網絡上還需要一套完善的標準給信任基礎增加砝碼。因此，首先從客戶的角度出發(fā)，以服務為導向，建立起區(qū)塊鏈的標準;其次要從共識機制、智能合約、權限管理、私鑰安全等多個方面來規(guī)范管理，從而增強其可信程度。

二、區(qū)塊鏈技術未來在審計的應用場景

基于區(qū)塊鏈技術構建出四個層面的跟蹤審計區(qū)塊鏈應用框架：一是基礎層，提供基本的計算、存儲和通訊服務，與此同時創(chuàng)建可編程接口把記賬功能、運維功能和配套設施功能具體化。二是合約層，是四個層面中最重要的一層，也是智能合約的計劃層，主要應對訪問區(qū)塊鏈底層平臺的問題。合約層的設計主要由服務層和接入層兩部分構成。可以通過訪問各個政府機構部門的服務層進行識別判斷。三是應用層，即對外顯示層，為實現區(qū)塊鏈的最終應用功能，可以通過接入層的終端在應用層進行訪問。四是訪問層，可以通過不同的終端授權對應用層進行訪問，比如：公鑰、私鑰等。

（一）審計準備階段的應用場景

1、被審計單位區(qū)塊鏈技術環(huán)境的了解和評估

在準備階段伊始，審計機構應該了解和評估被審計單位的區(qū)塊鏈技術環(huán)境，對被審計單位和往來單位制定的智能合約進行評估，比如是否擁有健全的準則。

2、審計機構與被審計單位之間聯盟鏈的構建

審計機構在完成前一環(huán)節(jié)的評估考察后，應該與被審計單位達成協(xié)議共識，根據相關權限制定規(guī)則，將審計機構納入被審計單位的區(qū)塊鏈技術環(huán)境。另外，構建聯盟鏈需要劃分審計范圍、審計目標以及審計重點，通過數據傳輸來實現數據的時時訪問，以便更好地制定審計方案。

（二）審計實施階段的應用場景

1、交易追蹤以驗證和存儲真實信息

當被審計單位比如政府部門、稅務部門、各級企事業(yè)單位實施各項政策時，區(qū)塊鏈應用層可以利用外部網絡，通過對上級制定政策部門、下級享受優(yōu)惠政策的企事業(yè)單位、個人等有業(yè)務相關性的多方交易進行追蹤和驗證，實際的交易信息將會存儲在區(qū)塊鏈的服務平臺上，以便將來查找。

2、實時全面審查以形成審計證據

由于消除了審計單位與被審計單位之間的信息壁壘，進而實現了數據互通，當被審計單位發(fā)生每筆交易時，審計單位均有權查看，從而實現了全面審計。此外，區(qū)塊鏈技術具有可追溯性，使其可以依據政策的執(zhí)行情況進行記錄，進而形成審計證據。與此同時，應用層可以分析判斷政策的執(zhí)行情況，并發(fā)出審計風險警告。

（三） 審計報告階段的應用場景

1、提供決策支持，出具實時報告

節(jié)點共識作為區(qū)塊鏈技術的依托，在每一個環(huán)節(jié)確認、計量、記錄和報告交易過程中。在審計初始階段，需要建立審計單位與被審計單位的聯盟鏈，因此審計單位具有隨時可以訪問審計報告的權限，出現審計風險預警的信息也將第一時間發(fā)送給審計人員，有助于出具終版審計報告。

2、審計資料保管

在審計過程中，區(qū)塊鏈技術可以及時更新保存所有數據。在審計完成后，區(qū)塊鏈技術可以記錄審計證據、底稿、資料并對其進行分類和存儲。與此同時，向審計人員詢問有關審核風險的問題，并進行記錄與保存。在審計報告階段，區(qū)塊鏈技術自動將相關資料進行電子化整理歸檔，減少審計人員整理歸檔的任務量，達到永久保存、不被篡改的目的。

三、區(qū)塊鏈技術對審計行業(yè)的影響

（一）區(qū)塊鏈技術為審計提供技術支撐

一方面，區(qū)塊鏈技術有助于提高審計人員的審計效率，還能減少審計成本，使審計質量得以增強。審計通常需要跨部門、跨領域，所需要收集的工程量也十分龐大。區(qū)塊鏈技術可以迅速過濾、篩選海量信息，從中挖掘出審計證據，并能從制定之時起，減少執(zhí)行和監(jiān)管階段的審計風險，實現實時預警。另一方面，區(qū)塊鏈技術作為前沿數字技術，其本質特征恰好符合了審計的創(chuàng)新需求。比如：不可篡改性，在存儲原始數據的同時保障了完整性和唯一性;去中心化分布式，確保交易信息是公開透明且真實可靠的;時間戳，作為一種強大的信息追溯機制，有助于審計人員獲得清晰的交易順序以及挖掘出有效的審計線索;區(qū)塊鏈技術的網絡共識機制，可以驗證交易合法性，可以及時查錯補漏和糾正，為持續(xù)審計奠定了基礎;區(qū)塊鏈技術的可編程性，可以通過算法優(yōu)化，促使審計業(yè)務智能化。

（二） 區(qū)塊鏈技術引領審計思維變革

第一，面對龐大的數據信息，在傳統(tǒng)審計模式中，只能有選擇地對部分信息，采取傳統(tǒng)審計抽樣方式，檢查數據信息的準確性;在區(qū)塊鏈審計模式中，通過區(qū)塊鏈技術來使用大數據，可以實現自動化全樣本抽樣，促使審計人員樹立整體思維模式，以更加系統(tǒng)、全面的視角進行審計。第二，區(qū)塊鏈技術使得審計人員從復雜困難的審計證據收集中解放出來，將促使其思維模式從因果關系向相關關系轉變。第三，作為前沿數字技術，有助于推動審計從事后防范轉變?yōu)槭轮锌刂?，甚至是事前預警。傳統(tǒng)審計背景下，歷史數據審計證據的主要來源，時間上的滯后性是必然存在的，實時監(jiān)控是幾乎不可能的，也就不能及時查找并糾正問題。而區(qū)塊鏈技術可以實現對數據的實時監(jiān)控，交易中發(fā)生的每一筆數據都會實時傳輸和存儲在區(qū)塊鏈上，通過標準化的數據傳輸接口和實時審計系統(tǒng)，審計人員可以更加及時準確地獲取數據信息，及時查找并糾正問題，達到實時審計的目的。

（作者單位：湖北工業(yè)大學）